第七章成本计算(东财第三版)

第七条 工业企业的下列费用开支，列入成本：
一、生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、备
品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品的原价
和运输、装卸、整理等费用；
二、固定资产的折旧费、按产量提取的更新改造资金、租赁
费和修理费；
三、进行科学研究、技术开发和新产品试制所发生的不构成
固定资产的费用，购置样品机和一般测试仪器的费用；
【例7-2】购买甲材料、乙两种材料。 买价分别3 800元、6 000元；重量分别为 2000千克、6000千克，用银行存款支付货 款9 800元，支付共同性运费480元。（见 表7－1）
根据共同受益间接分配原理，共同性运费
应分配计入两种材料成本。本例假定按两种材
料的重量进行分配。
分配率：480÷（2000+6000）＝0.06（元/千克）
D 衡量企业管理水 平和各方面工作的综 合指标
销售产品
主营业 务成本
主营业 务收入
经营成 果
物资采购部门 生产管理部门
成 生产计划部门 本 财务管理部门
二、成本计算的意义
★有利于考核企业
成本计划的完成情
况，挖掘降低成本
的潜力 产品生产
①
计划成本
★可以反映和监督
企业费用的支出水
平，改善企业的经
②
费用Hale Waihona Puke Baidu 营管理 出计划
资产
价值：C+V+M
C 已经消耗的生产资料（生产设
备和材料等）的转移价值；
成
V 支付给劳动者的劳动报酬；
本
M 劳动者对社会的贡献额。
（二）成本计算的概念
◆成本计算企业归集一定计算对象的 全部费用，借以确定各计算对象的总成本 和单位成本的一种专门方法。
经济业务：购入A 材料4件，买价 1 000元，支付运 费80元。
编制“材料采购成 本计算表”，确定 总成本和单位成本
在途物资明细账 买价 采购费用
材料采购成本计算表
成本项目
成本计算对象 总成本 单位成本
买价
采购费用
合计
（三）采购成本项目及计入成本方法 1.直接计入：能直接分清受益对象的（如 买价和为某种材料单独发生的运费）应直接计 入该对象的采购成本。
采购成本项目组成内容
第七章 成本计算
第三版
第一节 成本计算概述 第二节 成本计算的一般程序 第三节 企业经营过程的成本计算
★在交易或事项发生过程中， 需要计算的材料采购成本、产品 生产成本和产品销售成本等。
会计核算方法之五
材料采购成本计算表
成本计算对象 总成本 买价 采购费用 合计
第一节 成本计算概述
一、成本的概念与作用 （一）成本的概念 ◆成本是属于价值的范畴，是新增（或 已耗）资产的价值组成部分。 新增资产：企业新生产出来的产品等。 已耗资产：在生产过程中等的消耗。
计入产品生产成本的方式
买价 （购买材料本身
发生的支出）
采购费用 （与材料采购有 关的费用支出）
共同性费用(同时采购 多种材料而发生)
直接受益直 接分配原理 直接计入材 料采购成本
共同受益间 接分配原理
在途物资—×材料
◆买价 ◆采购费用
间接（分配）计 入材料采购成本
2.间接计入：不能分清受益对象的（如共同性 运费等）应分配计入各计算对象的采购成本。
在途物资
第三节 企业经营过程中的成本计算
一、原材料采购成本的计算 （一）原材料采购成本的构成
相关税费、保险费、 运输费和包装费等
买价＋采购费用
运费单据
购货 企业
发票
销售 企业
发出商品
（二）材料采购成本计算的基本程序
按所采购材料的 品种或类别确定 成本计算对象
设置“在途物资” 等明细账，归集 采购费用
成本 生产成本
计入当期损益
★ 遵循权责发生制的要求；
权责发生制——确认收入和费用的一种 做法：其中费用的确认与成本计算相关
3月
费 用费 费用 确 用 认
成 本
前期付款 本期负担
4月
当期发生 当期负担
当期完工 产品成本
5月
应 付 标 准
后期付款 本期负担
★ 认真做好成本核算基础工作； ★ 选择适当的成本计算方法。
四、按国家规定列入成本的职工工资、福利费、吨煤奖、特
定原材料节约奖、技术改进和合理化建议奖；
……
国务院：《国有企业成本管理条例》 （1984）
直接材料
直接人工 计入成本
制造费用
管理费用 销售费用 财务费用 不计入成本
★ 划清支出、费用和成本的界限；
支出 收益性支出 资本性支出
费用 生产费用 期间费用
以上两项要求见第二节相关内容！
第二节 成本计算的一般程序
一、成本计算一般程序的含义 ●确定成本计算对象的总成本，进而确 定其单位成本的过程。 二、成本计算一般程序的内容 成本核算
基础工作
材料采购成本 ★买价 ★采购费用
产品生产成本 ★直接材料 ★直接人工 ★制造费用
或“材料采购”账户，根据企业采 用的材料日常收发核算方法确定
直接受益直 接分配原理
专门为某一受益对象发生的费 用应直接计入该受益对象成本
共同受益间 接分配原理
由若干受益对象共同发生的费 用应分摊计入各受益对象成本
重要性原理
对少量的不影响受益对象成本计 ★如购入材料的市 算的费用可不计入受益对象成本 内零星运费可计入
“管理费用”
四、成本计算的要求 ★ 遵守成本列支范围和费用开支标准；
未来产品生 产成本预测
★为企业进行 成本预测等提 供必要参数
成本计算 (实际成本)
③
④
库存商 品成本
★有利于正确 确认经营成果 和财务状况
产品销 售成本
(费用)
结存产 品成本
(资产)
三、成本计算的原理
●企业在计算不同经营阶段的各种成 本时应共同遵守的原理（原则）。
购入的某种材料， 或生产的某种产品
★以下举例根据表7－1内容分解而成
【例7-1】用银行存款购买乙材料3 000 千克，买价3 000元，运费180元。
★根据直接受益直接计入原理，应直接 计入乙材料成本。
编制会计分录为：
借：在途物资—乙材料 3 180
贷：银行存款
3 180
★假定不考虑应交税费中的进项税额
2.间接（分配）计入：不能直接分清 受益对象的（如同时运输多种材料共同发 生的运杂费），应分配计入相关受益对象 的采购成本。
记账
材料采购 1 000
80
总成本： 1 000＋80＝1 080（元） 单位成本： 1 080÷4＝270（元）
成本计算
（三）成本的作用
A 计量经营耗费和 确定补偿尺度的重要 工具
消耗 补偿 产 品
生产成本
成本 的作用
B 决定商品价格的
基础和产品竞争能力
的条件
销售价格
生产成本
C 企业进行经营决 策，核算经济效益的 重要因素