审计学[第九章销售与收款循环审计]山东大学期末考试知识点复习

第九章销售与收款循环审计

复习提要

一、分项审计与业务循环审计

在审计过程中，交易和账户余额的实质性测试既可以按财务报表项目进行，也可以按业务循环组织实施。按财务报表项目组织实施的称为分项审计，按业务循环组织实施的称为业务循环审计。

(一)业务循环审计

业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。一般来说，可将企业的交易和账户余额划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环，由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，所以货币资金既是业务循环的有机组成部分，又是相当独立的一个重要环节。业务循环审计是指运用业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对其财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。内部控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行，采用业务循环审计的目的在于确保审计工作质量，提高审计工作效率。

(二)分项审计与业务循环审计的关系

一般而言，分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节，导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果，所以分项审计逐渐被业务循环审计所替代。

二、销售与收款循环概述

销售与收款循环的审计通常可以相对独立于其他业务循环进行。销售与收款循环的特性主要包括两部分内容，一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录；二是本循环中的主要业务活动。

(一)主要凭证和会计记录

在内部控制系统比较健全的企业，处理销售与收款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：

1.顾客订货单。

2．销售单。

3．发运凭证。

5．商品价目表。

6．贷项通知单。

7．应收账款明细账。

8．营业收入明细账。

9．折扣与折让明细账。

10．汇款通知书。

11．现金日记账和银行存款日记账。

12．现金盘点表。

13．坏账审批表。

14．顾客月末对账单。

15．转账凭证。

16．收款凭证。

(二)涉及的主要业务活动

了解企业在销售与收款循环中的主要业务活动，对销售与收款循环审计十分必要。企业的销售与收款循环主要是由企业与顾客交换商品或劳务、收回现金等经营活动组成，涉及销售业务、收款业务(包括现销和应收账款收回)、销售调整业务(包括销售折扣、折让和退回，坏账准备的提取和冲销)等内容。每一业务均需经过以下若干步骤(或程序)才能完成：

1．接受顾客订单。

2．批准赊销信用。

3．按销售单供货。

4．按销售单发运。

5．向顾客开具账单。

7．办理和记录现金、银行存款。

8．办理和记录销货退回、销售折扣与折让。

9．注销坏账。

10．提取坏账准备。

三、销售与收款循环的控制测试

(一)销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的内部控制主要包括以下方面：

1．职责分离控制。

2．授权审批控制。

3．会计记录控制。

4．定期核对控制。

5．寄收对账单控制。

6．内部核查程序控制。

(二)销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容：

1．抽取一定数量的销售发票，进行检查。

2．抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票进行核对，检查已发出的商品是否

均已向顾客开出发票。

3．从营业收人明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，

以确定是否存在收入高估或低估的情况。

4．抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。

5．抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，进行检查。

6．观察职员获得或接触资产、凭证和记录(包括存货、销售通知单、出库单、销售发票、凭证与账簿、现金及支票)的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内控的执行过程是否存在弊端。

四、营业收入审计

(一)营业收入审计目标

营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收人。其审计目标一般包括：确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否恰当；确定营业收入的会计处理是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。

(二)营业收人实质性测试程序

1．取得或编制营业收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核

对相符。

2．查明营业收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和规定的收入实现条件，前后期

是否一致。

3．实施分析程序。

4．审查售价是否合理。

5．审查营业收入的会计处理是否恰当。

6．实施销售的截止测试。

7．查找未经认可的大额销售。

8．检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，

折扣与折让的计算和会计处理是否正确。

9．检查有无特殊的销售行为。

10．确定营业收入是否在利润表上恰当披露。

五、应收账款与坏账准备审计

应收账款指企业销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，即由于企业销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信用活动中所

形成的各种债权性资产。

(一)应收账款的审计目标