第2讲_新审计准则1504号实务案例讲解(2)
新审计准则执业规范常见问题解答
新审计准则执业规范常见问题解答本期小编摘取对《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》(以下简称“1504号审计准则”)和《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》(以下简称“1501号审计准则”)的解读如下：1504号审计准则准则内容摘要：该准则用以规范注册会计师如何确定关键审计事项以及如何在审计报告中沟通关键审计事项，包括沟通的内容和形式。
1504号审计准则适用于对上市实体整套通用目的财务报表进行审计，以及注册会计师决定或委托方要求在审计报告中沟通关键审计事项的其他情形，或者是法律法规要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的情形。
常见问题问题一为什么要求注册会计师从与治理层沟通过的事项中选取关键审计事项？答：1504号审计准则将关键审计事项定义为注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。
关键审计事项从与治理层沟通过的事项中选取。
《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》要求注册会计师与被审计单位治理层沟通审计中发现的事项，包括注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法，审计工作中遇到的重大困难、已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项等。
由于与治理层或其下属委员会的沟通通常构成注册会计师与被审计单位内部最高层级的沟通，且这些事项通常对注册会计师获取充分、适当的审计证据或对财务报表形成审计意见构成挑战，影响注册会计师的总体审计策略以及对这些事项分配的审计资源和审计工作力度，或需要进行会计师事务所内部或外部的咨询，也是质量控制复核人员在复核时需要考虑的事项，因而这些事项也是财务报表使用者特别感兴趣的领域。
但是，除导致注册会计师对财务报表发表非无保留意见的事项外，这些事项虽较多与财务报表中披露的事项相关，却并没有体现在注册会计师出具的审计报告中。
审计准则-1504号应用指南
《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》应用指南（2017年2月28日发布）一、本准则的范围（参见本准则第三条）1．重要程度可以表述为某一事项在具体情形下的相对重要性。
某一事项的重要程度是由注册会计师结合具体情形判断的。
重要程度可以结合定量因素和定性因素来考虑，例如，相对规模、所涉及对象的性质、对所涉及对象的影响，以及预期使用者所表现出来的兴趣。
判断某一事项的重要程度，需要对事实和情况作出客观分析，包括分析与治理层沟通的性质和范围。
2．按照《中国注册会计师审计准则第 1151 号——与治理层的沟通》的规定，注册会计师应当与治理层进行双向沟通，其中可能就某些事项进行的沟通最为充分，财务报表使用者对这些事项感兴趣，并且呼吁增加这些沟通的透明度。
例如，使用者对了解注册会计师在对财务报表整体形成审计意见时作出的重大判断尤其感兴趣，因为这些判断通常与管理层在编制财务报表时作出的重大判断领域相关。
3．要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项，可能有助于加强注册会计师与治理层就这些事项进行的沟通，同时还可能提高管理层和治理层对审计报告中提及的财务报表披露的关注程度。
4．根据《中国注册会计师审计准则第 1221 号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定，就审计而言，注册会计师针对财务报表使用者作出下列假定是合理的：（1）拥有经营、经济活动和会计方面的适当知识，并有意愿认真研究财务报表中的信息；（2）理解财务报表是在运用重要性水平基础上编制、列报和审计的；（3）认可建立在对估计和判断的应用以及对未来事项的考虑的基础上的会计计量具有固有不确定性；（4）依据财务报表中的信息作出合理的经济决策。
由于审计报告后附已审计财务报表，通常认为审计报告使用者与财务报表预期使用者相同。
（一）关键审计事项、审计意见及审计报告其他要素之间的关系（参见本准则第五条、第十二条和第十五条）5．《中国注册会计师审计准则第 1501 号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》及其应用指南就对财务报表形成审计意见作出规定并提供指引。
白酒行业第1504号新审计准则实施情况分析研究
白酒行业第1504号新审计准则实施情况分析研究1. 引言1.1 背景介绍白酒行业作为中国传统的优势产业之一，在世界范围内具有重要的影响力和地位。
随着经济的持续发展以及全球化进程的加速推进，白酒行业也面临着越来越严峻的挑战和竞争。
为了加强对企业财务报告的监督和审计，保障市场的稳定和透明度，我国审计监管部门不断完善审计准则，推动行业规范化和标准化发展。
近年来，中国审计准则不断更新和完善，以适应不断变化的市场需求和国际审计标准的要求。
第1504号新审计准则的实施对于白酒行业来说具有重要意义。
该准则为审计过程提供了更为全面和严格的规范，旨在进一步提升审计质量和监管水平。
白酒企业作为该行业的重要组成部分，必须深入理解和有效实施这一新准则，以确保企业的经营活动合法合规、财务报告真实可靠。
在这样的背景下，本研究旨在对白酒行业第1504号新审计准则的实施情况进行分析研究，探讨其对企业的影响及挑战，并提出相应的建议和改进措施，以推动行业规范化发展和提升企业的竞争力。
1.2 研究目的研究目的：本研究旨在分析白酒行业第1504号新审计准则的实施情况，深入探讨新审计准则对白酒企业的影响以及面临的挑战，为相关企业提供建议和改进措施。
通过对白酒行业审计准则的概述和第1504号新审计准则内容的分析，结合对白酒企业实施情况的调查，进一步深入了解行业的审计准则执行情况，为推动行业规范化发展提供理论依据和实践指导。
通过研究，可以为白酒企业在新审计准则下的发展路径提供指引，促进行业的健康发展，并为相关政策制定和实施提供参考依据。
本研究还旨在总结评价当前白酒行业在新审计准则下的表现，并展望未来行业发展的趋势和挑战，为企业未来的发展规划和决策提供参考依据。
2. 正文2.1 白酒行业审计准则概述白酒行业是中国酒类行业的重要组成部分，也是世界上最具特色和影响力的行业之一。
随着经济发展和市场竞争的加剧，白酒企业在面对日益复杂的经营环境和审计要求时，需要依据相关审计准则进行规范和实施。
白酒行业第1504号新审计准则实施情况分析研究
白酒行业第1504号新审计准则实施情况分析研究白酒行业第1504号新审计准则是为了规范白酒企业财务报告的编制和审计，提高财务报告的质量和透明度而制定的。
本文将对该审计准则的实施情况进行分析研究。
新审计准则的实施情况在整个白酒行业是逐步推进的。
根据调查数据显示，大部分白酒企业已经开始按照新审计准则要求进行财务报告的编制和审计，初步的实施效果比较良好。
新审计准则的实施对于规范白酒企业的财务报告编制和审计程序，提高了财务报告的质量和可靠性有着积极的影响。
新审计准则的实施对白酒企业的经营管理也产生了一定的影响。
根据新审计准则的要求，白酒企业需要更加注重内部控制的建立和运行，加强财务数据的真实性和完整性。
这就要求企业在财务报告编制的过程中，更加重视内部控制的完善，并对可能存在的风险进行及时的披露和处理。
这种要求的提高对于白酒企业来说是一种挑战，但也是一个机遇，可以促使企业提升自身的风险管理和内控水平，提高管理效益。
新审计准则的实施对国内外投资者、媒体、消费者和监管部门都具有重要的意义。
新审计准则要求财务报告的编制和审计需要更加透明和准确，提高信息披露的质量和效果。
这对国内外投资者来说是一个重要的参考因素，有助于他们判断企业的真实财务状况和经营状况。
对于媒体和消费者来说，可以更加准确地了解企业的经营情况，做出理性的消费和投资决策。
对于监管部门来说，可以更加有效地监管企业的财务报告编制和审计，保护投资者的合法权益。
新审计准则的实施还存在一些问题和挑战。
部分白酒企业在财务报告编制和审计过程中仍存在一些不合规范的操作，例如虚报利润、隐瞒负债等现象。
这可能是企业为了满足财务指标而采取的一种手段，违反了新审计准则的要求。
新审计准则的实施对于中小型企业来说可能会增加财务报告编制和审计的成本，增加了财务管理的难度。
这就需要企业聘请专业的审计师和顾问，加强内部控制制度的建设，提高自身的管理水平。
白酒行业第1504号新审计准则的实施在整个行业具有重要意义。
中国注册会计师审计准则第1504号(现行有效)(2016发布)——在审计报告中沟通关键审计事项
中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项（2016年12月23日发布）第一章总则第一条为了明确注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的责任，制定本准则。
第二条本准则规范注册会计师如何确定关键审计事项以及如何在审计报告中沟通关键审计事项，包括沟通的形式和内容。
第三条沟通关键审计事项，旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值。
沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。
沟通关键审计事项还能够帮助财务报表预期使用者了解被审计单位，以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。
第四条在审计报告中沟通关键审计事项，还能够为财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务报表或已执行审计工作相关的事项进一步与管理层和治理层沟通提供基础。
第五条在审计报告中沟通关键审计事项以注册会计师已就财务报表整体形成审计意见为背景。
在审计报告中沟通关键审计事项不能代替下列事项：（一）管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露，或为使财务报表实现公允反映而作出的披露（如适用）；（二）注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，根据审计业务的具体情况发表非无保留意见；（三）当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》的规定进行报告。
在审计报告中沟通关键审计事项也不是注册会计师就单一事项单独发表意见。
第六条本准则适用于对上市实体整套通用目的财务报表进行审计，以及注册会计师决定或委托方要求在审计报告中沟通关键审计事项的其他情形。
如果法律法规要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项，本准则同样适用。
根据《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，注册会计师在对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中沟通关键审计事项，除非法律法规要求沟通。
审计专业相关知识精讲班第2讲讲义
2．公共物品的经济分析
公共物品是由集体消费的物品，它具有消费的非排他性和非竞争性。某个人无法阻止他人去同时利用路灯（消费），此即非排他性。某个人利用路灯也并不影响他人利用路灯，你的消费不会减少其他人的消费，此即非竞争性。
公共物品的非排他性和非竞争性决定了人们不用购买仍可以进行消费。这种现象被戏称为搭便车(free—rider)，即个人不愿主动为公共用品付费，总指望别人生产后自己免费享用。
（2）外部不经济（负外部性）：指某个家庭或厂商的一项经济活动能给其他家庭或厂商带来危害。此时，私人利益大于社会利益。
（3）生产的外部经济是指厂商的经济活动对社会产生有利影响。如某企业自动培训雇员。
（4）生产的外部不经济是指厂商的经济活动对社会产生不利影响。如企业排放污水造成环境污染。
在市场经济中，生产者考虑的是自己生产产品的成本和收益，即私人成本和私人利益，消费者只考虑自己从购买物品中得到的效用和付出的价格，即私人利益和私人成本。当生产者与消费者的供求平衡时，私人成本与私人利益是相等的。如果没有负外部性，社会成本与私人成本相等，社会收益与私人收益也相等。当生产者和消费者通过市场调节实现供求相等时，社会利益与社会成本相等，从社会角度看这种资源配置也是最优的。但在有负外部性时，社会成本中增加了负外部性给第三者带来的成本，从而社会成本大于私人成本，而社会利益仍然等于私人利益。此时，从个人角度看，私人成本与私人收益相等，实现了资源配置的最优。但从社会角度看，社会成本大于社会收益，并未实现资源配置最优。这样就引发市场失灵。
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项目内容
概念（1）教材定义：指单个家庭或厂商的经济活动对其他家庭或厂商的外部影响，也称为外在效应或溢出效应。外在效应可分为外部经济和外部不经济。
财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则的通知
财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则的通知发文机关财政部发布日期2016.12.23生效日期2017.01.01时效性现行有效文号财会〔2016〕24号财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则的通知财会(2016)24号中国人民银行、审计署、国资委、海关总署、国家税务总局、工商总局、银监会、证监会、保监会、国家外汇管理局，各省、自治区、直辖市财政厅（局）：为了提高注册会计师审计报告的信息含量，满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求，保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同，中国注册会计师协会拟订了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则（以下统称本批准则），现予批准印发。
有关事项通知如下：1. 对于A+H股公司供内地使用的审计报告，应于2017年1月1日起执行本批准则；对于A+H股公司供境外使用的审计报告，如果选择按照中国注册会计师审计准则出具审计报告，应于2017年1月1日起执行本批准则；对于H股公司的财务报表审计业务，如果选择按照中国注册会计师审计准则出具审计报告，应于2017年1月1日起执行本批准则。
2. 对于股票在沪深交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、创业板公司，包括除A+H股公司以外其他在境内外同时上市的公司）、首次公开发行股票的申请企业（IPO公司），其财务报表审计业务，应于2018年1月1日起执行本批准则。
3. 对于股票在全国中小企业股份转让系统公开转让的非上市公众公司（新三板公司）中的创新层挂牌公司、面向公众投资者公开发行债券的公司，应视同上市公司，其财务报表审计业务，应于2018年1月1日起执行本批准则。
4. 对于其他实体的财务报表审计业务，暂不要求执行本批准则中仅针对上市实体审计业务的规定；对于本批准则中的其他规定，应于2018年1月1日起执行。
审计准则-1504号应用指南
《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》应用指南（2017年2月28日发布）一、本准则的范围（参见本准则第三条）1．重要程度可以表述为某一事项在具体情形下的相对重要性。
某一事项的重要程度是由注册会计师结合具体情形判断的。
重要程度可以结合定量因素和定性因素来考虑，例如，相对规模、所涉及对象的性质、对所涉及对象的影响，以及预期使用者所表现出来的兴趣。
判断某一事项的重要程度，需要对事实和情况作出客观分析，包括分析与治理层沟通的性质和范围。
2．按照《中国注册会计师审计准则第 1151 号——与治理层的沟通》的规定，注册会计师应当与治理层进行双向沟通，其中可能就某些事项进行的沟通最为充分，财务报表使用者对这些事项感兴趣，并且呼吁增加这些沟通的透明度。
例如，使用者对了解注册会计师在对财务报表整体形成审计意见时作出的重大判断尤其感兴趣，因为这些判断通常与管理层在编制财务报表时作出的重大判断领域相关。
3．要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项，可能有助于加强注册会计师与治理层就这些事项进行的沟通，同时还可能提高管理层和治理层对审计报告中提及的财务报表披露的关注程度。
4．根据《中国注册会计师审计准则第 1221 号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定，就审计而言，注册会计师针对财务报表使用者作出下列假定是合理的：（1）拥有经营、经济活动和会计方面的适当知识，并有意愿认真研究财务报表中的信息；（2）理解财务报表是在运用重要性水平基础上编制、列报和审计的；（3）认可建立在对估计和判断的应用以及对未来事项的考虑的基础上的会计计量具有固有不确定性；（4）依据财务报表中的信息作出合理的经济决策。
由于审计报告后附已审计财务报表，通常认为审计报告使用者与财务报表预期使用者相同。
（一）关键审计事项、审计意见及审计报告其他要素之间的关系（参见本准则第五条、第十二条和第十五条）5．《中国注册会计师审计准则第 1501 号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》及其应用指南就对财务报表形成审计意见作出规定并提供指引。
中国注册会计师审计准则第 1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项
中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项（2016年12月23日发布）第一章总则第一条为了明确注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的责任，制定本准则。
第二条本准则规范注册会计师如何确定关键审计事项以及如何在审计报告中沟通关键审计事项，包括沟通的形式和内容。
第三条沟通关键审计事项，旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值。
沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。
沟通关键审计事项还能够帮助财务报表预期使用者了解被审计单位，以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。
第四条在审计报告中沟通关键审计事项，还能够为财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务报表或已执行审计工作相关的事项进一步与管理层和治理层沟通提供基础。
第五条在审计报告中沟通关键审计事项以注册会计师已就财务报表整体形成审计意见为背景。
在审计报告中沟通关键审计事项不能代替下列事项：（一）管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露，或为使财务报表实现公允反映而作出的披露（如适用）；（二）注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，根据审计业务的具体情况发表非无保留意见；（三）当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》的规定进行报告。
在审计报告中沟通关键审计事项也不是注册会计师就单一事项单独发表意见。
第六条本准则适用于对上市实体整套通用目的财务报表进行审计，以及注册会计师决定或委托方要求在审计报告中沟通关键审计事项的其他情形。
如果法律法规要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项，本准则同样适用。
根据《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，注册会计师在对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中沟通关键审计事项，除非法律法规要求沟通。
中级审计师-《审计理论与实务》强化练习(2022年6月)
中级审计师《审计理论与实务》强化练习（2022年6月）一、单项选择题1、下列有关审计报告中强调事项段的表述中，正确的是：A.在关键审计事项段中沟通的事项将不再包含在强调事项段中B.注册会计师出具保留意见的审计报告无需包括强调事项段C.对被审计单位拒绝修改的重大错报应当披露在强调事项段中D.审计报告中不得同时包含关键审计事项段和强调事项段正确答案：A答案解析选项B，注册会计师出具保留意见的审计报告时，如果有强调事项，也需要包括强调事项段；选项C，对被审计单位拒绝修改的重大错报应当在说明段描述；选项D，审计报告中可以同时包含关键审计事项段和强调事项段。
考察知识点社会审计报告的类型2、下列关于强调事项段的说法中，错误的是：A.对本期财务报表审计最为重要B.已在财务报表中列报或披露C.对理解财务报表至关重要D.未被确认为关键审计事项正确答案：A答案解析强调事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，选项A错误。
考察知识点社会审计报告的类型3、下列关于抽样方法选择的表述中，错误的是：A.究竟选用哪种抽样方法，主要取决于审计人员对成本效果方面的考虑B.统计抽样的效果可能比非统计抽样要好C.只要运用得当，统计抽样和非统计抽样都可以获取审计所要求的适当、充分的证据D.统计抽样和非统计抽样不可以结合使用正确答案：D答案解析究竟选用哪种抽样方法，主要取决于审计人员对成本效果方面的考虑。
非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小，但统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好。
审计人员既可以采用统计抽样法，也可以采用非统计抽样法，还可以结合使用这两种抽样方法。
这两种技术只要运用得当，都可以获取审计所要求的适当、充分的证据。
考察知识点审计抽样的种类4、下列关于预计总体误差率的说法中错误的是：A.是审计人员根据审计对象的重要性、对内部控制的依赖程度和职业判断，预先确定的总体中错误发生的频率B.预计总体误差率越大，样本量越大C.通常利用以前年度的审计结果来确定预计总体误差率D.是指审计人员愿意使用在内部控制测试阶段估计的控制风险水平时，允许总体中存在的误差率正确答案：D答案解析可容忍误差率指审计人员愿意使用在内部控制测试阶段估计的控制风险水平时，允许总体中存在的误差率。
新审计报告准则下关键审计事项披露的分析与建议——以A+H股保险业
一、引言 审计报告承 载 着 传 递 审 计 信 息、减 轻 信 息 差 的 重 任。
然而随着经济的发展、公司业务的复杂化，20 世纪便已形 成的“合格 / 不合格”的标准审计报告模式已无法满足财务 报表预期使用者的需要。公司管理层与财务报表预期使 用者的信息不对称越来越严重。
在此背景下，英国财务报告理事会（ FＲC） 于 2013 年发 布了以“披露 重 大 错 报 风 险 （ ＲMM，Ｒisks Of Material Misstatement） ”为核心进行修订的审计报告准则； 2014 年，国际 审计与鉴证准则委员会（ IAASB） 通过了包含“在审计报告 中添加关键审计事项（ KAM，Key Audit Matters） ”的新修订 审计报告准则并于 2015 年初发布； 适应现实需要同时也是 为了顺应国际潮流，我国于 2016 年末发布了《中国注册会计 师审计准则第 1504 号———在审计报告中沟通关键审计事 项》（ 以下简称“1504 号”） 等 12 项中国注册会计师审计准 则，要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项。 二、A+H 股保险业 2016 ～ 2018 年关键审计事项披露现状 分析
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1． 寿险和长期健康险责任准 备金的估计
德勤华永
2． 未到期责任准备金和未决 赔款准备金的估计
安永华明 安永华明
3． 金融资产的减值评估 1． 评估保险合同准备金 2． 可供出售金融资产减值 3． 在活跃市场无公开市场报 价金融资产的公允价值 1． 评估保险合同准备金 2．可供出售金融资产减值 3． 在活跃市场无公开市场报 价金融资产的公允价值
4． 评估收购产生的可辨认无ຫໍສະໝຸດ 形资产1． 评估保险合同准备金
2． 对 联 营 企 业 投 资 的 减 值 测试
对新审计准则报告关键审计事项的思考——以星辉娱乐为例
Finance and Accounting Research财会研究 | MODERN BUSINESS 现代商业181对新审计准则报告关键审计事项的思考——以星辉娱乐为例章鑫玥西安石油大学经济管理学院 陕西西安 710065星辉娱乐(300043)在2016年之前的几年中，不断进行收购，通过虚增利润侵害投资者利益。
2015年3月，该公司就打着“泛娱乐”的战略名义对影视公司西安曲江春天融合影视文化有限责任公司的股权进行了收购，收购价为3.65亿元，所获股权约为34.23%，总估值为10.7亿元，但在同年12月，该公司又以1.6亿元增资春天融合，从中获得了20%的股权，公司总估值约为8亿元，分步收购操作给星辉娱乐带来了更高的估值。
基于会计准则，其可在利润表上确认此前收购的20%股权价值上涨所带来的收益，这部分价值总计约为5300万元，但这项投资并不会让星辉娱乐获得任何现金流。
在之后的2016年，又故技重施虚增利润。
这与之前春天融合的分步收购如出一辙，同样这部分利润依然不会产生任何现金流。
但2015年与2016年的年度审计报告中并未显示出任何异样，许多上市公司同样也会出现类似问题，其问题的根本在于会计师事务所的年度审计没有特异性，没有重点关注的方面，这也使得多家上市公司有机可乘。
一、新审计准则1504号解读(一)改变审计报告相关内容表述2016年底，财政部正式印发了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等，其中有12条审计准则，也被称为新审计准则。
新审计准则1504号准则最核心的变化是增加了沟通关键审计事项。
在新准则出台后，全国范围内所有注册会计师出具的审计报告必须带有关键审计事项及应对措施。
这样一来，对各个上市公司进行年度审计的会计师事务所更加偏向于站在社会公众的角度对被审计单位实行重点关注，不仅增强了审计的服务职能，同时也清楚介绍了审计报告中所提及的专业术语，语言表达更便于理解，也为报表使用者提供了便利。
第1504号 在审计报告中沟通关键审计事项-应用指南
中国注册会计师协会制定《中国注册会计师审计准则第1504号 ——在审计报告中沟通关键审计事项》应用指南（2017年2月28日发布）一、本准则的范围（参见本准则第三条）1．重要程度可以表述为某一事项在具体情形下的相对重要性。
某一事项的重要程度是由注册会计师结合具体情形判断的。
重要程度可以结合定量因素和定性因素来考虑，例如，相对规模、所涉及对象的性质、对所涉及对象的影响，以及预期使用者所表现出来的兴趣。
判断某一事项的重要程度，需要对事实和情况作出客观分析，包括分析与治理层沟通的性质和范围。
2．按照《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的规定，注册会计师应当与治理层进行双向沟通，其中可能就某些事项进行的沟通最为充分，财务报表使用者对这些事项感兴趣，并且呼吁增加这些沟通的透明度。
例如，使用者对了解注册会计师在对财务报表整体形成审计意见时作出的重大判断尤其感兴趣，因为这些判断通常与管理层在编制财务报表时作出的重大判断领域相关。
3．要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项，可能有助于加强注册会计师与治理层就这些事项进行的沟通，同时还可能提高管理层和治理层对审计报告中提及的财务报表披露的关注程度。
4．根据《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定，就审计而言，注册会计师针对财务报表中国注册会计师协会制定使用者作出下列假定是合理的：（1）拥有经营、经济活动和会计方面的适当知识，并有意愿认真研究财务报表中的信息；（2）理解财务报表是在运用重要性水平基础上编制、列报和审计的；（3）认可建立在对估计和判断的应用以及对未来事项的考虑的基础上的会计计量具有固有不确定性；（4）依据财务报表中的信息作出合理的经济决策。
由于审计报告后附已审计财务报表，通常认为审计报告使用者与财务报表预期使用者相同。
（一）关键审计事项、审计意见及审计报告其他要素之间的关系（参见本准则第五条、第十二条和第十五条）5．《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》及其应用指南就对财务报表形成审计意见作出规定并提供指引。
《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》应用指南（2022年1月17日修订）一、本准则的范围（参见本准则第三条）1．重要程度可以表述为某一事项在具体情形下的相对重要性。
某一事项的重要程度是由注册会计师结合具体情形判断的。
重要程度可以结合定量因素和定性因素来考虑，例如，相对规模、所涉及对象的性质、对所涉及对象的影响，以及预期使用者所表现出来的兴趣。
判断某一事项的重要程度，需要对事实和情况作出客观分析，包括分析与治理层沟通的性质和范围。
2．按照《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的规定，注册会计师应当与治理层进行双向沟通，其中可能就某些事项进行的沟通最为充分，财务报表使用者对这些事项感兴趣，并且呼吁增加这些沟通的透明度。
例如，使用者对了解注册会计师在对财务报表整体形成审计意见时作出的重大判断尤其感兴趣，因为这些判断通常与管理层在编制财务报表时作出的重大判断领域相关。
3．要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项，可能有助于加强注册会计师与治理层就这些事项进行的沟通，同时还可能提高管理层和治理层对审计报告中提及的财务报表披露的关注程度。
4．根据《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定，就审计而言，注册会计师针对财务报表使用者作出下列假定是合理的：（1）拥有经营、经济活动和会计方面的适当知识，并有意愿认真研究财务报表中的信息；（2）理解财务报表是在运用重要性水平基础上编制、列报和审计的；（3）认可建立在对估计和判断的应用以及对未来事项的考虑的基础上的会计计量具有固有不确定性；（4）依据财务报表中的信息作出合理的经济决策。
由于审计报告后附已审计财务报表，通常认为审计报告使用者与财务报表预期使用者相同。
（一）关键审计事项、审计意见及审计报告其他要素之间的关系（参见本准则第五条、第十二条和第十五条）5．《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》及其应用指南就对财务报表形成审计意见作出规定并提供指引。
白酒行业第1504号新审计准则实施情况分析研究
白酒行业第1504号新审计准则实施情况分析研究一、新审计准则简介白酒行业第1504号新审计准则是指《企业财务报表审计准则第5号——关于企业内部控制审计的准则》。
它从2007年1月1日起执行，实现了从“单纯审计”向“审计和内部控制同时认证”转变。
准则要求，审计人员必须对企业的内部控制进行全面的评估，并将评估结果作为审计报告的重要组成部分。
这一准则的实施，对于内部控制的完善和企业财务报表的真实性和可靠性具有重要意义。
二、实施情况分析1.实施过程在准则执行前期，我国很多企业的内部控制机制并不完善。
不少企业在内部角色分工、审批流程、发票管理、品质管理等方面存在着不同程度的问题。
因此，许多公司在实施新准则时面临了较大的挑战。
在此过程中，许多中小企业也及时认识到了内部控制的重要性，并加强了对内部控制机制的设计和改进。
2.自我发展一些具有很好内部控制机制的企业则在新准则的实施中表现出了更好的应对能力。
这些企业通过深化内部控制，提高治理水平，进一步减少了财务风险，增强了对投资者的吸引力。
同时也提高了企业的质量和效益。
3.吸引投资者新审计准则的实施，对于大量的股票市场上的上市公司来说，也意味着金融机构、政府监管部门、投资者等多方面更高的审计标准。
上市公司通过社会公开披露自身的内部控制情况，可以增加对投资者的吸引力和信任度。
这样，也有助于提高该企业的价值和市场占有率。
4.不同领域的应用尽管新审计准则的实施在白酒行业中可能存在一些具体问题，但在各个领域中都有其广泛意义。
一方面，准则的出台有利于财务透明度的提高，提高了企业报告的可信度，使金融市场上的投资者监管和投资更加可靠。
另一方面，对于不同的企业来说，内部控制的完善和透明度提高，有利于加强企业的经营管理，提高企业的市场占有率和竞争实力。
三、总结白酒行业第1504号新审计准则的实施，是我国财务监管和企业治理体系的又一大进步。
其实施提高了企业的透明度分类，有助于增强我国市场的吸引力和竞争力。
《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》应用指南2019
《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》应用指南（2019 年3 月29 日修订）一、本准则的范围（参见本准则第三条）1．重要程度可以表述为某一事项在具体情形下的相对重要性。
某一事项的重要程度是由注册会计师结合具体情形判断的。
重要程度可以结合定量因素和定性因素来考虑，例如，相对规模、所涉及对象的性质、对所涉及对象的影响，以及预期使用者所表现出来的兴趣。
判断某一事项的重要程度，需要对事实和情况作出客观分析，包括分析与治理层沟通的性质和范围。
2．按照《中国注册会计师审计准则第1151 号——与治理层的沟通》的规定，注册会计师应当与治理层进行双向沟通，其中可能就某些事项进行的沟通最为充分，财务报表使用者对这些事项感兴趣，并且呼吁增加这些沟通的透明度。
例如，使用者对了解注册会计师在对财务报表整体形成审计意见时作出的重大判断尤其感兴趣，因为这些判断通常与管理层在编制财务报表时作出的重大判断领域相关。
3．要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项，可能有助于加强注册会计师与治理层就这些事项进行的沟通，同时还可能提高管理层和治理层对审计报告中提及的财务报表披露的关注程度。
4．根据《中国注册会计师审计准则第1221 号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定，就审计而言，注册会计师针对财务报表使用者作出下列假定是合理的：（1）拥有经营、经济活动和会计方面的适当知识，并有意愿认真研究财务报表中的信息；（2）理解财务报表是在运用重要性水平基础上编制、列报和审计的；（3）认可建立在对估计和判断的应用以及对未来事项的考虑的基础上的会计计量具有固有不确定性；（4）依据财务报表中的信息作出合理的经济决策。
由于审计报告后附已审计财务报表，通常认为审计报告使用者与财务报表预期使用者相同。
（一）关键审计事项、审计意见及审计报告其他要素之间的关系（参见本准则第五条、第十二条和第十五条）5．《中国注册会计师审计准则第1501 号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》及其应用指南就对财务报表形成审计意见作出规定并提供指引。
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（六）对单一关键审计事项的描述确定关键审计事项的注意事项：1．注册会计师对关键审计事项的确定需要基于审计结果或整个审计过程中获取的审计证据。
2．关键审计事项仅限于对本期财务报表审计最为重要的事项；3．注册会计师可能需要考虑上期财务报表审计的关键审计事项对当期财务报表审计而言仍为关键审计事项。
五、关键审计事项的披露（一）披露1．在审计报告中单设关键审计事项部分（1）以“关键审计事项”为标题；（2）使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。
2．在引言段同时说明关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项；关键审计事项的处理是以对财务报表整体进行审计为背景的，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见。
3．索引至财务报表相关披露在关键审计事项部分逐项描述关键审计事项时，注册会计师应当分别索引至财务报表相关披露（如有）。
对财务报表相关披露的索引能够使预期使用者进一步了解管理层在编制财务报表时如何应对这些事项。
除索引至相关披露外，注册会计师还可以提醒财务报表使用者关注这些披露的关键方面。
管理层就有关某一特定事项如何影响本期财务报表的具体方面或因素所进行披露的程度，可能帮助注册会计师准确描述其在审计中如何应对该事项的特定方面，从而使得预期使用者能够了解为何该事项构成关键审计事项。
同时说明下列事项：（1）该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因；（2）该事项在审计中是如何应对的，描述应对的详细程度属于职业判断。
注册会计师可以描述下列要素：（1）审计应对措施或审计方案中，与该事项最为相关或对评估的重大错报风险最有针对性的方面；（可能有助于预期使用者了解异常情况以及注册会计师用于应对重大错报风险的重大职业判断）（2）对已实施审计程序的简要概述；（3）实施审计程序的结果；（4）对该事项的主要看法。
（二）沟通关键审计事项的数量最初确定为关键审计事项的事项越多，注册会计师越需要重新考虑每一事项是否符合关键审计事项的定义。
罗列大量关键审计事项可能与这些事项是审计中最为重要的事项这一概念相抵触。
如果注册会计师根据被审计单位和审计业务的具体事实和情况，确定不存在需要沟通的关键审计事项，注册会计师应当在审计报告中单设的关键审计事项部分对此进行说明。
注册会计师确定的关键审计事项的数量，受被审计单位的规模和复杂程度、业务和经营环境的性质，以及审计业务的具体事实和情况等因素的影响，需要注册会计师作出重大职业判断。
在作出判断时，注册会计师需要以被审计单位和审计工作为背景，综合考虑该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度、与该事项相关的会计政策的复杂程度或主观程度、对应对该事项需要付出的审计努力的性质和程度等多项因素。
因此，1504号审计准则并未对注册会计师应确定的关键审计事项的数量作出规定。
注意：（1）基于通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值这一宗旨，在对上市实体整套通用目的财务报表进行审计时，注册会计师确定不存在任何一项需要在审计报告中沟通的关键审计事项，这种情况可能是极为罕见的。
（2）1504号审计准则将关键审计事项定义为对本期财务报表审计最为重要的事项。
基于“最为重要”这一考虑，注册会计师不宜确定太多的关键审计事项。
如果对关键审计事项进行冗长的列举，将与其定义相抵触，财务报表使用者亦无法判断哪些事项“最为重要”。
当然，这并不意味着关键审计事项只有一项。
【案例9】中集集团关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。
这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。
我们在审计中识别的关键审计事项汇总如下：（1）应收南通太平洋海洋工程有限公司（以下简称“南通太平洋”）款项的坏账准备经评估，中集集团于合并利润表确认人民币1 362 915 000元的坏账准备。
（2）长期应收款的减值2016年度，中集集团于合并利润表确认长期应收款（含一年内到期部分）减值准备人民币271 429 000元。
（3）海洋工程行业和重卡行业的商誉的减值采用客观而明确的语言，避免采用带有主观色彩的副词和形容词，如我们详细评估应避免暗示审计意见的划分责任，如，我们依赖于专家的工作……应采用描述我们执行程序的行为过程的动词，避免采用描述我们程序结果的动词，避（五）说明在审计中该事项最为重要的原因促使我们确定某个事项为关键审计事项的主要因素包括：影响我们获取审计证据能力的经济条件，例如特定金融工具的非流通性市场；新兴会计政策，例如我们可能已经咨询的实体特有或行业特有的相关事项；对财务报表具有重大影响的实体策略或商业模式的变化。
预计影响注册会计师决策的因素包括以上“第二步：确定最重大的事项”中列示的因素。
（六）说明在审计中如何应对举例：根据企业会计准则，集团每年需要对商誉进行减值测试。
其余额20X1年12月31日为XX，对财务报表影响重大，因此进行减值测试对审计很重要。
而且，管理层的评估过程复杂，需要高度的判断，其所基于的假设，特别是“描述相关假设”，受到预期未来市场和经济环境的影响，尤其是“相关国家和地区”的未来市场和经济环境。
（七）不在审计报告中沟通关键审计事项的情形1．根据《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》规定，禁止沟通两情形：第十四条除非存在下列情形之一，注册会计师应当在审计报告中描述每项关键审计事项：（一）法律法规禁止公开披露某事项；（二）在极少数情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，CPA确定不应在审计报告中沟通该事项。
如果被审计单位已公开披露与该事项有关的信息，则本项规定不适用。
（1）法律禁止例如，法律法规可能明确禁止任何可能损害相关机构对某项违法行为或疑似违法行为（如与洗钱相关或疑似与洗钱相关的行为）进行调查的公开披露。
（2）极少数仅当合理预期在审计报告中沟通某关键审计事项对被审计单位或公众造成的负面后果非常严重以至于超过在公众利益方面产生益处时，不沟通该事项的判断才是适当的。
原因：沟通提高审计透明度是符合公众利益。
（3）确定不沟通，要与管理层沟通即CPA确定不沟通某项关键审计事项，需要通过与管理层沟通获取与该事项相关的事实和情况。
理由：与管理层和治理层沟通有助于CPA了解管理层对沟通某一事项可能导致的负面后果的严重程度的看法。
2．与管理层沟通“不在报告中沟通”的作用（1）帮助CPA了解被审计单位未公开披露该事项的原因，如：①法律允许即法律法规或特定财务报告编制基础允许延迟披露或不披露该事项（例如，可能涉及对被审计单位的商业谈判或竞争地位造成损害）②负面看法管理层对披露所带来的负面后果（如有）的看法。
注意点：管理层关于负面后果的看法本身并不能减轻CPA按照准则规定确定该负面后果是否可能被合理预期超过在公众利益方面产生益处的需要。
（2）关注管理层是否与监管机构沟通关注被审计单位是否已就该事项与适当的执法或监管机构进行沟通，尤其是这些沟通看起来是否能够支持管理层关于公开披露该事项不适当的认定。
（3）鼓励管理层披露即在适当时，CPA鼓励管理层和治理层公开披露与该事项相关的信息。
如果管理层和治理层关于沟通的顾虑仅限于与该事项相关的特定方面，因而与该事项相关的某些信息可能不太敏感从而能够沟通，在这种情况下尤其可能使得管理层和治理层同意公开披露相关信息。
3．确定不沟通时的注意事项：（1）应拿到“声明书”即注册会计师还应从管理层处获取相关声明书，内容包括：关于公开披露该事项为何不适当的理由。
管理层对沟通该事项可能带来的负面后果的严重程度的看法。
（2）确定不沟通，还需增加考虑：①考虑职业道德。
即CPA有必要结合相关职业道德要求考虑沟通某一关键审计事项带来的影响。
②与监管机构沟通。
即CPA还应与适当的执法或监管机构沟通该事项，有助于CPA考虑可能带来的负面后果。
六、关键审计事项与披露报告意见类型的关系（一）无保留意见我们应对关键审计事项所执行程序的结果直接得出了我们的审计结论，当我们对财务报表发表无保留意见时，我们得出财务报表不具有重大错报的结论，包括根据已沟通关键审计事项形成的结果，财务报表没有重大错报。
无保留意见审计报告对关键审计事项的表述：关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。
这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。
（二）带强调事项段的无保留意见如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，即亦符合强调事项段的标准，在这种情况下，注册会计师应当在审计报告的“关键审计事项”部分描述该事项，不得对该事项使用强调事项段。
如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时还确定存在其他的对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在这种情况下，注册会计师需要在审计报告“关键审计事项”部分和“强调事项”部分分别进行描述。
（三）与持续经营相关的重大不确定性1．关键审计事项、与持续经营相关的重大不确定性及强调事项的关系：导致发表非无保留意见的事项和与持续经营相关的重大不确定性优先于关键审计事项，关键审计事项优先于强调事项和其他事项。
首批实施新审计准则的99家上市公司中，共披露了244项关键审计事项，其中ST昆机被出具了无法表示意见的审计报告，按新审计报告准则的要求，不得披露关键审计事项，以免误使审计报告使用者认为财务报表整体在这些事项方面比实际情况更为可信。
在披露了关键审计事项的98家上市公司中，平均每家公司披露了2.49项关键审计事项，披露最少的为1项，披露最多的为5项。
每家公司的具体情况都有很大不同，审计师还需运用专业判断、全面权衡、合理确定关键审计事项，切忌因为规避风险和责任而故意减少或增加关键审计事项数量。
99家公司的关键审计事项主要集中在资产减值领域，具体而言，涉及贷款和应收款项减值或坏账准备事项最多，因为其中不仅涉及资产减值，还与会计估计相关，属于重点审计范围。
其次收入确认事项和合并与收购事项也是重大关注点。
在没有列示的事项中，还包括了关联方关系及其交易、政府补助、会计估计变更、重大或有事项等，这些事项一般也属于审计师关注的重点。
目前，仅有99家上市公司执行了新审计报告准则，统计数据存在一定的局限性，并不能预测未来关键审计事项的集中领域或关注焦点，只是提供一定的参考。
关键审计事项具有很强的个性化特色，注册会计师还需结合不同上市公司的具体情况，提高职业判断水平，合理确定具体的关键审计事项。
八、披露关键审计事项的注意点（一）和附注中详细披露的重大事项相对应可以考虑作为关键审计事项来源的常见的附注部分有：“重要会计政策和会计估计”部分中的“重大会计估计和判断”“或有事项”“其他重大事项”、重要资产减值、公允价值计量、本期发生的重大和特殊事项的会计处理和信息披露等等；如果附注中重点披露和提示的事项没有作为关键审计事项，考虑是否可能有逻辑矛盾。