内部审计论文

[内容摘要]随着我国经济体制改革的深入和现代企业制度的逐步建立，内部审计日益成为企业管理体系中的重要组成部分，和企业进行内部有效控制和监督的重要方式。但内部审计从机构设置、工作重点、审计内容的深度及广度等方面，还未发挥出应有的作用，更无法适应现代企业制度的要求，从而影响了内部审计的控制和监督效果。如何消除这些因素的影响以充分发挥内部审计的作用，是当前企业迫切需要研究解决的一个重要问题。

关键词现代企业，内部审计，问题，对策

引言

在受托经济责任关系下，为了加强企业内部经济监督和经营管理，内部审计逐步产生和发展起来。随着现代企业制度的建立，内部审计作为企业的一个独立的职能部门，通过对组织内部各种业务和控制进行独立的审查和评价，来确定其是否遵循了公认的方针和程序，符合既定的标准并有效地和经济地使用了资源。据此对所审查的活动组织内成员提供分析、评价、建议和咨询，帮助他们更有效地履行其职责。因此内部审计作为组织内部管理体系中的一个重要组成部分，日益受到社会各界的重视。

加强企业内部审计促进企业效益

一、内部审计的产生与发展

现代内部审计产生于20世纪初期，到20世纪40年代蓬勃发展。内部审计的定义为：独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。包含内部审计的目标、职能、内容、本质等要素，而这几项要素是构建审计理论结构不可或缺的部分。

（一）、西方内部审计的产生与发展

西方国家的内部审计可以追溯到古代中世纪，由于受托经济责任关系的产生，经济组织中的内部经济监督也就有了必要，庄园审计、宫廷审计、行会审计、寺院审计也就因此而产生。早期的内部审计与外部审计并无原则上的区别。

20世纪前后，随着资本主义经济的发展，生产和资本高度集中，大型企业大量出现，而企业内部只能采取分级、分散的管理体制，以不能适应时代的要求。这就导致了大型企业内部要设立专门的机构和人员，进行内部审计监督。近代内部审计也就因此而产生。

20世纪40年代，二战以后，资本主义经济得到了空前的发展，竞争更激烈。为了在竞争中求生存、求发展，企业十分重视加强内部经济监督，实行事前预防性控制，现代内部审计随着内部控制的加强而产生和发展起来。

（二）、我国内部审计的产生与发展

我国是于80年代初期，根据《宪法》恢复了审计制度。经过几年筹备，1983年9月15日正式成立了中华人民共和国审计署。我国的内部审计虽然起步晚，但发展迅速。在短短的20年里，我国内部审计为社会经济发展发挥了积极作用。从1983年起在国务院各部委和国营大中型企业陆续建立了内部审计桃构，实施内审监督。1985年8月，国务院颁布了《关于审计工作的暂行规定》，明确指出国务院和县级以上地方各级人民政府各部门、大中型企事业组织，应当建立内部审计监督制度，使内部审计有了较快的发展。

可以看出，在过去的20年里，作为社会主义审计体系的一个重要组成部分，内部审计在国家审计机关的统一指导下，逐步走上了制度化、规范化的轨道。

二、现代企业制度下内部审计的职能

（一）、监督职能

内部审计部门是企业内部一种独立的经济监督主体，其基本职能就是经济监督。

（二）、评价职能

所谓评价职能，就是通过履行审核检查程序，评价被审计对象的计划、预算、决策、实施方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策程序和目标进行，经济效益的好坏以及内部控制制度是否健全和有效等，从而有针对性地提出意见和建议，促进企业改善经营管理，提高经济效益。

（三）、控制职能

内部审计人作为企业内部控制系统中一个重要组成部分，是企业内部控制的再控制。

（四）、咨询职能

内部审计机构有义务和责任对企业的各项经营活动提供政策咨询服务，将自身特有的专业优势融入到企业经营管理的各个方面，在工作中发现问题，对制度、管理和经营控制等方面有针对性地提供咨询服务，预防出现大的经营波动和管理漏洞。

三、良好发挥内部审计作用的要求

（一）、正确处理与相关人的关系

现代企业制度下，规范的公司治理结构是股东会、董事会、监事会和高层经理及其相互联系相互制衡的一种制度安排。内部审计如何协调与各机构的工作，怎样才能为自己找到更大的生存空间，下文将作一些探讨。

众所周知，股东会作为法人治理结构的第一层机构，职权包括决定公司的经营方针、投资计划，选举和更换董事、监事，决定其有关报酬事项等等。内部审计作为所有权的一种具体保护措施，内部审计机构负责人应当列席股东大会，了解股东的各项决议与意志，以其作为审计标准之一。在年终股东大会上，由监事会或董事会提交审计报告，对主要职能负责人的责任履行情况做出评价，便于股东业绩考核及安排未来年度经营管理活动。

董事会作为股东会的代言人，是公司的决策机构，其决策正确与否，是否体现了股东意志，成为监事会监督的重要工作内容．在这一层面上，主要的监督工作由监事会来做。内部审计也可以就自己了解与掌握的情况对其工作提出质疑。更多的时候，当董事会决策体现了股东会意志时，内部审计应当作为董事会的执行机构，为保障所有者权益，在董事会领导和指导下开展工作．具体工作内容由董事会根据公司年度经营重点及外部经营环境与政策的变化，确定重点，由内部审计部门具体实施。

监事会作为法人治理结构的重要组成机构，主要监督董事会及高层经理人的责任履行情况。代表股东大会行使监督权并同内审机构共同商讨进一步讨论措施，并在股东大会上出具查核报告，以保障所有者权益。如果因工作失误，没有对损害所有者权益的决策事项给予关注，股东会则可以在年会上对监事会及内审人员做出处理处罚决定。高层经理执行董事会的各项决议，实施日常的各项经营管理工作过程中，也存在一个责任履行问题。对此监事会和内部审计可以实施监督。但在正常情况下，内部审计的这种监督职能是通过对管理者提供服务体现出来的，即通过自己常对各职能部门工作的检查评价，一方面向高层管理者显示其下属的责任履行情况，另一方面为管理者更有效地管理提供可靠的信息，作为管理当局的参谋和助手在公司中发挥作用。这种侧重于服务的日常内审工作的开展，为内部审计在企业中找到了更大的生存与发展的空间。

可以预见，在一个高效运营的公司中，所有者和管理者目标一致，内部审计的监督评价职能的发挥逐渐寓于其对管理者的服务职能中，这种认识的不断升华，将大大提高内审在企业中的地位，并将极大地促进其作用的发挥。

（二）、正确处理监控与服务关系

内部审计部门要正确处理代表所有权监控与服务于管理部门的关系。内部审计机构在企业中无论是在董事会领导下还是在监事会和总经理领导下，都必须明确：日常工作的开展是以财务审计及经济效益审计为基础的，而且要立足于服务，要树立寓监督于服务中的思想。