税务筹划习题

2.光明化肥生产有限公司生产销售农用化肥，年含税销售收入为100万元，销货适用税率13%，含税可抵扣金额70万元，购货适用税率为13%，分析该企业选择一般纳税人还是小规模纳税人？1.某农机生产企业年含税销售额为150万元，会计核算制度健全，符合一般纳税人条件，销售货物时适用的税率是13%，年购货金额为90万，能抵扣的进项税额税率为17%，该企业如何进行纳税人身份的筹划？❖某有限公司，下设两个非独立核算的业务部门：供电器材加工厂和工程安装施工队。

某年，公司销售收入2800万元(不含税)，安装收入为2574万元，购买生产用原材料2000万元，可抵扣进项税额340万元。

公司为一般纳税人，对混合销售行为一并征收增值税。

❖另：该企业适用17%的增值税税率，税法规定安装劳务适用3%营业税税率❖试对该公司进行纳税筹划❖某钢材厂属于增值税一般纳税人，某月销售钢材100万元(含税)，同时经营农机收入50万元，现未分开核算，对该厂兼营行为进行筹划❖销售钢材适用增值税率为17%，销售农机适用增值税率13%❖属于统一税种，不同税率的兼营行为❖某计算机公司是增值税小规模纳税人，该公司既销售计算机硬件，也从事软件开发与转让，某月硬件销售额为36万元，接受委托开发并转让软件取得收入4万元❖另：小规模纳税人销售硬件适用3%增值税税率，转让无形资产适应5%营业税率❖该企业如何筹划❖联合建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修，某年度，该公司取得装修工程收入1200万元(含税)，该公司为装修购进材料支付价款936万元(含税) ，该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用营业税税率3%❖试对该公司做筹划【案例3-9】A企业以自营车辆采购材料一批，内部结算运费价格2000元，现取R之值为23.53%计算，则这笔2000元的采购运费价格中包含的物耗为：2000×23.53%＝470.60（元），相应可抵扣进项税额为：470.60×17%＝80（元）。

如果自营车辆独立核算时，A企业可以向该独立车辆运输单位索取运费普通发票并可抵扣7%的进项税为2000×7%＝140(元)，与此同时，该独立核算的车辆还应缴纳营业税＝200 0×3%＝60(元)。

这样，站在A企业与独立车辆总体角度看，一抵一缴后实际抵扣税只有80元①运费和装卸费分别开具发票。

②运费和装卸费混合开具在同一张发票上。

③运费和装卸费在同一张发票上分别列明开具不同方式带来的不同影响是什么？●按第一种方式，根据增值税条例的规定，可抵扣进项税额=10000×7%=700（元）。

●按第二种方式，由于运费和装卸费未分别列明，不符合条例规定，所以不能按7%抵扣进项税额。

●按第三种方式，虽然两项内容开具在同一张发票上，但分别列明，所以也可抵扣进项税额=10000×7%=700（元）。

●[例]某个体工商户销售水果，每月销售额为5000元左右。

2009年1～3月每月销售额分别为5050元、5100元和5150元。

当地税务局规定的增值税起征点为5000元。

计算该个体工商户2009年前3个月应纳增值税额并提出纳税筹划方案。

●该个体工商户前3个月应纳增值税=（5040＋5100＋5060）×3%=456（元）●如果该个体工商户进行纳税筹划，每月最后几天通过减价让利的方式减少销售额，假设1～3月的销售额分别调整为4990元、4995元和4985元，则该个体户不再需要交纳增值税，经过筹划降低税收负担：●456－[（5040＋5100＋5060）－（4990＋4995＋4985）]=226（元）【计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元；•要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

【单选题】某软件生产企业为居民企业，2010年实际发生的工资支出500万元，职工福利费支出90万元，职工教育经费60万元，2010年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额( )万元。

A. 27.5B.47.5C. 67.5D.20.5【答案】C【解析】职工福利费应调增所得额=90-500×14%=20（万元）•职工教育经费应按照工资薪金的2.5%的比例扣除，应调增所得额=60-500×2.5%=47.5(万)•合计应调增应纳税所得额20+7.5=67.5（万元）。

•企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰【计算题】某企业2010年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，•该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？【答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基数=3000+300+100+600=4000（万元）•转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。

第一，标准的计算，为发生额的60%：30×60%=18（万元）；•第二，限度的计算：4000×5‰=20（万元）。

•两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。

•企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

•【单选题】2010年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣l00万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。

该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。

2010年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计( )万元。

•A．294.5 B．310 C．325．5 D．330•【答案】B•【单选题】2011年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元(其中符合规定的公益性捐赠支出50万元)，2010年度经核定结转的亏损额30万元。

2011年度该企业应缴纳企业所得税( )万元。

• A.47.5 B.53.4 C.53.6 D.54.3•【答案】B•【解析】企业发生的公益性捐赠支出，不得超过年度利润总额的12%部分，准予扣除。

•捐赠限额=（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（万元）•当年应纳税所得额=220+（50-26.4）-30=213.6（万元）•当年应纳所得税额=213.6×25%=53.4（万元）。

【单选题】2008年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出20万元。

假定不存在其他纳税调整事项，2008年度该企业应缴纳企业所得税( )万元。

A.16.2B.16.8C.27D.28【答案】D⏹某商场属于增值税一般纳税人，2010年，售出空调2000台，取得不含税销售额500万元，取得安装调试和维护服务收入16万元，购进准予抵扣的进项税额是80万元。

该商场怎样进行税务筹划可以少缴税?⏹销售货物应纳增值税=500*17%-80=5万⏹安装维护应纳增值税=16/（1+17%）*17%=2.72万⏹筹划：该商场可以成立具有独立法人资格的安装公司，在财务上实行独立核算，在业务上与商场配套服务，安装服务由增改为营业税。

⏹营业税=16*3%=0.48⏹进行税务筹划后可以少纳税额=2.24万⏹某公司生产销售电梯，同时兼营电梯的安装业务。

2011年1月销售给B公司取得不含税收入20000元，6月为C公司安装其自购的电梯，取得不含税劳务收入6000元，该公司生产销售与安装业务能分开核算。

对A公司应该征收什么税？⏹不同月份、针对不同公司，一种是销售货物，一种是提供劳务。

若能够分开核算，则分别缴纳增值税和营业税。

⏹某电信公司为促销推出交话费赠手机活动。

⏹方案1：只要消费者缴存3600元话费，就可以得到一部市价为2800元的新款手机。

活动共售出2000部手机。

⏹消费者只要购买一部价值2800元的手机，再存满800元，可获得两年免费通话服务。

⏹计算两种方案电信部门的纳税金额。

⏹方案1，按税法规定，存满一定额度话费送手机为混合销售行为，应合并征收营业税=（3600+2800）*3%*2000=38400元⏹方案2营业税=（800+2800)*3%*2000=216000元A公司所得税税率为25%。

2008年1月拟投资设立一公司，预测其当年的税前会计利润为3万元，假定A公司当年实现税前会计利润100万元。

现有两种方案可供参考：一是设立全资子公司，并向A公司分配利润2万元。

假设子公司所得税税率为20%；二是设立分公司（假设不存在纳税调整事项）。

1.设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负：子公司缴纳的所得税=3×20%=0.6万元；A公司缴纳的所得税=100×25%+2÷（1-20%）×（25%-20%）=25.13万元；集团公司整体税负=0.6+25.13=25.73万元。

2.设立分公司的情况下总公司的所得税税负：A公司缴纳的所得税=（100+3）×25%=25.75万元。

3.比较A公司的整体税负设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得税税负多0.02（25.75-25.73）万元。

B公司所得税税率为25%。

2008年1月拟投资设立回收期长的公司，预测该投资公司当年亏损600万元，假定B公司当年实现利润1000万元，现有两方案可供选择：一是设立全资子公司；二是设立分公司（假设不存在其他纳税调整事项）。

1.设立子公司情况下的所得税税负：子公司当年亏损，不缴纳所得税，其亏损可结转以后年度，用以后年度所得弥补。

B公司当年缴纳的所得税=1000×25%=250万元集团公司整体税负=250万元。

2.设立分公司情况下的所得税税负：B公司当年缴纳的所得税=（1000-600）×25%=100万3.比较B公司的整体税负，设立子公司情况下缴纳的所得税比设立分公司缴纳的所得税多缴纳150（250-100）万元。

1）企业投资设立下属公司，当下属公司微利的情况下，企业应考虑选择设立子公司的组织形式。