实用汽车4S店税收筹划

四个方面
• • • • 为促销，送礼包 维修保养，装饰美容 代办服务，收取服务费 厂家返利
四个方面（2）
这四方面的税务处理相对复杂，所以有些 汽车4S店在税务处理上会有意无意的经常 出现税法适用“错误”，造成少缴税。同 时也给汽车4S店自身带来了很大的税务风 险。
1、为促销，送礼包
据了解，汽车4S店为促销，一般会给客 户送礼包，如：送防爆膜、真皮座套、防 盗报警器等，并且车子的价位越高，礼包 的价值一般也会越高。
现存状况：
由于汽车4S店面对的消费群体中，大多 是私家车用户，故在零配件销售和售后服 务业务中，如果客户不主动索要发票，汽 车4S店一般是不主动开具正式发票的。因 此，维修保养，装饰美容业务就成了汽车 4S店税务问题的高发区。
相关规定（1）：
按照≤增值税暂行条例≥的相关规定，销 售货物或者提供加工，修理修配劳务以及 进口货物的单位和个人，为增值税的纳税 人，应当缴纳增值税。因此，汽车4S店向 客户提供的汽车维修保养服务，属于增值 税应税劳务，应就劳务收入缴纳增值税。
筹划思路 （续）：
运用此种筹划方式，应建立在与厂家充 分协商，且有充分的制度保障和法律文件 证明的基础之上，不能事后在两种性质的 返利之间进行调剂，逃避税款。
交流结束！
谢谢各位
4、厂家返利
厂家给予卖场返利已是商场的一个不成 文规矩，也是汽车4S店经营业务的特色之 一，通俗的讲，厂家返利就是厂家直接依 据销售规模或销售数量定额给予汽车4S店 的奖励。厂家返利名目繁多，一般包括实 销奖，达标奖，广告费支援，促销费补助， 建店补偿等，返回方式既有资金返利，也 有实物返利。
现存状况：
税收筹划的含义
税收筹划的含义 税收筹划就是纳税人在法律允许的范围之内，通过对经 营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，在众多的纳税 方案中选择其中的最佳纳税方案，从而使企业获取税后利 润最大化的行为。 正确理解税收筹划 1.税收筹划具有合法性特点，与偷税不同 2.税收筹划具有（事前）筹划性特点 3.税收筹划具有综合性特点（整体税负）
筹划思路（3）：
由于汽车装饰美容服务企业提供的装饰 美容服务业务按照5%的税率缴纳营业税， 所以汽车4S店可以考虑通过新设一家汽车 装饰美容服务企业，承接部分汽车装饰美 容业务。
3、代办服务 收取服务费
一般汽车4S店与银行、保险公司、车管 所都有很好的合作，客户买车后需办理按 揭、保险、上牌等事项在汽车4S店一般都 会有“一条龙”服务。而汽车4S店在为客 户提供按揭服务时是需要向客户收取相应 的手续费、担保费、代理费等各种费用 。
现存状况：
很多汽车4S店对于代办服务收入采取不 开发票，不入帐的方式，逃避纳税义务。 多数汽车4S店是在汽车销售中提供贷款、 保险、上牌等“一条龙”服务，因此汽车 4S店必须就随汽车销售提供的汽车按揭服 务和代办服务业务收入交纳增值税。
相关规定：
财政部，国家税务总局≤关于营业税若 干政策问题的通知≥(财税16号文件)的相关 规定：随汽车销售提供的汽车按揭服务和 代办服务业务征收增值税，单独提供按揭， 代办服务业务，并不销售汽车的，应征收 营业税。
筹划思路：
由于代办服务业务收入基本上不存在进 项税额抵扣事项，因此增值税税收负担较 重。而按照前述相关规定，单独提供按揭、 代办服务业务，并不销售汽车的，应征收 营业税。因此，汽车4S店可以考虑设立专 业的服务公司，从事汽车按揭服务等的代 办服务业务。椐了解，在杭州，广州等城 市，已经出现了一批专门的汽车按揭服务 公司。
筹划思路（1）：
现行增值税小规模纳税人实行3%的税率，这比 增值税一般纳税人17%的税率要低的多。所以 对于汽车的维修保养，装饰美容业务，汽车4S店 可以考虑新设一家属于增值税小规模纳税人的汽 车维修企业，其业务范围为兼营汽车零部件销售， 利用新设企业承接部分汽车维修保养，装饰美容 及配件销售业务的方式，实现税收筹划的节税收 益。 注： 在采用此种业务模式的时候，汽车4S店应 充分考虑这一模式对于所经营的汽车品牌的影响 及汽车厂家对经销企业的相关约束性规定。
由于厂家返利形式决定了汽车4S店适用 的税种，而且对于同等数额的收入，按照 5%税率缴纳营业税的税收负担明显轻于按 照17%税率进行增值税进项税额转出所增加 的税收负担，这就为汽车4S店提供了一个 税收筹划的空间。
筹划思路 （续）：
因此，在返利总额不变的前提下，汽车4S 店可与厂家进行深入协商，提高厂家对于 不与销售量和销售额挂钩的促销费补助， 广告费支援，建店补偿等返利的金额或比 例，相应降低与销售量、销售额挂钩的实 销奖、利润补贴、达标奖等返利的金额或 比例，使更多的返利适用5%的营业税税率， 从而降低税收负担。
相关规定（2）：
按照≤增值税暂行条例实施细则≥的相关 规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉 及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 从事货物的生产，批发或者零售的企业， 企业性单位和个体工商户的混合销售行为， 视同销售货物，应当缴纳增值税。因此， 汽车4S店在销售行为完成之前为顾客提供 的装饰美容服务，须就其收入缴纳增值税。
相关规定（2）：
按照≤国家税务总局关于商业企业向货物 供应方收取的部分费用征收流转税问题的 通知≥规定，商业企业向供货方收取的与商 品销售量，销售额无必然联系，且商业企 业向供货方提供一定劳务的收入，例如进 场费，广告促销费，上架费，展示费，管 理费等，应按营业税的适用税目和税率缴 纳营业税。
筹划思路 ：
实用汽车4S店 税收筹划
交流目标：
• 增强大家的“税务筹划”意识
（我国税务筹划无论是理论还是实践都处于 起步阶段，迄今为止还没有一套系统、严 密的理论框架和比较规范的操作技术。且 税务筹划界一直流传这样的说法:“愚昧者偷 税，糊涂者逃税，野蛮者抗税，精明者税 务筹划。”）
大纲
• • • • • • • 税收筹划的含义 什么是汽车4S店 四个方面 为促销，送礼包的税收筹划 维修保养，装饰美容的税收筹划 代办服务，收取服务费的税收筹划 厂家返利的税收筹划
什么是汽车4S店
汽车4S店，是一种以“四位一体”为核 心的汽车特许经营模式，它以整车销售 （SXLE），零配件销售(SPXREPXRT），售后 服务（SERVICE），信息反馈（SURVEY）4 部分组成，10年前从欧洲传入我国，随着 我国汽车产业的迅速发展，汽车4S店如雨 后春笋般在各大城市出现，并成为我国汽 车销售的重要模式和渠道。
X=1.52Y是怎样来的？
假设汽车4S店提供汽车装饰美容服务取得 的收入为X，所耗用的材料购入成本为Y,则： 0.17*(X-Y)=0.05*[(1+0.17)*X] → X ≈ 1.52466Y≈1.52Y 或： 0.17*(X/1.05-Y)=0.05*X → X ≈ 1.51915Y ≈1.52Y
筹划思路（2）：
由前述知道，对于汽车装饰美容业务，可能会因为 提供服务的时间不同导致其所适用的税种和税率的不 同，从而导致纳税人税收负担的不同。这就为汽车4S 店提供了一个可行的税收筹划思路。 假设汽车4S店提供汽车装饰美容服务取得的收入为 X，所耗用的材料购入成本为Y，那么在卖车前提供和 卖车后提供服务所产生的不同税款支出的均衡点为 X=1.52Y。即当X＞1.52Y时，则：在卖车前提供装饰美 容服务的收入应该缴纳的增值税＞在卖车后提供该服 务的收入应该缴纳的营业税，反之则反。因此，汽车 4S店在向客户提供装饰美容服务时，可以通过计算服 务收入与耗用原材料之间的比例关系来选择合适的服 务时间点，从而获得节税收益。
相关规定（3）：
如果汽车4S店提供的装饰美容服务发生 在汽车销售行为完成之后，则视为兼营非 增值税应税劳务，按照≤营业税暂行条例实 施细则≥相关规定，纳税人兼营应税行为和 货物或者非应税劳务的，应当分别核算应 税行为的营业额和货物或者非应税劳务的 销售额，就其应税行为营业额缴纳营业税。 因此，汽车4S店就提供汽车装饰美容服务 取得的收入缴纳营业税。
有不少汽车4S店对收到的厂家返利处理不 当，有的汽车4S店会有意无意的逃避缴纳 税款，税务风险极高。
相关规定（1）：
商业企业向供货方收取的与商品销售量， 销售额挂钩（如以一定比例，金额，数量 计算）的各种返还收入，均应按照平销返 利行为的有关规定缴纳增值税。一般来说， 汽车生产厂家为了鼓励汽车4S店多卖汽车， 都会将返利与汽车4S店销售额挂钩。因此， 汽车4S店收取厂家返利属于平销返利行为， 必须按规定对增值税进项税额进行转出， 缴纳增值税。
筹划思路(2)：
当然，毕竟降价促销与送礼品促销还是 有所不同的，所以，如果汽车4S店一定要 选择送礼品促销方式，那么汽车4S店在购 买赠品时应注意向上游商家索取增值税专 用发票，这样在计算该项应纳增值税时， 可作进项税额抵扣，有利于减轻税负。
2、维修保养 装饰美容
现在是什么行业的市场竞争都很激烈， 汽车行业也不例外，在这种情况下，维修 保养，装饰美容业务成为了汽车4S店重要 的利润来源。
现存状况:
这种情况下，我们有些汽车4S店在对送 出去的礼品进行帐务处理时，仅将其计入 主营业务成本或计入销售费用，没有对相 应的增值税销项税金进行计提，同时在所 得税申报时也“漏掉”了这块。
相关规定：
视同销售的各种类型
筹划思路(1)：
我们促销的手段有很多，除了送礼包还 可以降价促销。 俗话说：天下没有免费的午餐，商家给 客户提供礼品实际上是“羊毛出在羊身 上”，礼品价值一般会包含在汽车价格之 中，既如此，汽车4S店也可以通过直接降 价wk.baidu.com吸引客户，从而避免不必要的税收负 担