浅析我国政府会计权责发生制改革

计制度的 “征求意见稿”以及２０Ｉ２匀 行的新 （（医院会计 Ｊ度 中 理方法了解甚少 ，在改革的过程中必须依据政府会计、财务报告的有
直接规定采用权责发生制会计基础，则展示了我国政府在改革道路 匕 关准则和制度对相关人员进行深 ＾的业务知识的培训，提高其业务素
取得的阶段 陛成果。
质。否则会在短期内造成核算要求与业务核算能力之间的不匹配 ，甚
大部分仍以收付实现制为基础。我国政府会计权责发生制改革任重道 础上，根据 自身国情不断的调整、修正，在实践中不断摸索，完成由修
远，而十八届三中全会通过的 决定》表明了我国在政府会计改革方 正的收付实现制向修正的权责发生制的跨越。固
面的奥 ，至于能否开创改革新局面值得我们共同期待。
三，关于政府会计权责发生制改革的国际借鉴
财觋 预算会计中规定五大个别事项可以采用权责发生制，对于 探索政府会计改革道路 匕的良好开端和宝贵经验。我国应继续保持渐
年终预算结余资金可以实行个别事项的权责发生制账务处理。行政单 进式改革的思路，避免操之过急对政府财务信 息的质量产生不良影响，
位会计制度条款增设了 “应付工资（离退休费）”、 “应返还限额”等 对信息使 用者在防范风险、地方管理方面产生误导。
表，向纳税 ＾披露权责发生制的政府综合财务报告。另外 ，政府内部利
益相关者也需要此信息来科学制定预算，降低财务风险。权责发生制 四．对我国政府会计权责发生制改革的建议
的应用将有效减少信息不对称造成的效率低下 ，有利于政府绩效考评
１、实行渐进式稳步转轨。双系统的会计改革 目标是 觇 想的，
制度的实施，反映了政府会计的受托责任观 ，推动管理型国家向服务型 但操作成本也较高。考虑到成本效益原则 ，我国政府应在改革推进过
国家转变。
程中，逐步地去消化改革成本 ，提升改革的成效。从—些具有部分企业
特征的事业单位作为改革试 ｃ人手 ，再扩展到所有事业单位 ，最终完成
二、我国政府会计核算制度的现状
政府会计整体的权责发生制改革 。同时可以以个别地区城市作为试
从我国政府会计改革的历史发展来看，政府会计三大主体虽然仍 点，实行区域化的改革。实践是艰难的，在试 改革 匕，我国正处于良
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以收付实现制为基础，但都已经或多或少地引入了权责发生制。
好势头，单位试点中的医院、高校，地区试 中的海南省，都是我国在
２Ｏ世纪８哞 代新公共管理运动的兴起，使政府会计传统的收付实
参考文献 ： 【１】罗晶晶．十八届三中全会 为编制政府资产 负债 表 国会 计报 ，２０１５年 １２月 １５日
“定调”［Ｎ】．中
现制受到猛烈冲击 ，很多国家都实行了政府会计权责发生制的改革。 ［２］财政部会计司．美国：以权责发生制编制联邦政府财务报告［Ｎ】．中
十八届三中全会通过的 中共 中央关于全面深化改革若干重大问 的基于收付实现制的预算收支报告，用于反映预算的结余和赤字 ，同时
题 的决定》中明确提 出要 “加快建立国家统一的经济核算制度 ，编制 提供包含资产负债表在内的基于权责发生制的政府综合财务报告，用
全国和地方资产负债表”，同时要 “建立跨年度预算平衡机制，建立权 于反映政府的运行 隋况。
责发生制的政府综合财务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府
２、制定政府会计准则体系。随着加拿大政府财务管理要求的不
债务管理 及风险预警机制” 。这表明我国政府对计量和报告政府资 断提高，各级政府需要按照全国统一的、可比的、—致的方法编制财
产负债状况的关注持续升温，由ｌＨ，将不断推进在政府会计领域的权责 务报告，因此加拿大指定了专门机构制定统一的公共部门会计准则。
应忖爿 寸币目的负债类会计科目。事业单位会计经营性收支业务核算
２、加强政府财务人员从业素质与认识。权责发生制的平行引入
可采用权责发生制 ，另外规定单独设置 “累计折旧”、 “累计摊销” 模式，对行政事业单位财务人员的会计职业素养提出了更高的要求。
科 目分别核算固定资产、无形资产耗费。２０Ｏ９年颁布的高校、医院会 我国现有的政府会计从业人员大多对权责发生制基础 Ｅ的会计业务处
可以说，我国在政府会计领域 已经完成了由收付实现制向修正的 至有可能导致行政事业单位财经秩序一定程度 匕的混乱。
收付实现制的转变 ，也有学者激进地认为已处于修正的权责发生制阶
结语：政府会计 蜮 的特殊 陛使得完全的收付实现制与完全的权
段。但是我国政府会计除小部分事业单位引人权责发生制较多之外， 责发生制均不适用于此。我国政 页在吸取世界先进改革经验的基
基础下的全面反映政府财务收支 睛况以及政府资产、负债 隋况的会计 准则以及关于特殊事项的准则体系等。对于政府资产负债表的要素、
制度，弥补了收付实现制的不足。如果把政府当成—个特殊的企业，那 要素的确认 以及如何将这些要素纳入资产负债表等，也要制定—个规
么纳税 ＾就是这个企 业的股东，政府应当编制全国和地方的资产负债 范。
发生制改 革浪潮。
该准则主要参考了加拿大企业会计准则，并针对公共部门的特殊陛敛
了适当的调整。同时在考虑加拿大政府活动特点的前提下 ，适 当参考
一 、 我国政府会计权责发生制改革的动因
了国际公共部门会计准则。而我国从长期来看 ，也需要制定—套完整
不同于现金会计基础下的收付实现制，权责发生制是在应计会计 的政府会计准则体系，包括政府资产准则、政府负债准则、政府成本
Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ ＲｃｃｏｕｎＵｎｇ Ｒｅｓｅａｒｃｈ Ｉ财会研究
浅析我 国政府会计权责发生制改革
金玮 华 东 北 财经 大 学 辽 宁 大连 １ １ ６０２３
摘要 ：２０１ ５年 十八 届三 中全会 通过 的 《决 定》 中关于政 府会 计权 贵 发生制 改革 的表述 表明 了我 国政 府对 改革 的关 注 与决心。本文从 分析改革 的动因入手 ，描述 了我 国政 府会 计核 算制度 的现 状 ，通 过对 国际先进 国家改革 经验 的分 析 总结 ，提 出 了对我 国政府会 计改革 的建议 。 关 键 词 ：政 府 会 计 ；权 责 发 生 制 ；收 付 实现 制