非货币性资产公允价值的确定

非货币性资产交换

现金流量发生变动的程度。
一般而言，不同类别的非货币性资产因其产生经济利
益的方式不同，产生的现金流量在时间、金额和风
险方面也不相同。不同类别的非货币性资产之间的
交换，一般具有较易判断。同类非货币性资产之间
的交换，是否具有商业实质，通常较难判断。
另外，判断商业实质时还要注意是否有关联方关系，
交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有
2）借：主营业务成本
80万元
贷：库存商品
80万元
2019-5-18
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2、涉及补价的会计处理（1）支付补价的企业
按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。
换入资产 = 换出资产 + 应支付的 +支付补价入账价值公允价值相关税费
（二）货币性资产与非货币性资产
货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定
或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存
货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备
持2019有-5-18至到期的债券投资谢等谢观。赏
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乙公司该交易若不具有商业实质，按账面价值计量的会计处理：
借：固定资产
80万元
应交税费—应交增值税（进项税额）17万元
贷：库存商品
80万元
应交税费―应交增值税（销项税额）17万元
2019-5-18
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2、涉及补价的会计处理
（1）支付补价的企业换入资产 = 换出资产 + 应支付的 +支付补价入账价值账面价值相关税费

财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知-财税[2014]116号

财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知财税[2014]116号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为贯彻落实《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号），根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定，现就非货币性资产投资涉及的企业所得税政策问题明确如下：一、居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

二、企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。

企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。

三、企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。

四、企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。

公允价值计量论文.doc

公允价值计量论文公允价值亦称公允价格、公允市价。

熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。

今天为大家准备的是公允价值计量论文，希望能满足大家的阅读需求。

公允价值计量论文1公允价值涵义辨析我国新会计准则认为：公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债主要计量属性的会计模式。

此模式下非货币性资产公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。

2新准则下的公允价值计量2、1公允价值对金融工具计量的影响根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；再如，企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等。

此外，企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等，直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。

这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。

这也意味着，如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。

所以，公允价值计量属性可以被认为是一把“双刃剑”，与老准则采用“只报忧不报喜”，从而使金融工具报告价值经常被低估的孰低法有很大不同。

同时新准则还规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移至表内反映。

非货币性资产会计处理方法

非货币性资产会计处理方法非货币性资产是指那些不能直接以货币形式进行交易的资产，如房地产、设备、机械等。

在会计处理中，非货币性资产需要按照一定的规则进行计量和记录。

本文将探讨非货币性资产的会计处理方法。

一、非货币性资产的计量非货币性资产的计量包括成本计量和公允价值计量两种方法。

1. 成本计量法成本计量法是指将非货币性资产的初始成本作为其计量基础，并通过折旧、摊销等方式进行后续计量。

在购置非货币性资产时，应将其购买价款、运输费用、安装费用等直接与该非货币性资产相关的费用作为初始成本进行计量。

2. 公允价值计量法公允价值计量法是指将非货币性资产的公允价值作为其计量基础。

公允价值是指在合理的交易条件下，市场上所能获得的交易对手愿意支付的金额。

公允价值计量法适用于市场上可以直接获取非货币性资产的公允价值的情况，如交易所上市的股票、债券等。

二、非货币性资产的分类根据非货币性资产的性质和用途，可以将其分为不同的分类。

主要的分类包括固定资产、无形资产和投资性房地产。

1. 固定资产固定资产是指企业长期使用并具有形体的非货币性资产，如土地、房屋、机械设备等。

在会计处理中，固定资产根据其预计使用寿命进行折旧计提，以反映资产的价值消耗。

2. 无形资产无形资产是指没有形体但具有经济价值的非货币性资产，如专利权、商誉、软件等。

无形资产在会计处理中通常按照成本进行摊销，以反映资产的价值耗费。

3. 投资性房地产投资性房地产是指企业用于出租、增值或资本增值目的而持有的房地产。

投资性房地产按照公允价值计量法进行计量，并通过公允价值变动确认相应的收益或损失。

三、非货币性资产的会计记录在会计记录中，非货币性资产的计量和变动需要通过相应的会计科目进行记录。

常用的会计科目包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等。

1. 资产类科目非货币性资产属于企业的资产，需在资产类科目中进行记录。

不同类别的非货币性资产应分别归属到相应的资产科目中，如固定资产归属到固定资产科目，无形资产归属到无形资产科目等。

【实用文档】非货币性资产交换的确认和计量原则,以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

第十八章非货币性资产交换第一部分考情分析1.本章全面论述了非货币性资产交换的认定和相应的会计处理，也是对前面的基础性章节的综合运用。

本章以客观题为主，主要考点包括：（1）非货币性资产交换的认定；（2）换入资产入账价值的计算；（3）非货币性资产交换对损益的影响；本章也可能与长期股权投资、债务重组和会计差错更正等章节内容相联系在主观题中出现。

本章近年试题平均分值为4分。

最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题综合题合计2018年—4分—4分2017年4分——4分2016年2分2分—4分2.本章应关注的主要内容（1）非货币性资产交换的认定；（2）公允价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认；（3）账面价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定；（4）本章可能与资产要素、债务重组等有关内容相结合出主观题。

3.2019年教材主要变化本章内容无实质性变化。

第二部分重点、难点的讲解【知识点1】非货币性资产交换的认定一、基本概念（一）非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换一般不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

（二）货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资（以摊余成本计量的金融资产）等。

（三）非货币性资产非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

【提示】预付账款属于非货币性资产。

（四）非货币性资产与货币性资产的区别二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，是否是固定或可确定的。

如果资产在将来为企业带来的经济利益是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产。

二、涉及补价的交易性质的判断认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

（一）收到补价的企业收到的补价÷换出资产公允价值<25%或：收到的补价÷（换入资产公允价值+收到的补价）<25%（二）支付补价的企业支付的补价÷换入资产公允价值<25%或：支付的补价÷（换出资产公允价值+支付的补价）<25%【提示1】整个资产交换金额是指交换双方资产公允价值中较高的公允价值，双方资产公允价值的差额为补价。

公允价值在非货币性资产交换准则中的应用探讨

则甲企业相关的会计处理如下：
（】１确定换入资产的成本换入资产的成本：换入资产公允价值＋相关税费：４０＋Ｏ
＝
为了深入、细致地探讨公允价值模式下非货币性资产交换的会计处理，文区分不涉及补价、本涉及支付补价和涉及收到补价三种
情况分别进行探讨。（）一不涉及补价情况下的会计处理１若换入资产和换出资产的公允价值均能可靠地计量，，则换入
当期损益。
增值税．以双方均不需考虑把增值税计入换入资产的成本。所（确定应计入当期损益的金额２）应计入当期损益的金额＝换入资产成本一出资产的账面价换值一支付的相关税费～４３０＝１（００Ｏ万元）（编制换出设备（３）Ａ设备）的会计分录
维普资讯
公价在货性产换则中应探允值非币资交准的用讨
口广西柳州市工人医院龙秀枝／稿撰
【摘要】本文主要探讨公允价值在非货币性资产交换准则中的应
用，区分不涉及补价、支涉及付补价和涉及收到补价三种情况，分别对
允价值能够可靠地计量。不同时满足这两个条件的非货币性资产交换应当采用账面价值模式计量，即应当以换出资产的账面价值和应
例２甲企业用一台旧设备换入乙企业一台设备．：换入后作固定资产使用。甲企业该台设备账面原值５Ｏ万元．已提折旧２Ｏ万
贷：主营业务收入——× ｘ商品
（编制换出商品的会计分录６）
１００００５０
应交税费—— 应交增值税（销项税）２５０５００借：主营业务成本—— ＸＸ商品１００ＯＯ００贷：库存商品——ＸＸ商品１００ｏ０００注：应计入当期损益的金额５万元包含在主营业务收入和主Ｏ营业务成本的差额中。２若换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更可靠．，则换入资产的成本等于换入资产公允价值加上应支付的相关税费；换入资产成本与换出资产账面价值、应支付的相关税费之和的差额计入

[《非货币性资产交换》准则中公允价值的应用]非货币性资产交换以公允价值计量

[《非货币性资产交换》准则中公允价值的应用]非货币性资产交换以公允价值计量《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》准则中，对非货币性资产交换采用公允价值和账面价值两种计价方式。

符合公允价值计价模式，即非货币性资产交换在该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当以公允价值和支付的相关税费作为换入资产入账价值，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；而按账面价值计价模式下，以换出资产账面价值计量换入资产入账价值时，不论是否收到补价，交易各方均不确认损益。

由于两种计价模式的差异影响到当期损益，以及体现到当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产等要素上，因此，对非货币性资产交换中，交换是否具有商业性质，换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量，是把握和应用《非货币性资产交换》准则的关键。

1公允价值和账面价值计价模式的会计处理比较1.1交换具有商业性质，公允价值可靠，采用公允价值计价模式根据准则要求，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本；在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。

例1：甲公司以其使用中的账面价值为85万元的一台设备换入A公司生产的一批钢材。

设备原价为100万元，累计折旧为15万元，钢材的账面价值为80万元。

甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，A公司换入设备作为固定资产管理。

设备的公允价值为100万元，钢材的公允价值为100万元。

甲公司和A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。

假定甲、A公司不存在关联关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且A公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。

公允价值计量及其确定

公允价值计量及其确定我国于2007年1月1日实施了新企业会计准则,新准则的最大亮点是,在坚持历史成本基础的前提下,明确将公允价值作为会计计量属性之一,并不同程度地运用于非货币性资产交换准则、债务重组准则、企业合并准则、投资性房地产准则、金融工具确认与计量等具体准则之中。

比如依据《企业会计准则第12号-债务重组》的要求,以非现金资产清偿债务的,债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期损益。

依据《企业会计准则第7号——非货性资产交换》的规定,如非货币交易具有商业实质且换入资产公允价值和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

标签：公允价值计量确定0 引言所谓公允价值是指在当前的非强迫或非清算的交易中自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格。

我想引入公允价值计量这一规定一是由于社会价值观的转变,二是与国际趋同的结果。

近年来,美国财务会计准则委员会已经把公允价值作为大多数会计计量的目的,包括初始确认时的计量和以后期间所进行的新起点计量。

在国际市场交易中,只注重公允价值,不能因为你的成本高就能售价高,只能以公允的价格进行交换,这也是自然规律的体现。

因此公允价值应受到各行各业的重视,争取使各项交易站在公正的立场上,不能以关联方交易的不公允粉饰报表,造成虚假的财务信息迷惑使用人。

由此可见引入公允价值,是为了增强会计信息的相关性,但却引起了人们对于会计信息可靠性的担忧。

最近财政部有一篇署名文章,全面分析了2007年上市公司执行新准则的情况,总体情况是好的,“企业会计准则的实施平稳有效”。

但是,也存在某些方面的问题,其中一个方面的问题中,提到了“部分公司公允价值的确定存在一定的随意性”。

其实,存在这种情况也是意料之中的事情,新准则规定了公允价值的确定原则,但实务情况较为复杂,特别是对于估值技术的应用、如何选择估值模型和相关参数假设等,新准则没有提供详细指南,针对这种情况,作者提出:“需要组织专门力量研究与公允价值相关的问题,指导企业在实务中正确地运用公允价值。

中级会计实务中的非货币性资产交换

中级会计实务中的非货币性资产交换中级会计实务中，非货币性资产交换是一项重要的会计交易。

非货币性资产交换是指企业以非货币性资产作为对价进行交换的情况，这些非货币性资产可能是实物资产、无形资产或长期股权投资。

在进行非货币性资产交换时，企业需要正确处理这些交易，以确保会计报表的准确和真实。

首先，非货币性资产交换需要确定交换对价的公允价值。

公允价值是指在市场上可以以合理价格交易的金额，它反映了交易双方在交易时间点上对交换资产的价值认定。

在确定公允价值时，企业可以参考市场价格、专家评估和其他可获得的市场信息，以确保公允价值的准确和可靠。

其次，非货币性资产交换需要对原始资产和获得的新资产进行正确的会计处理。

对于原始资产，企业需要按照资产的分类加以处理，例如，将实物资产进行折旧摊销、将无形资产进行摊销或长期股权投资进行减值测试。

对于获得的新资产，企业需要按照相关会计准则的要求进行会计确认和计量。

在非货币性资产交换中，除了确定公允价值和进行会计处理外，还需要注意相关的税务影响和法律合规性。

企业在进行非货币性资产交换时，需要确保合规，遵守相关的税法和法律法规，避免出现不必要的纳税风险和法律争议。

非货币性资产交换的一个重要应用领域是企业并购和重组。

在企业并购和重组过程中，非货币性资产交换是一种常见的交易方式，它可以帮助企业以资产作为对价进行交换，提高企业的资源配置效率和市场竞争力。

例如，某公司计划收购一家竞争对手，双方达成一致，在交易中确定以公司股票作为对价进行资产交换。

根据交易协议，被收购企业将以其所持有的一批无形资产和长期股权投资进行交换，公司将发行相应数量的股票给被收购企业作为对价。

在这种情况下，公司需要确定交易日的股票公允价值，并进行相应的会计处理，将被收购资产纳入公司的会计报表。

此外，非货币性资产交换还可以发生在企业之间的战略合作和资源共享中。

例如，某公司与一家供应商达成合作协议，双方同意进行资产交换，以提高资源互补性，降低生产成本和风险。

企业会计准则第7号——非货币性资产交换解释

企业会计准则第7号——非货币性资产交换解释企业会计准则第7号（ASBE 7）是关于非货币性资产交换的准则，它规定了企业在进行非货币性资产交换时的会计处理和报告要求。

非货币性资产交换是指企业通过交换非货币性资产来获取其他非货币性资产或服务的行为。

ASBE 7强调了非货币性资产交换应当满足一定的条件才能被确认。

这些条件包括：1）交换是以交换双方之间公允的市场价值为基础进行的；2）交换涉及的资产或服务能够被可靠地估计；3）交换交易具有商业实质。

根据准则，非货币性资产交换应当以公允价值为基础进行初始确认。

如果公允价值不能可靠地确定，就应当使用交换涉及的资产的账面价值作为初始确认依据。

准则还规定了非货币性资产交换后续计量的原则。

交换获得的资产应当按照其公允价值进行后续计量，而原有资产在交换时的账面价值则应当被调整为其公允价值。

这样可以确保交换后的资产在财务报表中反映其真实价值。

此外，ASBE 7对非货币性资产交换的特殊情况进行了具体规定。

例如，如果交换涉及现金流量的调整、交换涉及多个非货币性资产、交换涉及到具有金融要素的资产等，准则提供了相应的会计处理方法和报告要求。

最后，ASBE 7还要求企业在财务报表中对非货币性资产交换进行充分的披露。

这些披露应当包括交换涉及的资产、交换公允价值的确定方法、交换交易的商业实质、交换后续计量的基础等信息，以提供给利益相关者充分的了解。

总结为以下几个方面：1、非货币性资产交换是以获取生产资料、消费资料、构筑物等长期资产为主要目的的交易行为。

2、非货币性资产交换应符合以下两个条件：（1）交换具有商业实质，即换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的；（2）换入资产和换出资产的公允价值能够可靠地计量。

3、非货币性资产交换应当以公允价值为基础计量，同时考虑换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值。

4、非货币性资产交换应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，如果换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠地计量，则应当以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。

第七章非货币性资产交换-公允价值能否可靠计量的判断

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第七章非货币性资产交换
知识点：公允价值能否可靠计量的判断
● 详细描述：
属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量:
（一）换入资产或换出资产存在活跃市场
（二）换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场
（三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。

采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量:
1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；
2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能
够合理确定。

例题：
1.2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权
，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。

上述资产的公允价值均无法获得。

不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。

A.280
B.300
C.350
D.375
正确答案：D
解析：因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以要以换出资产的账面价值为基础来计算换入资产的成本。

甲公司换入资产的总成本=350+150=500（万元），甲公司换入在建房屋的入账价值
=500X300/(100+300)=375（万元）。

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南颁布时间：2006-10-30发文单位：中华人民共和国财政部一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，有时也涉及少量货币性资产（即补价）。

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。

二、商业实质的判断企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。

根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。

根据本准则第四条规定，满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

这种情况通常包括下列情形：1.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。

此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。

2.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。

此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。

3.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。

此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。

非货币性资产公允价值的确定

非货币性资产公允价值的确定
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

非货币性资产公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市场价值为其公允价值；如果该资产不能活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。

？具体地说，公允价值可按以下方法确定：
(1)有价证券，按现行市价确定；
(2)非有价证券，应根据同类企业类似证券的市盈率、股利率及其预期增长率等因索估计确定；
(3)存货，按其形态分别确定：产成品和商品，按其售价减去处置费用和合理利润后的余额确定；在产品，按其产成品的售价减去至完工时尚需发生的成本、处置费用和合理利润后的余额确定；原材料,按现行重置成本确定；
(4)固定资产，区分不同情况确定：使用的固定资产，按现行重置成本确定；暂时使用的固定资产，按具有类似生产能力的固定资产的现行重量成本与可变现净值二者孰低确定；为出售而持有的固定资产，按可变现净值确定；
(5)专利权、商标等无形资产，按评估价值确定.。

《中级财务会计》第九章非货币性资产交换

税费，作为换入资产的成本；不确认损益。
17
第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理
（三）涉及多项非货币性资产交换的核算
非货币性资产交换有时涉及多项资产，与单项非货币性资产交换一样，涉及多项非货币性资产交换的计量，企业也应当首先确定换入资产成本的计量基础和损益确认原则，再计算换入资产的成本总额。在确定各项换入资产的成本时，则应当分别不同情况处理。
本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产，由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，弘拓公司和友谊公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。
15
第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理
成部分予以列示。
2
换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、无形资产处置处理，换
出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
3
换出资产为长期股权投资的，应当视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价
值与换出资产账面价值的差额，计入投资收益。
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第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理
1．判断条件
认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
2．关联方之间交换资产与商业实质的关系
在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

注会会计-第84讲_非货币性资产交换的概念、确认和计量,非货币性资产交换的会计处理(1)

D.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占换出专利权公允价值的30%【答案】B【解析】选项A，企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等，换出存货的企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理；选项C，银行承兑汇票属于货币性资产；选项D，交换的资产均属于非货币性资产，但涉及到的补价比例超过25%。

【真题·多选题】甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交换交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》的规定进行会计处理的有（）。

（2018年改编）A.甲公司以其持有的乙公司5%股权换取丙公司的一块土地B.甲公司以其持有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备C.甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司10万股股票（具有重大影响）D.甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取巳公司的一块土地【答案】BC【解析】选项A，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则；选项D，适用《企业会计准则第14号——收入》准则。

【真题·多选题】2017年度,甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）以库存原材料偿付所欠乙公司账款的70%，其余应付账款以银行存款支付；（2）对以子公司（丙公司）的股权投资换取对丁公司40%股权并收到补价，收到的补价占换出丙公司股权公允价值的15%；（3）融资租入一台设备，签发银行承兑汇票用于支付设备租赁费；（4）向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对乙公司60%的股权。

上述交易或事项均发生于非关联方之间。

下列各项关于甲公司发生的上述交易或事项中，不属于非货币性资产交换的有（）。

（2018年）A.签发银行承兑汇票支付设备租赁费B.以丙公司股权换取丁公司股权并收到补价C.以库存原材料和银行存款偿付所欠乙公司款项D.发行自身普通股取得乙公司60%股权【答案】ACD【解析】选项A，银行承兑汇票属于货币资金，不属于非货币性资产交换；选项B，交易资产均为非货币性资产，且补价比例小于25%，属于非货币性资产交换；选项C，以非货币性资产偿还负债，不属于非货币性资产交换；选项D，自身普通股不属于企业资产，不属于非货币性资产交换。

38_非货币性资产交换的确认和计量(3)

第二节非货币性资产交换的确认和计量四、非货币性资产交换的会计处理（二）公允价值计量模式下涉及多项非货币性资产交换的会计处理总体原则：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额【例题】甲公司为盘活闲置资产，增加企业核心产能和生产能力于20×6年3月29日于乙公司签订资产置换协议，根据协议约定甲公司将一栋厂房、一处土地使用权和一批存货与乙公司三台机器设备进行交换。

已知甲公司厂房原值1 200万元，已提折旧800万元，市场公允价值为500万元；土地使用权原值800万元，已提摊销500万元，市场公允价值500万元；存货成本800万元，市场售价1 000万元。

乙公司三台设备（A.B.C）的原值分别为1 000万元，2 000万元和3 000万元，已提折旧分别为800万元，500万元和1000万元；市场公允价值分别为300万元，1 000万元和800万元。

根据协议约定甲公司应向乙公司支付补价177万元。

此项交换具有商业实质，双方均为增值税一般纳税人，交易中均开具增值税专用发票（设备、存货增值税税率为17%，销售不动产和转让土地使用权增值税税率为11%），价格均不含增值税。

交换后双方均保持原资产使用状态。

厂房：1 200-800=400（万元），公允价500万元，增值税55万元土地：800-500=300（万元），公允价500万元，增值税55万元存货：成本800万元，公允价1 000万元，增值税170万元换入资产总成本=（500+500+1000）+280+177-2100×17%=2100（万元）甲公司：A设备的入账金额=2 100×300/（300+1 000+800）=300（万元）B设备的入账金额=2 100×1 000/（300+1 000+800）=1 000（万元）C设备的入账金额=2 100×800/（300+1 000+800）=800（万元）【答案】甲公司的账务处理：借：固定资产清理 400累计折旧 800贷：固定资产 1 200借：固定资产——A 300——B 1 000——C 800累计摊销 500应交税费——应交增值税（进项税额） 357贷：固定资产清理 400主营业务收入 1 000应交税费——应交增值税（销项税额） 280 [110+170]无形资产 800营业外收入 300 [100+200]银行存款 177借：主营业务成本 800贷：库存商品 800乙公司：A设备：1 000-800=200（万元），公允价300万元B设备：2 000-500=1 500（万元），公允价1 000万元C设备：3 000-1 000=2 000（万元），公允价800万元换入资产总成本=（300+1 000+800）+357-280-177=2 000（万元）厂房的入账金额=2 000×500/（500+500+1 000）=500（万元）土地使用权的入账金额=2 000×500/（500+500+1 000）=500（万元）存货的入账金额=2 000×1 000/（500+500+1 000）=1 000（万元）乙公司的账务处理：借：固定资产清理 3 700累计折旧 2 300贷：固定资产——A 1 000——B 2 000——C 3 000借：固定资产——厂房 500无形资产 500库存商品 1 000应交税费——应交增值税（进项税额） 280银行存款 177贷：固定资产清理 2 100应交税费——应交增值税（销项税额） 357借：营业外支出 1 600贷：固定资产清理 1 600【例7-5】为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。

非货币性资产交换的会计处理

非货币性资产交换的会计处理在会计处理中，非货币性资产交换是指企业以非货币形式进行的资产交换，即通过资产互换来实现财务活动。

本文将介绍非货币性资产交换的会计处理方法。

一、资产交换的特点非货币性资产交换的特点在于，企业通过交换非货币性资产来获取其他非货币性资产，而非通过货币支付。

这种交换方式常见于企业合并、收购、资产重组等情况下。

相比较于货币交易，非货币性资产交换还存在以下特点：1. 资产交换的公允价值在非货币性资产交换中，企业必须确定交换资产的公允价值。

公允价值是指在自愿交换和清楚交换条件下，交易双方会同意的资产交换价格。

通过确定公允价值，可以准确反映资产的交换成本和价值。

2. 资产交换的互补性非货币性资产交换常常涉及到互补性的资产。

互补性资产指的是两个或多个资产之间存在着相互依赖、相互补充的关系。

通过资产交换，企业可以获得更加完整和有利的资产组合。

二、非货币性资产交换的会计处理方法非货币性资产交换的会计处理方法主要参考《企业会计准则》（以下简称“会计准则”）第五号——非货币性资产交换的会计处理。

根据会计准则的规定，非货币性资产交换的会计处理可以分为以下两种情况：1. 资产交换公允价值确定方可确认交易当交换双方能够公允确定被交换资产和取得资产的公允价值，并且交换公允价值可以可靠计量时，企业可以确认交易。

在确认交易时，企业应按照下列步骤进行会计处理：（1）将被交换资产和取得资产分别按照其公允价值计量，并以公允价值作为其初始计量基础；（2）确认交易差额，即被交换资产和取得资产之间的差额。

如果交易差额为正值，将其纳入其他综合收益，如果交易差额为负值，则将其计入当期损益。

2. 资产交换公允价值无法确定时的会计处理当交换公允价值无法确定时，企业可能无法确认交易。

此时，会计准则规定了以下两种情况的处理办法：（1）资产交换差额能够靠其他可靠的市场价格确定当交换差额能够靠其他可靠的市场价格确定时，企业应按照以下步骤进行会计处理：首先，将交换差额计入当期损益；然后，将被交换资产和取得资产按照其公允价值计量，并将公允价值作为其初始计量基础。

非货币性资产交换中公允价值的运用

□财会月刊·全国优秀经济期刊一、商品流通企业外购商品所发生的进货费用的处理《企业会计准则第1号———存货》应用指南规定：企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

这里的问题是：“计入当期损益”到底是指记入哪一个会计科目？注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》将上述应“计入当期损益”的已售商品的进货费用记入“主营业务成本”科目，将采购商品的进货费用记入“销售费用”科目。

笔者认为这样操作有两点不妥：一是对于同一性质费用，不同的会计主体采用不同的会计处理方法和列报方法，会造成会计信息的不可比；二是将采购商品的进货费用记入“销售费用”科目核算，与会计准则应用指南所规定的“销售费用”科目的核算内容不符。

笔者认为，不论采购商品的进货费用采用哪一种会计处理方法核算，其最终的归宿应当一致。

因此，企业采购商品的进货费用金额较小的，应在发生时直接记入当期“主营业务成本”科目，这样才能保证会计信息的真实、可靠。

二、持有待售的固定资产的会计处理根据《企业会计准则第4号———固定资产》的规定，企业对于持有待售的固定资产，应当调整该固定资产的预计净残值，使该固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该固定资产的原账面价值。

在编制资产负债表时，企业可将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”项目下，但需要在报表附注中披露持有待售的固定资产的名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

笔者认为，将持有待售的固定资产列示在资产负债表中的“固定资产”项目下不妥。

因为它预期不再通过使用产生经济利益，而仅是通过处置产生经济利益，在报表中仍作为固定资产列示，会导致会计信息的不可靠、不真实。

非货币性资产公允价值的确定

非货币性资产交换

财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知-财税[2014]116号

公允价值计量论文.doc

非货币性资产会计处理方法

【实用文档】非货币性资产交换的确认和计量原则,以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

公允价值在非货币性资产交换准则中的应用探讨

[《非货币性资产交换》准则中公允价值的应用]非货币性资产交换以公允价值计量

公允价值计量及其确定

中级会计实务中的非货币性资产交换

企业会计准则第7号——非货币性资产交换解释

第七章非货币性资产交换-公允价值能否可靠计量的判断

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南

非货币性资产公允价值的确定

《中级财务会计》第九章 非货币性资产交换

注会会计-第84讲_非货币性资产交换的概念、确认和计量,非货币性资产交换的会计处理(1)

38_非货币性资产交换的确认和计量(3)

非货币性资产交换的会计处理

非货币性资产交换中公允价值的运用

《中级财务会计》第九章非货币性资产交换