成本核算的基本方法

四、分批法例解 某厂2004年9月有两张订单同时生产。第04-201 订单是8月份开工生产，生产甲型机床2台，9 月完工；第04-202订单是8月份开工，生产乙 型机床3台，9月未完工。该厂设有原材料、工 资、制造费用等成本项目，制造费用按实际工 时的比例在各张订单之间进行分配。费用按月 汇总，但产品成本则在一张订单的产品全部完 工时，才进行结算。 （1）按产品批次04-201、04-202开设成本计算 单，并对各种费用的原始凭证加以归类、整 理，编制各种“费用分配明细表”，据以登记有 关费用明细账和产品成本明细账。
5、汇集与分配各车间的制造费用和管理部门的 管理费用，记入各有关的成本明细账； 6、单件、小批生产一般不单独计算废品损失。 如果要计算的话，废品损失一般能直接归属于 各订单，这样就可以从废品损失明细账直接转 入各有关订单的成本明细账内。 7、当订单、生产通知单或某批产品完工、检验 合格后，应由车间填制完工通知单，一份送会 计部门，以便结算成本； 8、会计部门收到车间送来的完工通知单，要检 查该成本明细账及有关凭证。编制产品成本计 算表。
二、品种法的成本计算程序 1、按产品品种划分成本项目设置成本计算单， 即成本明细账，归集生产费用。 2、生产费用的审核、归集和分配。 （1）审核生产费用发生的合法性与合理性 （2）归集审核无误的生产费用，编制分配表。 对于为生产某种产品耗用的直接费用，直接记 入有关成本计算单的对应成本项目； 对于为生产几种产品共同耗用的单位费用，则 应按一定的标准在各种产品之间分配； 其他间接费用，则应先按其发生地点进行归 集，再按一定标准分配记入有关成本计算单的 对应成本项目。
每个生产步骤除了生产出半成品（最后一个步骤 是产成品）外，还有一些加工中的在产品。已 生产出来的这些半成品，可能用于下一步骤继 续加工或装配，也可能销售给外单位使用。


分步法下生产步骤的划分，有时生产步骤与生产车 间相同，有时并不完全一致。为了成本计算的方 便，有时一个车间就是一个步骤，有时将几个车间 合并为一个生产步骤，有时一个车间又分为几个生 产步骤。 对于生产过程中发生的费用，凡是直接费用，应直 接计入各步骤成本计算单中，间接费用则应先行归 集，然后，再采用适当的方法，分配计入各步骤成 本计算单中。
一、分批法的特点 1、成本计算对象是工作号所列的一件或一批产 品 2、成本计算期是生产周期 3、一般不需要分配在产品成本 二、分批法的适用范围 1、单件小批生产的船舶、机械、精密仪器、专 用设备、特种铸件、专业修理等企业 2、不断更新产品的高档时装等企业 3、企业内部制造工模具和试制新产品等
三、分批法的成本计算程序 1、在开始生产时，会计部门应根据每份订单或每 一批产品生产通知单，开设成本明细账即产品 成本计算单。成本明细账可按车间、成本项目 分设专栏； 2、各张订单、各批产品所直接耗用的各种材料、 费用，都要在有关的原始凭证上填明订单号及 生产通知单号，以便将费用整理、归集记入各 成本明细账内，间接费用要填明其用途和费用 发生地点； 3、月终根据费用的原始凭证编制材料、工资等分 配表； 4、分配辅助生产费用；
作业 资料：某企业本月投产A、B两种产品，工作令 号为0011、0012，A产品投产10台，本月全 部完工；B产品投产6台，本月完工2台。 本月费用：两种产品共同耗用材料，系生产 时一次投入，本月材料耗用总额140000元； 材料定额单位成本A为7000元，B为10000 元；工资费用40000元；制造费用44800元。 耗用工时：A产品50000工时，B产品30000 工时（其中：4台在产品已完成定额18000工 时，B产品定额工时为9000工时） 要求：用分批法计算A、B两种产品的完工成 本。
第五章 成本计算的基本 方法
第一节 单步法
一、品种法的基本内容 成本计算品种法，是以产品品种作为成本计算对象计 算产品成本的一种方法。它适用于大批量、单步骤类 型的生产，例如发电、供水、采掘等。在这种类型的 生产中，产品的生产过程不能从技术上划分生产步 骤，因此也就不可能按生产步骤计算产品成本。 此外，对于某些管理上不要求按照生产步骤计算成本 的大批量、多步骤类型的生产也可以采用品种法，如 生产糖果、饼干、水泥、造纸等。 品种法的特点： 1、成本计算对象。按产品品种设置成本计算对象 2、成本计算期。一般以月作为成本计算期，定期计算 产品成本，成本计算期与产品的生产周期不一致 3、在产品成本计算。月末计算产品成本时，如果没有 在产品或在产品数量很少，可不计算在产品成本。但 如果有在产品且数量较多时，应该采取适当的方法将 成本计算单中归集的生产费用在完工产品和在产品之
品种法例解
资料：火力发电厂属于单步骤的大批量生产企 业，产品成本计算采用品种法。其生产工艺是 通过燃料的燃烧加热锅炉中的水，使其变成高 温高压的蒸汽，推动汽轮机迅速旋转，进而带 动发电机旋转产生电力。 某发电厂以煤为燃料，生产电力一种产品。该 厂设有燃料车间、锅炉车间、汽轮机车间、发 电机车间四个基本生产车间，机修车间一个辅 助生产车间，以及管理部门。 2005年3月份，该厂生产电力8500千度，机修 车间该月没有向管理部门提供修理服务。
产品成本明细账
批次：04-202 产量：3台 产品：乙型机床
直接人工 摘要 月初余额 本月发生额 合计 直接材料 80000 40000 120000 工时 3000 2000 5000 金额 7000 6000 1300 0
制造费 用 30000 22000 52000
合计 117000 68000 185000

由于分步法适用于大量大批生产的企业，经常有完 工产品产出，不能于产品完工时就计算其成本，因 而，其成本计算期一般是定期于月末进行，其产品 成本计算期与产品生产周期不一致，而与会计结算 期相同。
二、逐步结转分步法 逐步结转分步法是按照产品加工步骤的顺序， 逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤计 算出产成品成本的一种方法。
（一）逐步结转分步法的特点 1、成本计算对象是最终完工产品和各步骤的半成品 2、成本计算期是每月的会计报告期 3、必须分步骤确定在产品成本，计算半成品成本和最 终完工产品成本。 4、半成品成本结转下一步骤时，若采用综合结转法， 本步骤半成品成本所包含的各个项目全部综合为下一 步骤的直接材料项目，最后计算出来的产品成本就不 是按原始成本项目反映的成本，而是夸大了直接材料 项目，为改变成本结构被扭曲的状况，必须进行成本 还原。
1020000 50440 12800 161940 254600 18910 1518690
1440 580
37800 18400 6760 64980
电力产品成本计算单
成本项目 燃料 水费 材料 工资及福利费 折旧费 其他费用 合计 产量 厂用电量 厂供电量 产品单位成本 总成本 1020000 50440 12800 161940 254600 18910 1518690 8500 300 8200 185.2060976 产量(千度) 单位成本(千度) 124.3902439
燃料车间
锅炉车 间
汽轮机车间
发电机车间
机修车间
合计
管理部门
燃料 水费 材料 工资及福利费 折旧费 其他费用 合计
1020000 320 49350 210 260 300 12800 40100 137500 4000 1201920 29800 80000 5600 16475 0 30600 15600 3080 49490 42700 18000 4230 65190 18740 3500 2000 37340
五、在产品成本的确定
在多步骤大批量生产企业中，如果在产品数量 较大或月初月末数量差别较大时，应该确定在 产品成本。 1、按折合产量确定在产品成本 2、按定额成本直接确定在产品成本
作业
一、资料：某发电厂2005年3月份发电23100千度，其中1100千度由 本厂耗用，其余向外供应，有关生产成本资料如下： 1、燃料（计划成本）：生产部门399000元，管理部门4200元，本 月燃料成本差异率为+1%； 2、材料（实际成本）：生产部门16500元，管理部门5500元； 3、水费：生产部门5400元，管理部门1000元； 4、生产部门工人工资59800元，生产管理人员工资8854元，行政管 理人员工资28500元，福利费按工资总额的14%计提； 5、全厂计提固定资产折旧60000元，其中管理部门计提的折旧为 8500元； 6、其他费用：生产部门办公费1050元，生产部门差旅费1720元， 劳动保护费3500元，修理费1200元，保险费5500元，行政管理部 门办公费2500元。 要求：用简单品种法计算发电总成本和单位成本。
制造费用分配表
2005年9月 分配对象 04-201 04-202 合计 实际工时(小时) 4000 2000 6000 66000/6000=11 分配率(元/小时) 金额(元) 44000 22000 66000
（4）计算完工产品成本
产品成本计算单
2005年9月 产品名称:甲型机床 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 总成本 130000 40000 94000 264000 产量:2台 单位成本 65000 20000 47000 132000
第二节 分批法
分批法是按照产品的批别来汇总生产费用并 计算该批产品成本的一种成本计算方法。 产品的批别在企业中是按照工作号确定的。 计划部门按合同上的订单签发工作号，供应部 门按工作号储备材料，生产管理部门按工作号 安排生产流程，生产车间按工作号组织生产， 会计部门按工作号分别汇总每件或每批产品的 生产费用，并计算各工作号的生产成本。定单 或工作号在这里起着核心作用，所以又把按工 作号汇总生产费用并计算各工作号生产成本的 分批法称为定单法。分批法是以厂内的工作号 为准的。
57750 66330 48380 2420
2、本期完工产品和期末在产品
未完工产品 完工产品 （件） 数量（件） 完工程度 （%）
甲产品 乙产品 丙产品
1100 850 13200
110 85 265
源自文库
40 50 80
甲、乙产品于开始时一次投料，丙产品的材 料随加工程度逐步投入。 3、本期的材料成本差异率为-2%，福利费按 工资总额的14%计提。期初没有在产品。 废品损失由当期完工产品承担。 要求：计算各种产品的总成本、单位成本和 在产品成本。
（2）根据有关的原始凭证、各种费用分配表等资料（略） 登记“基本生产车间制造费用明细账” 借方 摘要 人工 费 办公 费
5000
贷方 材料 费
8000
余额
折旧 费
30000
修理 费
4100
其他
本月 发生 月末 转出
10000
8900
66000
66000
（3）根据“制造费用明细账”汇集的费用，按照各批产品实际工时 进行分配（即当月实际分配率法）编制“制造费用分配表”
产品成本明细账
批次：04-201 产量：2台 产品：甲型机床
直接人工 摘要 直接材料 工时 月初余 额 本月发 生额 合计 90000 40000 130000 6000 4000 10000 金额 22000 18000 40000
制造费 用
合计
50000 44000 94000
162000 102000 264000
二、资料：某企业生产甲、乙、丙三种产品，管理上不要求按步 骤计算成本，2004年5月份有关资料如下： 1、本期发生的生产费用如表所示：
甲产品 乙产品 丙产品 废品乙（可 修复）
直接材料 （计划成 本） 330000 385000 273900 16500
直接人工
制造费用
46200 77000 34700 5500
第三节 分步法
一、分步法的适用范围和特点 分步法是按照产品的品种和每种产品所经过的生产步 骤归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本 的一种方法。 这种方法适用于冶金、纺织、造纸、化工、水泥以及大 批大量生产的机械制造等类型的企业。 钢铁厂可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤； 纺织厂可分为纺纱、织布等步骤； 造纸厂可分为制浆、制纸、包装等步骤； 机械厂可分为铸造、加工、装配等步骤。