《中级财务会计》教案 第十二章 费用
中级财务会计第12章 费用(96课时)
•
务成本，即对象化的费用。如产
•
品制造成本。
• 偿债支出及损失不能确认为费用，收益性
• 支出应在当期确认为成本费用，资本性支
• 出应当在若干会计年度内采用摊销或折旧
• 等方式计入成本费用。会计准则所指的费
• 用，包括成本和期间费用。期间费用包括
• 管理费用，财务费用及销售费用等，直接
• 计入当期损益，不计入成本。成本一பைடு நூலகம்是
• 第十二章 成本、 费用
【本章教学重点】 一.费用的确认与计量 二.费用、损失、支出、成本的含义及区别 三.期间费用核算内容
•
• 第一节 费用的确认与计量
• 一.费用的含义 P284
• 企业日常 活动发生，会减少所有者权益 ，与向使用者分配利润无关的经济利益的
总流出。
• 二.费用的构成：
• 1.广义：企业一切资财的耗费，包括成
• 指生产经营的业务成本。
六.费用核算的要求 P287 应当正确划分五个费用界限。 第二节 生产成本（见成本会计）
第三节 期间费用 一.期间费用的含义，构成 P294 二.期间费用的具体核算内容 • （1）管理费用 P295 • （2）财务费用 P296-297 • （3）销售费用：P294 三.期间费用的核算方法 P295-297
五 .费用、损失、支出、成本的含义及区别
1.支出：企业所有经济利益的流出，包括
•
偿债支出，资本性支出，收益性
•
支出及各种损失。
2.费用：企业日常活动发生的，会减少所
•
有者权益，与分配利润无关的支出
。
3.损失：企业非日常活动发生的，会减少
所有者权益，与分配利润无关的支出 。
中级财务会计第十二章 费用PPT课件
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3应计入本月的成本费用要分清计入产 品成本和计入期间费用的界限 4计入本月产品成本的费用要分清计入 各种产品之间的界限 5计入某种产品成本的费用要分清完工 产品和期末在产品成本之间的界限
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三、科目设置
2制造费用
归集 间接费用 分配转出
无余额
1生产成本
生产成本--辅助生产（供水）2800 贷：生产成本--辅助生产（供电）2800
生产成本--辅助生产（供水）4200
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第二次分配
供电车间对外分配=30 800+4 200-2 800=32 200
供电车间分配率= 32 200/140 000 =0.23
第一车间应摊电费72 800 ×0.23=16744
供电车间
700
供水车间
14 000
第一生产车间 72 800
1 344
第二生产车间 56 000
1 036
管理部门
11 200
420
合计
154 000
3 500
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第一次分配 供电车间分配率= 30 800/ 154 000 =0.2 供水车间应摊电费=14000×0.2=2800 供水车间分配率= 21 000 / 3 500 =6 供电车间应摊水费=700×6=4200 借：生产成本--辅助生产（供电）4200
第十二章 费 用
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第一节 成本、费用概述
一、成本费用的概念
◆1、 费用，是指企业为销售商品、提
供劳务等日常活动所发生的经济利益的 流出；
《中级财务会计(第2版)》第12章：收入、费用和利润
12.2.1 费用概述
2. 费用的分类
1)按照费用的经济用途分类 费用按照其经济用途，可以分为生产成本和期间费用两大类。 2)按照费用的经济内容分类 (1) 外购材料费。指企业为生产经营而耗用的一切从外部购入的原 材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 (2) 外购燃料费。指企业为进行生产经营而耗用的从外部购进的各 种燃料。 (3) 外购动力费。指企业为进行生产经营而耗用的从外部购进的动 力。 (4) 职工薪酬。指企业应计入成本费用的职工工资津贴、补贴、福 利等。 (5) 折旧费。指企业所拥有或控制的固定资产按照使用情况计提的 折旧费。 (6) 利息支出。指企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出。 (7)税金。指企业应计入费用的各种税金，如房产税、车船使用税、 土地使用税等。 (8) 其他支出。指不属于以上各项目的费用支出。
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12.4 利润的构成及核算
12.4.1 利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业的收 入与费用相配比的结果，并最终可能导致所有者权益发 生变动。企业在一个会计期间内所取得的收入大于其发 生的相关成本与费用，企业就可获取盈利；反之，会发 生亏损。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的 利得和损失等。 利润的相关计算公式如下。 1. 营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售 费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变 动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)
2)
营业外收入的会计处理
企业应通过“营业外收入”账户，核算营业外收入的取得及 结转情况。
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12.4.2 营业外收入和营业外支出的核算
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12.2 费
精品课件-中级财务会计第12章
第十二章 收入、费用和利润
【(2) 相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收 入总额收回的可能性要大于不能收回的可能性。企业在确定提 供劳务收入总额能否收回时，应结合以下因素进行综合判断： 接受劳务方的信誉；过去的经验；双方就结算方式和期限达成 的合同或协议条款等。
企业在确定其提供劳务收入总额收回的可能性时，应进行定 性分析。若确定提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回 的可能性，则可认定提供劳务收入总额很可能流入企业。一般 情形下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，并且接受劳务 方承诺付款，则表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能 收回的可能性。若企业认定提供劳务收入总额不是很可能流入 企业，还应当提供确凿证据。
(3) 然而，在某些情况下，即使商品所有权凭证已转移且 已交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬也并未发生转移。
① 企业销售的商品，其质量、品种、规格等方面与合同或 协议内容不符，又未按正常的保证条款进行弥补，所以仍会承 担责任。
第十二章 收入、费用和利润
2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制
(2) 支付手续费方式委托商品代销。 支付手续费方式委托商品代销，即委托方和受托方签订合同 或协议，委托方按商品代销金额或数量只向受托方支付手续费 的一种销售方式。在该种方式下，委托方发出商品时，并未转 移商品所有权上的主要风险和报酬，委托方在发出商品时不应 当确认商品销售收入，应当依据是否转移与商品有关风险和报
8．销售退回及附有销售退回条件的商品销售的计量 (1) 销售退回。 销售退回，即企业已售出的商品因质量、种类不符合规定等 而产生一种退货现象。企业对于销售退回现象，应当依据不同 情况分别进行会计处理： 未确认收入的商品售出产生销售退回的，企业应依据已记入
《中级财务会计》教学教案—12收入、费用和利润
第十二章收入、费用与利润教学目的与要求：通过本章的学习，应理解收入的定义、特征以及确认条件；掌握销售商品收入的会计处理；理解费用的定义和特征；掌握掌握营业利润、利润总额、净利润的计算和利润的核算，以及所得税费用的计算和核算；掌握利润形成及其分配的核算。
本章应关注的主要内容：销售收入的确认和计量以及确认条件；销售业务中的商业折扣、现金折扣、销售折让等；委托代销等情况下的会计处理；费用的含义、主要内容及会计处理；利润的形成和构成；本年利润的会计处理；利润的分配；所得税的会计处理。
本章重点、难点：本章重点内容：商品销售收入的确认条件和商品销售收入的核算；利润形成和分配的会计核算。
本章难点内容：商品销售收入的核算；利润形成和分配的会计核算；所得税的会计处理。
教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等。
课时分配：8课时本章主要参考资料：《企业会计准则——基本准则》《企业会计准则——应用指南》（中国财政部2006年10月30日）《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第15号——建造合同》《企业会计准则第18号——所得税》国际会计准则：《IAS18——收入》、《IAS11——建造合同》、《IAS12——所得税》2016年《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《会计》财政部指定CPA考试教材主要观点提示：收益的确定有资本保全观和交易观。
按资本保全观确定的收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。
收益包括收入和利得。
收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入必须满足规定的条件才能加以确认。
费用按照权责发生制予以确认。
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得的损失等。
利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
《中级财务会计》教学教案—12收入、费用和利润
第十二章收入、费用与利润教学目的与要求：通过本章的学习，应理解收入的定义、特征以及确认条件；掌握销售商品收入的会计处理；理解费用的定义和特征；掌握掌握营业利润、利润总额、净利润的计算和利润的核算，以及所得税费用的计算和核算；掌握利润形成及其分配的核算。
本章应关注的主要内容：销售收入的确认和计量以及确认条件；销售业务中的商业折扣、现金折扣、销售折让等；委托代销等情况下的会计处理；费用的含义、主要内容及会计处理；利润的形成和构成；本年利润的会计处理；利润的分配；所得税的会计处理。
本章重点、难点：本章重点内容：商品销售收入的确认条件和商品销售收入的核算；利润形成和分配的会计核算。
本章难点内容：商品销售收入的核算；利润形成和分配的会计核算；所得税的会计处理。
教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等。
课时分配：8课时本章主要参考资料：《企业会计准则——基本准则》《企业会计准则——应用指南》（中国财政部2006年10月30日）《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第15号——建造合同》《企业会计准则第18号——所得税》国际会计准则：《IAS18——收入》、《IAS11——建造合同》、《IAS12——所得税》2016年《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《会计》财政部指定CPA考试教材主要观点提示：收益的确定有资本保全观和交易观。
按资本保全观确定的收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。
收益包括收入和利得。
收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入必须满足规定的条件才能加以确认。
费用按照权责发生制予以确认。
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得的损失等。
利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
中级财务会计第十二章费用
相关会计处理如下：
应付职工薪酬
××× ×××
生产成本
××× ×××
在建工程
××× ×××
研发支出 ——资本化支出
××× ×××
管理费用
××× ×××
应由生产产品、提供劳 务负担的职工薪酬，计 入产品成本或劳务成本
应由在建工程负担的职 工薪酬，计入固定资产 成本
应由无形资产负担的职 工薪酬，计入无形资产 成本
个由制特于造定难成产以本品判，成定而本其在的所发费归生用属的。的当产期品直，接因计而入不当能期列损入益产。品 “ 当本反费在（期期应二反除费另完 生应反在率完本期职完 制应根对费完要市根企反加减如期期映用“二间间由、映因用外工产由映生法全期初工全造由据于用工根场据业映：：果的 销 企 与 产 ） 费 费 在 生 企 解 最 ， 产多 在 企 产 。 采 销 产 薪 采费 生 计 直 的 产 据 价 工 应 企本期资 成售业一品完用用建产业除终成品 种建业多用售成酬用 用产算接实品实格资设业期末产 本产发定成工是是工成发与将本成 产工发种现产品是现 是产的用际成际的结置发完产的 不品生的本产指指程本生职导并本 品程生产行品成指行 企品完于成本结确算“生工成减 一成的期计品企企负核的工致非一 的负的品成成本企成 业、工制本一存定凭的管产品少 定本各间算成业业担算各的企都般 辅担各的本本业本 为提产造是般的取证各理品成或 是（项相单本当当的应项劳业能按 助的项情来（为来 组供品产按按产决和项费成本负 当本直联的期期职设制动经转下 生职制况计本获计 织劳成品企下品于工制”用本债期期接系结发发工置造关济化式产工造下量期得量和务本的业式数交时造中”的 的费材，转生生薪的费系资为计 车薪费，费费职费 管负，材为计量易统费，账增 费用料而的的酬账用给源资算 间酬用就用用工用 理担从料取算，中计用减户加 用）、成、、，户予的产： ，需是）提是 生的有费得：计所记去，， 。直本不不计的减，计要难供难 产职关用商算具录交发关 接与能能入补少有入在以的以 所工，品在体，库“生系 人一直直固偿时固不操服操 发薪能或产采通废产的到 工定接接定外则定同作务作 生酬够劳品取过料品管未 和的归归资，会资产的而的 的，直务成的编价成理来 制成属属产均转产品给各计接而本支制值本费经 造本于于成应化成之予项入计放。付计 用“济 费计某某本根为本间各费产入弃方算在工利 用算个个据费进种用品的的式单资“益 对特特职用行形。成，资。”结管的 象定定工。分式本直源中算理减 相产产提配的或接的转汇费少 联品品供，报劳计实出总用， 系成成服常酬务入际，表”并 。本本务用以成该价编”账且 的的的的及本产值制和户能 费费受分其品来中““够 用用益配他成计核完工可 。。对方相本量算工资靠 象法关计的，产费地 分有支算，并品用加 别：出单即按成分以 进生。中按费本配计 行产的交用汇表量 处工换项总“”， 理时价目计直进就 。比值设算接行应 例或置表材。当法 市明”料在 、场细”利 生价账项润 产格进下表 工计行。中 人量明确 工的细认 资。核费 比算用 例。法”、预算分配
高教社2024宗文龙中级财务会计教学课件第12章+费用
三、 财务费用的核算
“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金等 而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以 及相关的手续费等。
财务费用的账务处理如下： （1）企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷 记“银行存款”、“应付利息”、 “未确认融资费用”等科 目。 （2）企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额， 借记“银行存款” 科目，贷记“财务费用”科目。 3.期末，应将“财务费用”科目余额转入“本年利润” 科目，结转后“财务费用”科目应无余额。
PART 02
费用的核算
一、 管理费用的核算
（一）管理费用的科目设置
“管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所 发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事 会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或应由企业统一 负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低 值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费 （包括董事会成员津贴、会议费和差旅费）等、聘请中介机构 费、咨询费（含顾问费）、 诉讼费、业务招待费、技术转让费、 研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门 等发生的固定资产修理费用等后续支出。
第二，费用最终会导致企业所有者权益的减少。一般而言， 企业的所有者权益会因为发生收入而增加，发生费用而减少。 但是，导致所有者权益减少的支出，并不都构成费用。企业经 营管理中的某些支出，例如支付的股利会减少所有者权益，但 并不增加费用。又如，企业以银行存款偿还一项负债，只是一 项资产和一项负债的等额减少，对所有者权益没有影响，因此 不构成企业的费用。
（二）费用确认和计量的基本要求
2.正确划分各种成本、费用的界限。 （1）正确划分应计入产品成本和期间费用与不计入产品 成本和期间费用的界限，遵守成本、费用的开支范围。 （2）正确划分各个月份的费用界限。 （3）正确划分产品成本和期间费用的界限。 （4）正确划分不同产品成本的界限。 （5）正确区分产成品成本和在产品成本的界限。
第十二章 费用 《中级财务会计》PPT课件
第二节 生产成本
一、生产成本的概念
第十二章 费 用
生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。 生产成本与费用是一个既有联系又有区别的概念。
1.直接材料
2.燃料及动力
3.直接人工
4.制造费用
第二节 生产成本
二、生产成本核算应设置的账户
第十二章 费 用
企业为了核算各种产品所发生的各项生产费用，应设置“生产成本”账 户和“制造费用”账户。“生产成本”账户是用来核算企业进行工业性 生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、提供 劳务、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项费用。
2 800
650 73 450
第二节 生产成本
［例12-1］某企业本月发生的材料费用见表12-1。 根据表12-1中的有关数字编制会计分录：
（1）借：生产成本——基本生产成本（甲产品）30 000 ——基本生产成本（乙产品）27 000 ——辅助生产成本 2 500
制造费用 2 500 管理费用 200 贷：原材料62 200 （2）借：制造费用10 500
（1）短期薪酬
（2）离职后福利
（3）辞退福利
（4）其他长期职工福利
第二节 生产成本
三、生产费用的归集和分配
第十二章 费 用
（二）工资费用的归集和分配
2.职工薪酬的确认和计量
（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 （2）应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本。 （3）应由无形资产负担的职工薪酬，计入无形资产成本。 （4）除以上三项外的职工薪酬，如公司管理人员、董事会和监事会成员等人员 的职工薪酬，难以确定受益对象，均应当在发生时确认为当期损益。
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第十二章费用
第一节费用的概念及确认
一、费用的概念
1.含义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2.特征：
（1）费用最终将导致企业经济资源的减少；
（2）费用最终会减少企业的所有者权益。
二、费用与资产、成本和损失的关系
1.费用与资产
资产从本质讲是一种经济资源，并且能给企业带来未来的经济利益。
企业为了得到经济利益，通常要发生费用。
费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产。
或者说，部分的或全部的耗费了未来的经济资源。
2.费用与成本
两者都是支付或耗费的各项资产，但是严格来讲，成本并不等于费用。
费用是相对于收入而言，当这些支出和耗费与当期收入相匹配时，即计入当期损益时，才成为当期费用。
费用与一定的期间相联系，而成本与一定的成本计算对象相联系。
当期的成本不一定是当期的费用。
3.费用与损失
广义上讲，费用包括了损失。
损失和费用一样都是经济利益的减少。
但从狭义上讲，费用是相对收入而言的，两者存在着配比关系；而损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系。
三、费用的分类
1.按照经济内容分类
外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费用、折旧费、利息支出、税金、其他支出。
2.按照经济用途分类
直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用、期间费用。
3.按照费用同产量之间的关系分类
固定费用、变动费用。
四、费用的确认与计量
1.费用的确认：
（1）为费用的确认划定一个时间上的总体界限，即按照支出效益涉及的期间来确认费用。
（2）按照费用和收入的关联关系来确认费用的实现。
关联关系包括：按因果关系直接确认、按系且合理的分配方法加以确认、按期间配比确认。
2.费用的计量
费用采用实际成本计量属性来计量。
第二节生产成本
一、生产成本的概念
1.含义：生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。
2.生产成本和费用的关系：
（1）成本是对象化的费用，生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，它是按照产品品种等成本计算对象对的当期发生的费用进行归集所形成的。
在按照费用的经济用途分类中，企业一定期间发生的直接费用和间接费用的总和构成一定期间产品的生产成本。
（2）成本与费用是相互转化的。
企业在一定期间发生的直接费用按照成本计算对象进行归集；间接费用则通过分配计入各成本计算对象，使本期发生的费用予以对象化，转化成成本。
2.生产成本的内容
直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用。
二、生产成本核算应设置的账户
设置“生产成本”和“制造费用”账户核算。
其中，“生产成本”可以设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。
制造费用用来核算生产车间管理人员的职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、季节性和修理期间的停工损失等。
三、生产费用的归集和分配
1.材料费用的归集
借：生产成本——基本生产成本/辅助生产成本
制造费用
贷：原材料/周转材料
2.人工费用的归集
（1）职工薪酬的构成内容
职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；三险一金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他。
（2）会计分录：
借：生产成本、制造费用、在建工程、研发支出——资本化支出、管理费用等贷：应付职工薪酬
（3）核算程序
企业工资费用的归集和分配，是根据工资结算凭证和工时统计记录，通过编制“工资结算汇总表”和“工资费用分配表”进行的。
3.制造费用的归集和分配
（1）分配方法主要有：在生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本；
（2）在生产多种产品的情况下，就需要在不同产品之间进行分配，常用分配方法有生产工时比例法、生产工人工资比例法、预算分配率法。
（3）会计分录
归集
借：制造费用
贷：银行存款、库存现金、原材料、累计折旧等
分配
借：生产成本
贷：制造费用
4.辅助生产成本的归集和分配
（1）类型：
①只生产一种产品或劳务的辅助生产成本，如供水、供电、蒸汽、运输等；
②生产多种产品或劳务的辅助生产，如工具、模型、机修等。
（2）分配方法：
直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法。
（3）会计分录
归集
借：生产成本——辅助生产成本
贷：银行存款、库存现金、原材料等
分配
借：生产成本——基本生产成本、管理费用等
贷：生产成本——辅助生产成本
四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转
1.公式：
完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用—月末在产品成本
2.在产品成本计算
在产品成本的计算方法：按其所耗用的原材料费用计算、按定额成本计算、按约当产量计算、按定额比例分配计算。
3.完工产品成本的结转
完工产品结转分录：
借：产成品、库存商品
贷：生产成本
第三节期间费用
一、销售费用
1.含义：销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。
2.内容：产品自销费用、产品促销费用、销售部门的费用、委托代销费用、商品流通企业的进货费用。
3.会计分录：
（1）发生：
借：销售费用
贷：银行存款等
（2）期末结转：
借：本年利润
贷：销售费用
二、管理费用
1.内容：企业管理部门发生的直接管理费用、用于企业直接管理之外的费用、提供生产技术条件的费用、业务招待费、其他费用。
2.会计分录
（1）发生：
借：管理费用
贷：银行存款等
（2）期末结转：
借：本年利润
贷：销售费用
三、财务费用
1.含义：财务费用是指企业为了筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。
2.内容：利息净支出（减利息收入后的支出）、汇兑净损失（减汇兑收益后的损失）、金融机构手续费、现金折扣、其他财务费用。
3.会计分录
（1）发生：
借：财务费用
贷：银行存款等
（2）期末结转：
借：本年利润
贷：销售费用。