权责发生制在我国政府会计中应用的思考_刘永麟
权责发生制视角下我国政府会计的应用
权责发生制视角下我国政府会计的应用权责发生制是会计核算的一种方法，它强调的是收入和相关费用应在它们发生时即被确认和计量，而不受收付款时间或款项收付和费用发生的时间的限制。
在这个方法的视角下，会计处理的焦点是在于经济事项发生实质性的经济活动而不在于交易的时间和款项的变化。
在我国政府会计中，权责发生制的应用具有重要的现实意义，能够更准确地反映政府的财务状况和财政活动。
本文将重点探讨在权责发生制视角下我国政府会计的应用。
权责发生制视角下我国政府会计的应用需要有清晰的记账原则和制度。
政府会计记账原则的确立对权责发生制的应用起着决定性作用。
政府应坚持以真实性、客观性、及时性、全面性和可比性为基本要求，通过合理设计和规范制定记账原则和制度，建立和完善相应的会计体系和制度，在不断提高财政报告的透明度和质量的同时更好地履行公共财政职能，以更好地满足不同层次和不同领域利益相关者对政府财务信息的需求。
权责发生制视角下我国政府会计的应用需要充分发挥财政会计的信息反映作用。
在权责发生制的视角下，政府会计的信息反映作用得到了进一步的强调。
政府通过完善财政会计信息披露制度，充分发挥财政会计的信息反映作用，加强政府预算绩效管理，加强对政府对外资金往来的管理，实现资金往来的真实、准确、完整和及时的反映，提高政府财政预算的编制和执行水平，推动政府支出的规范化和效益化发展。
权责发生制视角下我国政府会计的应用需要提高政府会计信息的质量。
政府会计信息的质量是权责发生制应用的核心问题。
政府必须加强政府会计、预算、审计等信息系统建设，加强财务人员的培训，提高政府会计规职能的建设水平，确保政府会计信息的真实性、可靠性、及时性和准确性。
政府应加强对会计信息披露的监督和评价，提高政府会计信息的透明度和可信度，增强对政府财政信息的真实、准确的理解和认同，提高政府的信任度和公信力。
权责发生制视角下我国政府会计的应用需要推动政府财务管理的转变。
权责发生制视角下的政府会计应用，是要求政府推动财务管理的转变，建立和完善以财政报告为核心的政府财务管理体系，加强政府的中央财政监控和评价，实现政府财政资源的合理配置和使用，提高政府的财政资源效益，促进政府财政改革和发展，提高政府的经济效益和社会效益。
论权责发生制在我国政府会计中的运用
论权责发生制在我国政府会计中的运用作者：韩海文学位授予单位：东北财经大学相似文献(10条)1.期刊论文杨榕政府会计核算方法探讨-内蒙古科技与经济2007(11)政府会计改革不仅是个经济问题,而且是个政治问题.本文在分析了我国政府会计引入权责发生制的国内和国际背景之后,主要从资产、负债和收支计量方面分别分析了其必要性,并从经济学和管理学角度出发分析其理论基础,为我国政府会计改革研究奠定了理论基础.2.期刊论文王丹芳.WANG Dan-fang权责发生制在政府会计中的运用研究-广西财政高等专科学校学报2002,15(6) 随着政府受托责任的延伸,反映政府受托责任的政府会计业也面临着改革.权责发生制强调权利的取得与义务承担作为确认的标准,全面地反映实际资产和负债,权责发生制信息更有助于改进政府部门的服务质量和效率,优化政府的决策.3.学位论文涂荟喙我国政府财务报告改革研究2007目前，我国的政府财务报告按照1998年初开始实行的“一则三制”(《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《事业单位会计准则(试行)》)编报，从严格意义上来说还只是预算执行情况报告，侧重于反映政府预算收支执行情况及结果，主要满足国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。
经过1998年至今近十年的改革发展，我国市场经济环境已经发生了巨大的变化，政府职能的转换、公共财政体制的改革、政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强等，均对反映政府经济活动的政府会计信息提出了更高的要求，现行政府财务报告已经无法完全适应新的形势要求了，从而需要我们与时俱进，积极推进政府财务报告改革，真实、完整地反映政府财务活动情况及财务状况。
本文的基本研究思路是以政府财务报告改革为主线，从我国政府财务报告的现状和存在的问题出发，在介绍西方发达国家的政府财务报告改革理论和实践的基础上，结合我国国情，抓住影响政府财务报告改革的关键因素，从理论更新和内容改革等方面对现行的政府财务报告进行整体和系统的研究。
我国政府会计引入权责发生制的思考
二 、 国 政 府 会计 引入 权 责 发 生 制 的 意 义 我
济合作与发展组织（ Ｅ Ｄ） Ｏ Ｃ 等世界组织 的主要成员 ， 国的经济 已 我 是世界经济的重要组成部分 ， 世界组织 中的大多数成员国都已在不 同程度进行政府会计的改革 ， 引入了权责发生制作 为其政府会计 并 的预算基础 ， 此我 国也应遵循世界的经济规则 ， 进行权责发生制 会计制度 改革。 沿用收付实现制预算基础 已不能适用 国际竞争 的要 求， 尤其是我国在加 入各大世界组织的同时 ， 与世界各国之间经济
支 付 形 成 的 负债 ， 免 了 隐性 负债 藏 而 不 露 的 问 题 。 构 管 理 者也 避 机
、
我 国政 府 会 计 核 算 基础 的缺 陷— — 收 付 实 现 制
（ ） 能 真 实反 映 政 府 资 产 状 况 以 收 付 实 现 制 为 主 的财 政 一 不
难 以将其 自身应 承担 的当期成本转嫁给继 任者 ，有利于政府 实施 稳 健 的 财 政政 策 ， 高 政 府 防 范财 务风 险 的 能 力 。 责 发 生 制 与债 提 权 务和其他义务相关 ， 能提供政府真实水平的负债信息。 权责发生制
预算收入和支出的基础上 ， 同时要真实 、 准确反 映政府受托管理 情 况 和 政府 本身 的财 务 状 况 ，从 而 使 得 我 国 引入 权 责 发生 制 作 为
政 府 会 计 预算 制 度 基 础 成 为 必 然 趋 势 。
一
否限制和更新资产 的存量 ，可 以为决策者提供 与资产管理相关的 更 广 泛 的信 息 。 责 发 生 制揭 示 社 会 保 险 、 权 雇员 养 老 金 等 政 府 长期
浅议权责发生制在我国政府财务报告中的应用
浅议权责发生制在我国政府财务报告中的应用【摘要】本文探讨了权责发生制在我国政府财务报告中的应用。
首先介绍了权责发生制的基本原理，然后具体分析了在我国政府财务报告中的具体应用，以及在政府债务管理、支出与收入管理中的作用。
还探讨了权责发生制对政府财务透明度和监督的作用。
结论指出，权责发生制有助于提高政府财务管理效率，增强财务报告的可信度，并强调了在我国政府财务报告中采用权责发生制的必要性。
通过本文的分析，可以更好地理解和应用权责发生制，提升政府财务管理水平，增强政府财务报告的透明度和可靠性。
【关键词】权责发生制、政府财务报告、我国、基本原理、具体应用、债务管理、支出与收入管理、财务透明度、监督、效率、可信度、必要性1. 引言1.1 背景介绍权责发生制是指在经济活动中，记账应当体现在相关权利发生或责任产生时，而不是实际收入或支出发生时。
这一制度可以更准确地反映政府的财务状况和财政活动，提高了政府的财务管理效率和透明度。
在我国政府财务报告中，权责发生制的应用不仅符合国际会计准则的要求，更有助于规范政府财务管理行为，增强政府财务报告的可信度。
本文旨在探讨权责发生制在我国政府财务报告中的应用，分析其基本原理和具体操作方法，探讨其在政府债务管理、支出与收入管理以及财务透明度和监督方面的作用，旨在为政府财务管理实践提供一定的启示和借鉴。
1.2 研究意义研究权责发生制在我国政府财务报告中的具体应用，可以帮助政府更好地规范财务管理，确保财务信息的真实、完整和准确。
通过权责发生制，政府的财务收支情况可以更清晰地呈现，有助于监督和管理政府的财政活动，提高财务报告的透明度和可信度。
1.3 研究目的研究目的是为了深入探讨权责发生制在我国政府财务报告中的应用情况，分析其对政府财务管理效率、财务报告可信度以及财务透明度和监督的影响。
通过研究，旨在发现权责发生制在政府财务管理中的优势和不足之处，为政府财务管理提供科学依据和建议。
我国政府会计引入权责发生制的探析
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会计论坛
我国政府会计引入权责发生制的探析
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一、 会计确认基础的基本原理 收付实现制与权责发生制是会计确认基础这一区间的 两个端点， 之间还有很多变化， 这些变化就是修正的收付实 现制和修正的权责发生制。 （一） 完全的收付实现制与权责发生制 从基本的计量和确认标准上说，收付实现制旨在计量主 体在某个会计期间内收到现金与付出现金之间的差额的一种 财务结果， 它以现金的实际收付为基准来确认交易和事项。 从会计信息的内容来看， 权责 发 生 制 以 节 约 支 出 与 提 升 效能为依据， 其信息更具有决策的相关性， 能较好地反映政 府部门受托责任的履行情况。权责发生制与收付实现制的区 “权 责 发 生 制 下 的 别， 正如美国学者 %&’(&)* +,(-.(/0 等 所 说 ： 收益能更好地计量营运成果与付出努 力 的 关 系 ， 因为它是对 主体创造价值的一个全面的总结， 收付实现制只关注主体通 过目前营运所获现金的能力， 这是个狭隘但又重要的问题。” （二） 修正的收付实现制 即原则上采用收付实现制， 而对某些特殊业务则偏向于 权责发生制。在修正的收付实现制下 ， 最常见的做法是在年 度结束时， 让账簿继续在某一特定期 间 内 如 在 一 个 月 内 保 持 未结账状态。这种做法的目的， 是为 了 克 服 收 付 实 现 制 下 在 确认时间上所发生的困难， 如与当期 花 费 相 关 的 现 金 流 动 可 能要在年末后才发生。在修正的收付 实 现 制 下 ， 除了要揭示 收付实现制下要揭示的项目外， 可能 还 需 要 单 独 揭 示 约 当 现 金金额项目。约当现金是指在某一特定期间内将收到或将支 付的应收款项和应付款项。可以认为 ， 某一特定期间是收付 实现制和修正的收付实现制的主要区别。 在通常情况下， 某一特定期间由政府诀议来确立， 其时 间长度一般在一个月左右。一个月左右是一个比较合适的特 定期间， 因为由赊销而引起的应收账 款 和 应 付 账 款 一 般 在 一 个月之内收回或付出。如果某一特定 期 间 确 定 得 太 长 ， 则会 影响财务报表编报的及时性。在确定 了 某 一 特 定 期 间 后 ， 在 这个特定期间内收到或付出的款项， 如果是由于上一报告期 而引起的， 那么， 就应当作为上一财政年度的收入和支出确 认。已在上一报告期间确认的在本报告期初流入或流出的现 金， 应当从本报告期的现金流动中扣 除 。 与 某 一 特 定 期 间 相 联系的现金结余、 现金收入和现金支出， 其确认和报告的方 法实际上是与收付实现制下对这些项目的确认和报告的方 法相一致的。但是， 某一特定期间的 使 用 也 确 实 为 这 些 会 计 要素带来了不同的内容。对现金结 余 这 个 会 计 要 素 来 说 ， 现 金结余除了仍包括在收付实现制下 确 认 的 数 额 外 ， 它还包括 在某一特定期间内由上一报告期引起的收到和付出款项的 净结余。对现金收入来说， 现金收 入 除 了 包 括 收 付 实 现 制 下 确认的数额外， 它还包括在某一特 定 期 间 内 由 上 一 报 告 期 引 起的在上一报告期作为现金收入确 认 的 款 项 ； 对于现金支出 这个会计要素来说， 现金支出除了 包 括 收 付 实 现 制 下 确 认 的 数额外， 它还包括在某一特定期间 内 由 上 一 报 告 期 引 起 的 在 上一报告期作为现金支出确认的款 项 。 由 此 可 见 ， 修正的收 付实现制的计量重点是当期财务资源及其变动。 （三） 修正的权责发生制 修正的权责发生制是指原则 上 采 用 权 责 发 生 制 ， 但对某 些特殊业务则采用偏向于收付实现制。国际会计师联合会公 立单位委员会对修正的权责发生制下的资产、 负债、 收入和 费用分别作了如下表述； 对于资产来说， 修正的权责发生制 的主要做法是在财务状况表中仅确认诸如遗产资产和基础 设施等资产， 对于其他种类的资产， 在取得时以费用确认。其 原因是确认或计量这些资产时存在 着 实 际 的 困 难 ； 对于负责 来说， 一般不确认某些特殊的负债， 如养老金负债， 但这些负 债满足权责发生制下负债的定义和确认标准。采取这种做法 的原因， 可能是出于务实的考虑， 如计量这种负债需要花较 多的时间和费用， 也可能是由于政策的结果， 如政策特别规 定将这种负债排除在公布的财务报 表 外 。 但 应 当 指 出 ， 某一 种类的负债由于其不能可靠地计量 从 而 没 有 被 确 认 ， 这并不 是对权责发生制基础的修正。只有当某一负债可以可靠地计 量， 但政府仍然选择不去确认它， 这才是对权责发生制基础 的修正； 对于收入来说， 由于修正的权责发生制将某些种类 的资产在其取得或建造时即予以费用化， 由此， 修正的权责 发生制将销售实物资产取得的所有 进 款 作 为 收 入 确 认 ； 对于 费用来说，修正的权责发生制下的费用被包括在财务状况表 中未被确认资产的取得或建造成本中， 在此情况下， 费用有时 也被称为支出，已费用化了的资产成本也可以被称为资本支 出。由于这些实物资产或无形资产已被费用化， 因此， 这些资 产的折旧和摊销费用也就不再存在。 由此可见， 修正的权责发 生制基础计量的重点是总财务资源及其变动。 二、 会计确认基础与政府会计目标 政府会计的目标不外乎是提 供 有 用 信 息 ， 以供会计信息 使用者， 对有限经济资源作最佳配置， 同时评估政府对资源
权责发生制在我国政府会计中的应用研究
财会审计113权责发生制在我国政府会计中的应用研究刘 畅 郑 权摘 要：自20世纪70年代开始，我国政府逐渐意识到了权责发生制会计确认基础的优势，为了能够更好的配合政府会计工作的顺利开展，政府会计系统首次引入了权责发生制，近些年来，随着市场经济改革的不断深入，为了能够切实提高政府会计信息的准确性、全面性、及时性，政府会计系统越来越偏重于对权责发生制会计基础的运用。
本文就权责发生制在我国政府会计的应用进行了研究。
首先，文章对权责发生制与政府会计的相关理论进行了概述，然后指出了政府会计实施收付实现制所存在的问题，之后对政府会计应用权责发生制的具体实践进行了讨论，最后指出了我国政府会计应用权责发生制引入后的实施难点，并提出了几点措施。
关键词:权责发生制 政府 会计随着我国市场经济发展步伐的不断加快，我国综合国力不断增强，与此同时政府工作重点也在不断变化由对经济直接干预转变为为社会提供公共产品服务。
这样一来，我国财政管理体制就需要通过改革来适应政府日常运营。
2001年财政部第63号文件《财政总预算会计制度》中正式提出了对权责发生制的引用，这在一定程度上间接说明了政府会计工作开展过程中运用收付实现制进行会计核算存在着一定不足，引入权责发生制是政府会计工作未来改革的重点内容之一。
对权责发生制在我国政府会计的应用研究意义在于使政府会计工作效率迅速提高，为政府全面实现资源优化配置，提供更优质的公共产品服务奠定坚实的基础。
一、权责发生制与政府会计的相关理论概述 （一）政府会计的概念 政府会计是指建立在政府预算管理工作基础上的会计管理系统和手段。
政府会计与企业会计存在着本质上的区别不以营利为目的，主要是对中央及地方政府的经济活动情况进行核算、监督、决策，使会计信息使用者能够正确对当前政治、经济、社会状况进行合理判断。
（二）权责发生制的概念 权责发生制也可以被称为应计制或应收应付制，这种会计确认基础是以交易或事项本身是否已经实际发生作为确认标准，如果业务收支在本期发生，无论是否收付款项，均在当期进行确认，如果业务收支不在本期发生，即使在本期进行收支，但业务并不在本期发生也不属于本期业务。
权责发生制在我国政府会计体系中应用的分析
权责发生制在我国政府会计体系中应用的分析【摘要】本文旨在分析权责发生制在我国政府会计体系中的应用。
首先介绍我国政府会计体系的概述，然后解释权责发生制的基本原理，接着探讨权责发生制在我国政府会计体系中的具体应用，并分析其优势和局限。
本文还将讨论权责发生制对我国政府会计体系的影响，并总结权责发生制在我国政府会计体系中的作用。
展望未来的发展趋势，为我国政府会计体系的进一步完善提供参考。
通过对权责发生制在我国政府会计体系中的应用进行深入探讨，可以为我国政府财务管理提供更为科学有效的指导，推动政府会计体系不断完善和发展。
【关键词】权责发生制、我国政府会计体系、应用、优势、局限、影响、作用、发展趋势、总结、研究目的、研究意义1. 引言1.1 研究目的本文旨在探讨权责发生制在我国政府会计体系中的应用情况，分析其优势和局限，以及对我国政府会计体系的影响。
通过对我国政府会计体系和权责发生制的基本原理进行概述和比较，揭示权责发生制在我国会计体系中的具体运作方式。
进一步探讨权责发生制在我国政府会计体系中的作用，探讨其未来发展趋势。
通过本文的研究，旨在为完善我国政府会计体系提供理论参考和实践指导，促进政府财务管理的规范化和现代化发展。
1.2 研究意义权责发生制在我国政府会计体系中的应用是一个备受关注的话题。
通过深入研究这一议题，可以更好地理解我国政府会计体系的运行和管理情况，有助于提高政府财务管理的效率和透明度。
对权责发生制的应用进行分析可以为政府部门的决策提供依据，帮助其更好地制定财政预算和管理财务风险。
研究权责发生制在我国政府会计体系中的应用还能为相关政策的制定和改革提供参考，为推动我国政府会计制度的进一步完善和发展提供有益的借鉴。
深入探讨权责发生制在我国政府会计体系中的应用意义重大，具有重要的现实意义和理论意义。
2. 正文2.1 我国政府会计体系概述我国政府会计体系是指我国政府在进行财务活动时所采用的会计制度和规范。
权责发生制在我国政府财务会计中的应用研究
权责发生制在我国政府财务会计中的应用研究作者：张建宏来源：《消费导刊》2017年第01期摘要：随着我国经济社会的快速发展，应用于政府财务会计中的收付实现制越来越满足不了政府财务核算的要求。
而随着权责发生制应用研究的开展，该制度的关注度大大提升。
本文阐述了这两种核算制度的不同内涵，分析了权责发生制在政府财务会计中的应用。
关键词：权责发生制政府财务会计应用随着改革开放的进行，社会主义市场经济进一步发展。
使得政府职能出现了转变，工作重心也发生了偏转。
政府工作内容越来越复杂，收付实现制越来越不适应政府财务会计核算的需要，使得调整财务核算方式成为需要。
一、权责发生制与政府财务会计的内涵政府的职能目的就是为了促进经济发展和提升人民生活水平，因此政府财务会计也是为社会公众服务的。
良好的政府财务会计管理能为决策者提供准确的会计信息，促进国民经济平稳运行。
而对会计信息处理的过程离不开相应的监督管理，这样才能保障会计信息处理结果的可靠性。
在统计整合会计信息之后需要对会计信息质量进行确认，这离不开收付实现制或者是权责发生制等基本确认制度的应用。
在权责发生制之下，要根据当期的业务进行相应的记录，而不是根据已经发生的经济业务。
也就是说，无论该收入是否已经获得，只要是当期发生的，都要记录下来。
如果一项业务已经发生，款项已经到账，但是属于未来的收入，则不应该计入当期所得。
权责发生制不仅是确认了收入和费用，还为所有会计要素的确认奠定了基础。
这是因为收入费用的确认会带来其它会计要素的确认。
权责发生制能很好的把现金和非现金负债或收入进行确认，降低了因财务会计核算问题带来的政府管理风险，有效平衡财政收支。
收付实现制的业务操作要求及成本相比权责发生制来说比较低，无论业务是否属于当期发生的，只要获得了收入或者是增加了开支，就可以记录下来。
由于收付实现制只进行现金收入或负债的确认，因此一些非现金类型业务就难以记录下来，不利于政府财务会计工作的进行，对政府财务管理造成不利影响。
权责发生制视角下我国政府会计的应用
权责发生制视角下我国政府会计的应用1. 引言1.1 引言在现代社会，政府在日常运转中扮演着至关重要的角色。
而政府会计作为政府重要的财务管理工具，更是政府运作的基石。
近年来，随着我国经济体制改革不断深化，权责发生制在政府会计中的应用也成为了研究的热点之一。
本文将围绕权责发生制在我国政府会计中的应用展开讨论，探讨权责发生制在政府部门预算管理、政府绩效评价以及对政府决策的影响等方面的具体运用。
结合权责发生制带来的挑战和解决方案，为我国政府会计的改革与完善提供一定的参考和建议。
【引言】2. 正文2.1 权责发生制在我国政府会计中的应用权责发生制在我国政府会计中的应用可以提高政府财务信息的质量。
权责发生制要求将收入、支出、资产、负债等发生时即确认，不受实际收付款时间的限制。
这样可以更准确地反映政府的经济活动，避免因时间差异而导致信息失真。
权责发生制也可以减少政府会计的主观性，提高信息的可靠性和公允性。
权责发生制在我国政府会计中的应用具有重要意义，可以提高政府财务信息的质量，符合政府会计的特点，为政府的预算管理、财务管理、绩效管理提供更好的信息支持。
2.2 权责发生制在政府部门预算管理中的应用在我国政府会计中，权责发生制在政府部门预算管理中发挥着重要作用。
权责发生制强调的是收入和支出应当在实际发生时确认，这就要求政府部门在编制预算时要保持实事求是的态度，不能虚增收入或支出，避免对预算执行造成误导。
权责发生制要求政府部门在预算执行过程中要及时核对收支情况，及时调整预算，确保收支平衡，避免出现超支或资金闲置的情况。
权责发生制还要求政府部门对支出责任进行监督和检查，确保支出符合法律规定和预算安排，避免浪费和滥用公款的现象发生。
权责发生制在政府部门预算管理中起着确保预算执行的真实性、及时性和合法性的重要作用，有助于提高政府部门的财务管理水平，保障国家财政的稳定和可持续发展。
2.3 权责发生制在政府绩效评价中的应用在我国政府会计中，权责发生制在政府绩效评价中起着关键作用。
论权责发生制在我国政府会计中的应用
论权责发生制在我国政府会计中的应用作者：夏磊来源：《中国集体经济》2018年第02期摘要：财政风险管理和政府会计关联是十分密切的。
首先，财政风险管理所需信息的重要来源是政府会计提供的政府资产和政府债务信息。
其次，每个国家所面临的财务压力是促进政府进行政府会计改革的激励因素之一。
最后，在面临内外部的预算约束时，政府往往会产生财政机会主义行为，从而在一定程度上掩盖了财政风险。
文章政府财政风险各阶段的层次性与政府财务报告各阶段的层次性一一对应，理清了财政风险管理的思路，根据具体财务指标的设计及运用，提高了文章设计的实用价值。
关键词：财政风险；政府会计；权责发生制当今世界的主题离不开改革与发展，我国改革开放已经20多年，传统的计划经济体制已经逐渐转向了市场经济体制，许多旧的方法和管理体制都将面临着改革。
收付实现制已经不能满足我国的需求了，加之从国外的政府会计体系来看，我国还是与他们有着不小的差距。
所以说，我国应不断完善预算会计制度体系，权责发生制则顺应大众发展潮流。
权责发生制是国际热点，研究它可以有效地对我国政府会计理论体系提供一些建议。
（一）政府会计的内涵政府会计是指，对政府和事业单位财务收支活动及其受托责任的履行情况进行确认、计量、记录和报告的一种会计体系。
权责发生制是指把应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不用过问货币资金有没有在本期收到或付出。
（二）政府会计中引入权责发生制的好处1. 信息更加全面透明，权责发生制通过严格的配比，对成本完整的计算，全面有效地反应实际资产和负债，避免了隐性负债藏而不露的问题。
譬如，政府如何进行资金筹集情况和履行义务的持续能力情况等。
2. 实现公共资源的优化配置，收付实现制只是反应当期的财政资源，不能够彻底反应政府公共资源的存量。
应该加强政府的相关责任，权责发生制对于公共资源的使用和监督信息能够很好地约束，它有效地解决了收付实现制不能解决的矛盾，对于政府会计的管理起到了积极的作用，实现了资源的有效配置。
权责发生制视角下我国政府会计的应用
权责发生制视角下我国政府会计的应用一、权责发生制简介权责发生制是政府会计的核心理论，也是国际上公认的一种会计制度。
权责发生制强调经济事项的确认是以事务的实质为基础，而不是以交易的账面记载为依据。
在权责发生制下，重点关注的是责任和权利的发生时点，而不是实际的资金流动时点。
这意味着，当责任和权利发生时，相应的经济事项必须予以确认。
这种确认是以事实和证据为基础，而非主观判断和估算。
二、我国政府会计的应用我国政府会计的应用主要体现在以下几个方面：1. 预算执行管理在我国政府会计中，预算执行管理是一个重要的环节。
根据权责发生制的原则，政府会计在预算执行管理时，需将资金的使用与事项的发生进行关联，确保经济事项的确认符合实际情况。
政府会计应该在预算执行管理中充分考虑责权利发生的时点，避免出现资金流动与责权利发生不一致的情况。
2. 经济收支管理政府会计在经济收支管理中，也需要遵循权责发生制的原则。
政府部门在收入和支出确认时，应当以事项实质为依据，避免盲目追求数量的增长，而忽视了责权利的发生时点。
只有将经济事项的确认与责权利的发生紧密结合起来，政府会计的经济收支管理才能更加科学合理。
3. 资产负债管理在资产负债管理方面，政府会计也需要根据权责发生制的原则进行操作。
政府部门在确认资产和负债时，需严格按照责权利发生的时点进行确认，确保资产负债表的真实可靠。
这样才能更好地反映政府的财务状况和财政活动的成果。
4. 费用支出管理以上几点是我国政府会计在权责发生制视角下的应用情况。
可以看出，权责发生制对政府会计的应用具有重要的指导意义，有助于提高政府财务管理的科学性和规范性。
三、权责发生制在我国政府会计中的问题与对策虽然权责发生制对我国政府会计的指导意义十分明确，但在实际应用中也存在着一些问题。
主要表现在以下几个方面：1. 理论认识不足权责发生制是一种较为复杂的会计制度，它要求对责权利的发生时点有明确的认识和把握。
由于我国政府会计人员的理论认识不足，导致在实际应用时难以准确把握责权利的发生时点，使得政府会计的准确性和可靠性受到了一定的影响。
对我国政府会计改革引入权责发生制的思考
种原因预算的资金并没有及时地支付 ， 因而年终时， 会出现 结余 ，
但这 并不是真正意义上的结余 。根据现行的会计 制度 ， 政府 项 目的投入支出， 一般是按照国库 实际拨付的款项来列报 ， 对于资
制 的政府会计报告能够提供真 实有 效的信 息， 使社会公众 能够 客观评价政府财务状 况和运营绩效 ，因而 能够提高政府 会计信
收付实现制的条件下， 我 国政府会计政府会计只核算 当年实际
收到和支付的资金 ， 但是对于当年应 收或应付 的资金却没有体
现， 因而 ， 现行 的政府会计反映的财政信息不完整、 不准确 ， 所 以
算会计都是 以收付实现制为基础 ， 直到 １ ９ ９ ８ 年， 我 国才开始要
求对实行成本核算的事业单位采用权责发生制 ，计 的现状
我国现行的政府会计制度是财政部于 １ ９ ９ ８ 年发布实施的预
算会计体系 ， 其内容包括财政预算总会计 、 行政 单位会计和事业
单位会计， 其采用的是收付实现制的记账基础。收付实现制注 重
与预算的一致性 ， 利于评价受托责任 ， 但不利于准确 反映政府财 务状况 。 随着经济社会的不断发展， 现有 的政府会计制度 已经不 能满足中国经济发展的需要 ， 所 以进行政府会计权责发生制改革 很有必要， ２ ０ １ １ 年 ９月， 财政部颁布 了《 会计改革与发展“ 十二五” 规划纲要》 ， 提 出要建立健全 以权责发生制为基础的政府会计准 则体系， 这意味着我国正式启动了政府会计制度的改革 。 二、 我国政府会计改革采用权责发生制的必要性 及可行性
１ ． 真实反映会 计信 息的需要 在收付实现制条件下 ， 有 时候政府预算 已经安排 ， 但 由于种
受托责任不明确、难以实现政府绩效 的最大化等等 。相 比较而
浅析权责发生制在我国政府会计核算中的应用
浅析权责发生制在我国政府会计核算中的应用作者：王春来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第11期王春会计确认基础是用以决定何时确认会计事项以及什么样的事项应予以确认的标准或依据。
随着我国经济环境的变化，收付实现制会计基础下的信息越来越不能满足政府部门在新形势下的管理要求，尤其是财政职能、财政预算管理、财政资金运动方式和预算会计信息需求均发生了重大变化，收付实现制的弊病日益突出，而权责发生制运用到现代政府的管理上，具有收付实现制无可比拟的优越性。
一、我国政府会计确认基础的现状及所存在的问题（一）收付实现制在我国政府会计核算中的作用第一、运用收付实现制会计确认基础能够及时掌握财政资金供求情况，保证财政资金的正常供给，从而维护了我国政府机构的正常运转，促进各项社会事业稳定健康的发展。
第二、政府会计核算运用收付实现制会计确认基础充分体现了国家预算管理这个重心，反映和监督了我国政府预算的执行情况，保障了经济健康、稳定的发展。
第三、运用收付实现制会计确认基础对科学分析预算执行进度，检查预算单位执行预算，加强财务管理和监督起到了积极的作用。
（二）收付实现制在政府会计核算中存在的问题1.不能正确处理年终结账，不利于真实披露政府会计信息在以现金为基础的年度预算执行过程中，各级政府部门经常会遇到预算已经安排，但由于各种原因造成当年无法支付款项的问题，从而使年终结余出现“虚增”现象。
根据现行的会计制度，大部分支出是以财政拨款数列报支出，即按国库实际拨出款项列报。
而对于一些较大的支出项目，需要按项目进度分次拨付资金。
当部分项目跨年度的时候，就可能会出现国库实际拨款数小于预算支出项目所需金额的情况，按此记录和确认总预算会计的支出数就会使预算出现结余，而实际上它是应付未付的资金，并不是真正的预算结余。
由此会影响预算信息的真实性，并给以后年度预算项目的安排造成假象。
2.不利于政府部门进行有效地成本测算收付实现制的实质是将政府支出总量同收入总量相配比，却不能体现收入与成本的配比。
浅谈权责发生制在我国政府财务会计中的应用
浅谈权责发生制在我国政府财务会计中的应用作者：赵志荣来源：《北方经济》2013年第14期摘要：权责发生制是跟随时代发展潮流，顺应我国市场经济发展情况的一种政府财务会计管理模式，在国内外相关领域的研究中，该确认制度已经小有理论成就与实践成果。
为了更好地了解其在我国的发展应用现状，本文从政府财务会计与权责发生制的基本涵义出发，诠释了在我国政府财务会计中引入权责发生制的必要性和可能性，并对权责发生制在我国政府财务会计中的具体应用进行了详细介绍。
关键词：权责发生制政府财务会计必要性可能性具体应用随着改革开放的进行，市场经济调控逐渐取代计划经济调控在我国经济调控领域居于主导地位，这一调控主流的变更促进了权责发生制代替收付实现制在我国政府财务会计中发挥基础管理作用。
另外，国际市场竞争的冲击以及知名学者的相关理论实践研究也敦促着政府财务会计确认方式的转变，可以说，权责发生制是顺应大众发展潮流的一种新型管理方式。
下面笔者将对权责发生制的一些基本情况进行介绍，并说明其在我国政府财务会计中的一些具体应用。
一、政府财务会计及权责发生制的基本涵义政府财务会计主要是对政府主体经济运营情况和资源分配管理状况的一种统计，它包括宏观经济的运营情况、公共资产的管理分配情况以及履践公民委托责任的状况等，换一种说话，政府财务会计是服务于大众，为公民共同财产进行统计、记录的。
政府作为公众财政资源委托的主体，它受国家意志支配，具有筹集、利用和监管公众资源的职能，在这一过程中，为了保证政府权力的规范实施，必须有相关单位或集体对其职能的行使进行监督和统计。
一般财务会计需要经由信息输入、加工转换、数据输出来对统计信息进行处理，但是最终需要进行会计确认的信息却是由基本确认制度决定的，权责发生制和收付实现制就是针对政府职能行使进行确认的具体制度。
其中，收付实现制作为会计统计确认的一种基础制度，一般只用来确认现金收入与支出；并且所有收到的现金都作为事件发生阶段的收入，所有现金花费都作为事件发生阶段的支出，收益就是现金收入和支出的净增长金额；单一的收付实现制管理中，财务会计只会统计与现金收入和支出相关的事件项目，一切金额花费均看成资金支出，而收到的现金才记为资金收入，所以会计统计主体的全部资金都以现金的形式进行，而忽略了现金外的收入和支出，因此就不可能出现债务和债权等记录事项。
权责发生制在我国政府会计中的应用
权责发生制在我国政府会计中的应用[提要] 我国的政府会计一直以来实行的是以收付实现制为核算基础的预算会计，但随着我国经济和国情的发展，收付实现制会计开始暴露出越来越多的缺点。
相应的，权责发生制已在西方国家的政府会计中广泛应用并取得了成功。
本文分析权责发生制在我国政府会计中的应用，探索我国政府会计实行权责发生制的路径以及可能遇到的问题，并提出政策建议。
关键词：权责发生制；政府会计；政府财务报告一、政府会计实行权责发生制的背景20世纪八十年代，西方国家掀起了在公共管理领域中由收付实现制核算基础向权责发生制变迁的改革浪潮。
进行权责发生制政府会计改革的国家中，最早的典范是新西兰和澳大利亚，随后蔓延到经济合作与发展组织（OECD）成员国乃至全球范围。
至2010年，已经有一半以上的OECD成员国实施了权责发生制政府会计改革，包括新西兰、澳大利亚、英国、加拿大、美国、法国等，并都取得了良好的效果。
所以，从国际发展趋势来看，推进政府会计改革，逐步建立以权责发生制为基础的政府会计制度，已经成为国际公认的公共财政管理发展方向。
而我国目前实行的仍然是以收付实现制为基础的预算会计，尚未建立以权责发生制为基础的政府财务会计体系。
虽然预算会计能够满足预算管理的需要，但是单纯实行预算会计存在较多弊端：（1）预算会计仅能够核算反映政府财政预算收支情况，无法完整反映政府拥有的资源、政府的各类负债、政府的运行成本和费用；（2）预算会计对政府财政能力和财政责任不能进行科学有效的会计记录、分析评价和报告披露，无法分析政府的偿债风险，也无法对政府进行有效的绩效评价。
因此，我国亟须建立权责发生制政府财务会计体系，以全面反映政府财务状况、运营情况和履行受托责任情况，为实现公共财政可持续发展，加强宏观经济调控提供坚实的会计信息基础和管理手段。
二、我国政府会计实行权责发生制的路径分析国外基于权责制基础上的政府会计改革经验为我国政府会计确认和计量采用权责发生制，实现政府会计从收付实现制向权责发生制的转变提供了宝贵的经验。
权责发生制在新政府会计执行中实际运用思考
权责发生制在新政府会计执行中实际运用思考导读：该文通过对权责发生制的理论学习，再到具体账务处理，实际举例；最后执行权责发生制遇到的问题和解决办法。
一、《基本准则》的相关政府会计由预算会计和财务会计构成。
《基本准则》第五十八条规定：“预算会计，是指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。
”《基本准则》第五十九条规定：“财务会计，是指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等的会计。
”政府会计的核算基础政府会计核算基础是指在政府会计主体在确认和处理一定会计期间的收入和费用时，选择的处理原则和标准，其目的是对收入和支出进行合理配比，进而作为确认当期损益的依据。
政府会计核算基础有两种：一种是权责发生制，另一种是收付实现制。
《基本准则》第六十一条规定：“权责发生制是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。
凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
”《基本准则》第三条规定：“财务会计实行权责发生制。
”在政府会计主体日常业务活动中，交易或事项的发生时间与相关货币资金的收付时间并不一致。
二、权责发生制在实际操作中的运用为了全面、清晰反映单位财务信息，财务会计实行权责发生制。
具体的账务处理例举如下表：例1：某事业单位2x20年5月发生有关银行存款业务如下：（1）5月5日收到事业活动业务费50000元，同日发生业务制作费20000元（款项未付）。
6月20日付清款项（产用授权支付）。
（2）5月25日应支付管理用水电费用70000元，（款项未付）。
6月20日付清款项（产用授权支付）。
实行权责发生制政府会计改革的反思
实行权责发生制政府会计改革的反思实行权责发生制政府会计改革的反思近年来，我国在财政管理领域进行了一系列的改革，其中重要的一项就是实行权责发生制政府会计改革。
这一改革旨在推进我国财政管理体制的现代化，提高政府财务透明度，加强财务监管能力，推进财政管理规范化和科学化。
然而，实行权责发生制政府会计改革也面临着一系列的挑战和问题，需要我们进行深入的反思和总结。
首先，实行权责发生制政府会计改革还存在着改革进展不平衡的问题。
虽然在一些大城市和发达地区，权责发生制政府会计改革已经取得了一定的成效，但在一些财政薄弱地区和基层政府中，改革进展迟缓，甚至出现推进困难的情况。
这主要是由于基层政府财务人员素质不高，技术手段不过关，导致改革落地难。
因此，需要加强培训和技术支持，提高基层政府的财务管理水平，推动改革进展的均衡性。
其次，实行权责发生制政府会计改革还存在着信息不对称的问题。
在过去的财务管理体制中，政府财务信息主要由政府财政部门掌握，信息对外的披露不及时、不准确，导致政府财务状况难以真实反映。
通过实行权责发生制政府会计改革，政府财务信息得到了较好的披露和公开，但由于政府财务数据庞大、复杂，一些重要的信息可能被掩盖或忽略。
因此，需要建立完善的信息披露制度，提高政府财务信息的透明度和可读性。
此外，实行权责发生制政府会计改革还面临着法律法规缺失的问题。
随着改革的推进，新的财务管理制度需要相应的配套法律法规来支持和保障，然而目前我国财务管理法规还不够完善，无法完全适应新的会计制度。
因此，需要加强立法工作，制定相关法律法规，明确政府会计改革的法律地位和法律责任，为改革提供法律保障。
最后，实行权责发生制政府会计改革还需要进一步加强监督和问责机制。
在过去的财务管理体制中，由于信息不对称和监督机制不完善，政府财务管理存在一定的腐败和滥用行为。
通过实行权责发生制政府会计改革，政府财务管理得到了较好的规范和监督，但仍然存在一些问题，比如审计机关的独立性不够、问责机制不健全等。
浅析权责发生制在我国政府会计核算中的应用
会计确认基础是用以决定何时确认会计事项以及什么样的事项应予以确认的标准或依据。
随着我国经济环境的变化,收付实现制会计基础下的信息越来越不能满足政府部门在新形势下的管理要求,尤其是财政职能、财政预算管理、财政资金运动方式和预算会计信息需求均发生了重大变化,收付实现制的弊病日益突出,而权责发生制运用到现代政府的管理上,具有收付实现制无可比拟的优越性。
一、我国政府会计确认基础的现状及所存在的问题(一)收付实现制在我国政府会计核算中的作用第一、运用收付实现制会计确认基础能够及时掌握财政资金供求情况,保证财政资金的正常供给,从而维护了我国政府机构的正常运转,促进各项社会事业稳定健康的发展。
第二、政府会计核算运用收付实现制会计确认基础充分体现了国家预算管理这个重心,反映和监督了我国政府预算的执行情况,保障了经济健康、稳定的发展。
第三、运用收付实现制会计确认基础对科学分析预算执行进度,检查预算单位执行预算,加强财务管理和监督起到了积极的作用。
(二)收付实现制在政府会计核算中存在的问题1.不能正确处理年终结账,不利于真实披露政府会计信息在以现金为基础的年度预算执行过程中,各级政府部门经常会遇到预算已经安排,但由于各种原因造成当年无法支付款项的问题,从而使年终结余出现“虚增”现象。
根据现行的会计制度,大部分支出是以财政拨款数列报支出,即按国库实际拨出款项列报。
而对于一些较大的支出项目,需要按项目进度分次拨付资金。
当部分项目跨年度的时候,就可能会出现国库实际拨款数小于预算支出项目所需金额的情况,按此记录和确认总预算会计的支出数就会使预算出现结余,而实际上它是应付未付的资金,并不是真正的预算结余。
由此会影响预算信息的真实性,并给以后年度预算项目的安排造成假象。
2.不利于政府部门进行有效地成本测算收付实现制的实质是将政府支出总量同收入总量相配比,却不能体现收入与成本的配比。
在我国政府会计核算中,政府预算中的各类支出,从表面上看都是当期耗用的现金资源,但其中的资本性支出在耗用当期现金资源、减少现金资产的同时会形成可控制的实物和其他非现金公共资源,成为今后政府长期提供公共服务的条件,并不是政府当期所耗费的成本。
我国政府会计权责发生制改革的思考
我国政府会计权责发生制改革的思考【摘要】新公共管理运动的兴起，政府传统的收付实现制会计受到猛烈的冲击，由此成为各国政府，包括我国在内的发展中国家会计改革的重要议题。
文章从我国现行政府会计基础的现状入手，分析了政府会计权责发生制实行的必要性、可行性和医院、高校会计制度征求意见稿对政府会计改革的影响，提出了我国政府会计权责发生制改革的相关建议。
【关键词】政府会计；预算会计；权责发生制；收付实现制20世纪80年代新公共管理运动的兴起，推动管理型国家向服务型国家转变，强调政府绩效及其责任政府，很多国家，包括我国开始关注对政府资产、负债状况的计量和管理，由此在政府会计领域引发了一场权责发生制会计改革的浪潮。
一、我国政府会计基础的现状政府会计本来应该是全面反映政府经济资源、现时义务和义务活动全貌的体系，我国的政府会计大体延续于现行的预算会计体系，适用的制度规范是1998年开始实施的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》，以收付实现制为主要核算基础，缺乏对政府经济状况的全面反映。
因此，许多人认为“我国并不存在真正意义上的政府会计”（刘玉廷，1996），但即便如此，中国政府会计的前身是预算会计这一判断应该是毫无疑义的。
根据IFAC界定的会计基础，主要分为收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制四种会计基础。
在政府会计领域，实际上并不存在纯而又纯的权责发生制或收付实现制，一般是在两个极值之间进行调整，不同程度地进行应用，因此采用修正的会计基础比较多。
一般学者认为我国政府会计是以收付实现制为基础，事实上，早在2001年我国财政部发布的《财政总预算会计制度暂行补充规定》中，对个别事项可以采用权责发生制。
《事业单位会计制度》允许在经营性收支业务核算中采用权责发生制。
此外，在事业单位会计体系范畴内也有医院会计制度明确规定了采用权责发生制，虽然这种权责发生制并非完全意义上的权责发生制，而只是适用于部分资产、负债中。
权责发生制在我国政府会计中的应用探讨
权责发生制在我国政府会计中的应用探讨
吴仁枢
【期刊名称】《现代商业》
【年(卷),期】2008(000)033
【摘要】政府会计体系的建立首先在于会计基础的变革,即权责发生制的运用是改革的首要内容.权责发生制的运用不仅将改变以往收付实现制下的会计核算方式,更重要的是带来了政府会计观念的转变,不但有利于提高政府工作效率,而且有利于保障政府受托责任的更为切实地履行.权责发生制的运用是个热点也是个难点,研究它的运用既有利于推动我国政府会计体系的建立丰富我国政府会计理论体系又有利于对我国当前的改革实践提供一些建议,起到抛砖引玉的作用.
【总页数】2页(P196-197)
【作者】吴仁枢
【作者单位】福建省闽侯县地方税务局,350100
【正文语种】中文
【中图分类】F2
【相关文献】
1.论权责发生制在我国政府会计中的应用 [J], 夏磊
2.我国政府会计改革中权责发生制的作用研究——基于政府会计主体内外环境的思考 [J], 邓晶
3.浅谈权责发生制在我国政府会计中的应用、沿革与发展 [J], 王艺婷
4.我国政府会计改革中的权责发生制应用研究 [J], 杨青霞
5.探讨我国政府会计改革中权责发生制的作用 [J], 马媛媛
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（2014年第9期
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权责发生制在我国政府会计中应用的思考
■/刘永麟
摘要：收付实现制的确认基础虽然能够准确反映预算收支情况，但却存在诸多局限，会引起短视行为和浪费现象的发生。
在政府会计中有效使用权责发生制，要合理确定权责发生制的使用范围，在此基础上建立权责发生制的使用准则，并编制以权责发生制为确认基础的政府财务报告。
从而满足广大利益相关者对政府会计信息质量的要求，为提高政府工作效率打下基础。
关键词：权责发生制收付实现制政府会计受托责任收付实现制则以现金的收到和付出是否实现为确认标准，而权责发生制以相关权利和责任是否转移为确认收入和费用的标准，权责发生制下的会计核算对费用利润等指标的计算比较准确。
一直以来，我国政府部门更多地是关注财政资金的上缴及划拨问题。
政府会计的重心也是核算收入支出，关注的是收支平衡，而无需准确核算费用利润等项目。
近年来，鉴于收付实现制的种种缺陷，我国政府会计开始在部分项目的核算中采用权责发生制作为确认标准。
一、在政府会计中引入权责发生制的必要性（一）全面反映财政状况及财政风险
财政状况和财政风险对于实施宏观调控及制定相关政策来说至关重要。
以收付实现制为确认基础的预算会计虽然能够如实反映预算收支情况，却不能完整准确地反映政府拥有并控制的资源、承担的现时义务以及运行的成本和费用等，表现出诸多局限。
比如，在核算跨年度的大宗采购项目时，不能反映当期已发生支付义务但尚未支付的那部分资金，从而造成预算结余的资金与实际不符；在核算相关资产时，不能准确区分经常性支出和资本性支出，使得无法对这些资产的价值变化实施有效监控；对于一些未来的承诺、担保等或有负债，无法及时反映，掩盖了潜在的财政危机。
而在权责发生制下，不论本期是否实际收到或付出现金，只要权利已经形成或者责任义务已经发生，就应当确认为本期的收入或者费用。
如此一来，政府会计将更多地关注经济业务的实质，从而克服收付实现制的上述缺陷，全面反映财政状况及财政风险。
（二）有效评价各部门工作效率及工作业绩
准确而有效的业绩评价是进行奖惩制度、提高政府各部门运行效率的重要前提。
收付实现制下的会计核算不能准确计算利润和成本费用，在评价各部门工作效率及工作业绩
时，也就少了对利润及费用成本等相关指标的考核。
长期下来，各部门会越来越关注当期的收支平衡，而忽视长期的效益和发展，造成越来越多的短视行为和浪费现象。
而权责发生制确认基础下的政府会计则能够准确核算利润和成本费用等项目，为相应的业绩评价提供坚实的基础。
有了对利润及成本费用相关指标的考核，各部门就会在寻求本期收支平衡的基础上兼顾长期的效益和发展，抑制短视行为和浪费现象的发生。
从而更加有效地对各部门工作效率及工作业绩进行评价和管理，促进政府各部门提高运行效率，节约财政支出。
（三）客观评估政府受托责任履行情况
政府会计的主要目标之一就是如实地确认、计量和记录政府受全国人民委托而管理国有资产、国家资源以及公共事务的情况，报告公共财务业绩及受托责任履行情况。
在过去较长的一段时间里，我国政府受托责任的重点是预算执行情况是否符合相关法律法规的要求，此时以收付实现制为确认基础的会计核算就足以客观评估政府受托责任的履行情况。
然而，随着市场经济的迅速发展和相关改革的不断深化，我国政府受托责任发生了明显转变，不仅关注预算的执行情况，还关注资金的使用效率以及政府各部门的工作效率。
此时，收付实现制已经不能满足客观反映政府受托责任履行情况的要求。
权责发生制下，政府会计能够更加准确地反映经济活动的实质，为评价资金的使用效率及政府各部门的工作效率提供了有效前提，从而有利于更加客观地评价政府受托责任的履行情况。
二、政府会计中应用权责发生制的思考及建议（一）确定权责发生制的使用范围
自20世纪70年代以来，很多国家的政府会计均开始采用权责发生制的确认基础。
比如，英国、新西兰和意大利等国的
会计理论
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（2014年第9期
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政府会计对所有的事项均采用权责发生制；美国、加拿大和丹麦等国的政府会计则只对部分或特定事项采用权责发生制，其余事项均采用收付实现制。
如前所述，收付实现制和权责发生制作为会计的两大确认基础，各有优缺点。
一方面，鉴于我国政府会计自身的特点，收付实现制的确认基础仍然具有不可动摇的主导地位；另一方面，鉴于收付实现制表现出的诸多局限，权责发生制又是我国政府会计确认基础必不可少的补充。
因此，要在政府会计中有效应用权责发生制，首先就要确定恰当的使用范围，扬长避短，使得权责发生制成为收付实现制的有效补充。
具体来看，一方面，可以参考其他国家的做法。
比如，美国和丹麦等对雇员养老金的收益、国家公债的利益以及对其他国家的贷款或担保等事项采用权责发生制进行核算；德国和葡萄牙等则对国家公债、养老金以及一些不动产等事项采用权责发生制进行核算。
另一方面，还应当结合我国的实际情况进行全面考虑。
在财政预算管理的背景下，反映预算收支情况仍然是政府会计的主要目标之一。
因而，对于预算管理范围内的事项还是应当采用收付实现制。
而对于一些重大资产的后续计量以及涉及收益成本的项目可以采用权责发生制的确认基础，比如一些价值较大使用年限较长的固定资产、具有收益性的政府投资等。
（二）建立权责发生制的使用准则
在确定了权责发生制的使用范围之后，对于哪些项目的核算该采用收付实现制、哪些项目的核算该采用权责发生制就有了明确的限制。
接下来，为了保证各级政府能够准确运用权责发生制来核算相关项目，还应当建立权责发生制的使用准则，并编制详细的使用指南，作为政府会计人员使用权责发生制核算相关项目的参考。
虽然权责发生制的概念易于理解，在我国企业会计中的应用也十分广泛，但其在我国政府会计中的应用才刚刚开始，所以建立使用准则和编制详细的使用指南是十分必要的。
在建立使用准则和编制使用指南时，还应当结合我国政府会计的实际情况对某些事项使用的权责发生制进行必要的修正，使其克服自身的缺陷，发挥出更为突出的作用。
其中，权责发生制的使用准则应当包括采用权责发生制的条件和采用权责发生制的项目列举。
对于为什么采用权责发生制、何时采用权责发生制以及如何进行核算均应当详细阐述，以便于政府会计人员在具体选择确认基础时能够做出准确判断。
而权责发生制的使用指南则应当列出使用权责发生制确认基础的具体核算步骤，对使用准则中列明的每一个项目均应当举出一个以上的例子，具体阐述操作步骤以及注意事项。
有了明确的使用准则和详细的使用指南，权责发生
制在政府会计中的应用就具有了可操作性，不仅便于实施，也为后续的审计和考核提供了可靠的依据。
（三）编制以权责发生制为基础的政府财务报告以权责发生制为基础的政府财务报告是政府会计信息的高度浓缩，最能够综合反映以权责发生制为基础的政府会计核算成果，也是广大利益相关者了解国家财政状况及财政风险，评价政府受托责任履行情况的重要依据。
因此，在政府会计中应用权责发生制的一项重要工作就是编制以权责发生制为基础的政府财务报告。
根据国际惯例来看，权责发生制下的政府财务报告一般应当包括必要的文字说明、主要财务报表以及财务报表附注等。
其中，文字说明用以简述整体财政状况及财政风险，并结合当前经济运行情况分析未来财政前景；主要财务报表通常有资产负债表、收入费用表和现金流量表等；而报表附注则是对报表中一些项目的补充说明，包括一些具体的明细项目和详细的文字说明。
我国的权责发生制政府财务报告可以借鉴国际上通行的做法，并在此基础上做一些必要的调整即可。
在具体编制过程中，首先要对财务数据进行汇总，做好必要的准备工作；然后将内部的往来项目进行抵消，对需要调整的项目进行调整，进而编制相应的抵消分录和调整分录；再将抵消分录和调整分录过到汇总数中得到调整后的金额，形成权责发生制下的财务报表；最后对财务报表进行试算平衡检查并编写报表附注，对于一些重大项目和特殊项目应当列出明细并补充必要的文字说明。
随着相关改革不断深化，在政府会计中引入权责发生制的确认基础已经势在必行，但这毕竟是一个长期的转变过程，需要在借鉴国际成功案例的基础上结合我国政府会计自身的特点摸索着前进，更需要综合考虑我国目前的经济运行状况及现行政策特点，做到循序渐进、稳步转变。
参考文献：
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〔J 〕.会计研究，2014（1）.
[2]窦向杰，谷栗.基于公共受托责任理论的政府会计权责
发生制改革研究〔J 〕.商业会计，2014（4）.
[3]邓晶.我国政府会计改革中权责发生制的作用研究———基于政府会计主体内外环境的思考〔J 〕，现代商业.2014（8）.
◇作者信息：云南商务职业学院讲师◇责任编辑：焦岩◇责任校对：焦岩
会计理论
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