发挥审计在低碳经济中的作用

（ ） 二 低碳经济审计专业人 才匮乏， 理 （Ｃ ）提 出了环境 审计原 则和 具体指 Ｌ ＭＢ
而低碳经济 审计主 要是指 由相关 审 论 研究欠缺 ． 低碳审计作为一个全 新的审 南 ，这 标志着 环境 审计 在 英 国的诞 生 。 计机关 ， 依据国家政策 、 法律和有关规章 、 计概念和审计 门类 ， 需要跨学科跨领域 的 ２ ０ ０ ３年 英 国 在 《 我们 未 来 的 能 源 ： 建 低 创 制度 、 标准， 遵循审计准则 ， 被审计单位 复合型人才， 对 既要深谙会计 、 审计理论 ， 又 碳经济》 白皮书 中第一次对“ 的 低碳 经济 ” 的低碳 生产经营 、 财务信 息、 资源利用 、 职 要熟悉政策、 技术、 管理等 内容 。 有学者还 的概 念及 其发展 模式 做 了详细 的解释 。
几 部分 ： 评估美国能源与政策对保证 能源 情况， 被审计单位是否存在财务漏洞 以及 这种不对 称会影 响政府 、 资者、 投 债权人 来源 、 满足 市场需求 的影 响； 估联邦土 铺张浪费等违 背低碳经济 的现 象。另外， 等对 企业 现状和低碳 政策执行情 况 的判 评 地 开发经营项 目的成本和 效益； 评估对垃 还要 审查 资金使用 部 门是 否按照预 算和 断 。这时， 社会审计就 能通过合法 的低碳
囫
《 合作经济与科技 》 ２ １ ０ ２年 ６月号下（ 总第 ４ ３期） ４
英 国低碳 审计 的 内容 总体来 说主要 发 展 。
包 括 以下 ５个部 分： 调研 政策 提案 、 新政
环保 部、 财政 部、 及企业界等 联合成 立专
２加 强对低碳经济 资金的审计． 、 对低 门低碳经济委 员会 ， 共同研究低碳经济审 策 或现行政策 的不足 、 检验开支方案和结 碳经济专 项资金 的审计主要 可从 以下几 计一般准 则和具体准则 ， 共同商讨有利 于 果、 检验公共 服务协议的 目标及所采用 的 方面 入手 ： 统计方法 、 检验法规及重要政策提案 的制 定与执行情况 。
低碳生产责任 意识 、管理水平和绩效 ， 提 审计人员知识结构有 限， 采用的技术和方 是英 国环境审计委 员会 首次针 对低碳 相
出审 计 建 议 。
法局 限于传统的财务审计技术和方法 ， 高 关 问题进行 的全面审计报告 ， 代表着当今
等 院校及科研机 构相关学科 建设 与教学 社 会 最 先进 的低 碳 审 计 发 展 方 向 ， 我 国 是
责履行等 的公允性 、 合法 性和 效益性进行 提 出应 设置专 门的碳账 户对温 室气体 排 ２０ ０ ９年 １ ２月 ７日， 国环境审计委 员会 英
鉴证的特殊 管理 。 意在提高被审计单位的 放 的不确定性和风 险进行处理 ， 而现有的 发 布 了 ２ ０ ～ ０ ９年 工 作 情 况 的 报 告 ， ０８２０ 这
１ 、对低碳经济审计法律制度 的制定 定低碳 经济审计标准 ． 审计标准是用于衡 意 见 。 进行 监督 ， 严格执法． 完善 的审计制度、 法 量、 判断被审计单位 和被审计事项的评价 通过对 资金使用情 况及信 息披露 的
律法规是实施低碳经济 审计 的根本保证 ， 标准。 目前 ， 我国缺乏完善的低碳经济审 审计并出具有审计意见的审计报告 ， 一方 是保证 审计机关及审计人 员有法 可依、 有 计标准 ， 审计人员在进行 审计工作时很难 面可 以使 企业 了解 自身 在碳排放 方面与
际影响力的重大战略举措 。 虽然 目前各 国 主要由会计 、 目评估师、 项 科技 专家、 公共
英 国的低碳审 计主体主 霰分 为两个
际组织还没有给我国强制性减排任 务， 但 政策专 家等人员组成。 在缺 少低碳 审计培 层次： 一是 国家审计署 ； 二是地方 审计委 是 由于全球变暖所带来 的压力 ， 中国是 训的情 况下 ， 且 低碳 审计是难 以取得很大 的 员会 。其 中， 国家审计署只 限于对 中央管
圾和核 废料 管理 及处理情况 ； 评估面 对全 发展低 碳经济 的原则使用 资金 ， 如是否选 审计 ， 审查、 鉴证 、 评价企 业低碳资金 的使 球 化和 国家化 环境问题 ， 国采取 国际协 用了节能环保 的技术设备 ， 美 是否使用 了新 用情况， 看是否存 在恶 意套取政府在低碳
一
、
低 碳 经 济审 计 的含 义
低 碳经济 是通过更 少的 自然 资源 消 的各项需求 。
耗 和更少的环境污染 ， 获得更 多的经济产
低碳经 济审计不仅涉 及资金 还包括
致意见 ， 相关审计标准更难 以确定 。要
出； 是创造更高的生活标准和 更好 的生活 很多的低碳技术和产品数据， 果被审计 实现碳交易 的良好运作 ， 如 必须建立完善 的 质量 的途径和机会 ， 为发展 也 应用和 输 单位对低碳审计 的法律依据提 出质疑 ， 认 监管机制 ， 尽早统一会计 、 审计准则 ， 能 才 出先进技术创造 了机会 ， 同时也能创造新 为审计机关没有权 限获取相关数据 ， 就会 促进低碳经济 的 良好发展。 审计取 的商机和更多的就业机会 。 这一概念最早 导致被审计单位提供 资料不完整 ， 就会在很大程度上制约低碳 见诸于 ２ ０ 的英 国能源 白皮书 俄 们 证难 以进行 ， ０ ３年 联 合国 召开 的气候变化大会 即巴厘路 线 低碳政策 的实施及低碳经济 的发展 。
２０ ０ ８年 ８月 ５日，我 国成立 了北 京
有颁布专 门针对低碳经济审计 的法律 ， 甚 环境交易市场和上海环境能源交易所 ， 这 至于低碳经济 审计还仅 限于专家学 者 的 两 家 交 易 所 的设 立 标 志 着 我 国 环 境 交 易 文章当中， 更谈不上形成具有操作性低碳 市场 的初步形成 。 是我 国的碳交易制度 但 经济审计准 则 以满足相关 审计实 务工作 并不成熟， 极易造成相关部 门新的权力寻 租问题 。 对碳排放权的会计确认也未达成
财
计
发挥 审计 在低碳 经 济 中的作 用
口文 ／ 杨文莺
（ 浙江财经学院会计学院 浙江 ・ ） 杭州
排 ［ 提要］ 本文 阐述低碳经济 审计 的 严 。完善低碳经济审计法律 制度 ， 是实施 而后给各个商业领域一 定的排放配额 ， 尽管我国已基本形 放许可权 的持有 者可 以对许 可权行 使 占 含 义， 并对我国及 国外低碳经 济审计发展 低碳审计的根本保证。
如 中华 有、 使用、 收益和处分的权利 。 目前有关 国 情况进行 简要 分析 ， 国家审计 、 对 社会 审 成 了审 计及环境法律法 规体系 ， 《 、 中华人 民共 和国环 家排放权分配计划的原则、 排放交易权分 计和 内部 审计在低碳 经济 中如何 发挥作 人 民共和国审计法》 《
图 中得 到 进 一 步 肯 定 。
三、 国外在低碳经济审计方面 的经验
（ 英 国低碳经济审计发展及特点 ． 一）
地位 。１９ 年 英国地方政府管理 委员会 ９１
也就难 以保证 国家相关 英 国低 碳审计 的发展 一直处于 世界领 先 能源 的未来 ： 创建低碳经济》 并很快在 审计的顺利进行， 中，
（ ） 交易市场 尚不成熟 ， 三 碳 相应 的会 负责包括低碳 审计工作 在 内的地方政 府
计准则尚未出台， 众缺 乏认知 。碳交易 的审计工作 。 国是地方分权的联邦制国 公 英
（ ） 关法律制 度 不健全 ， 法 不 市场存在的基础是 国家制定排放 限制额 ， 家。 一 相 执
的作用 ， 国环境保护总局 是联 邦一级的 部 门有 没有将低碳 经济 专项资 金及时足 美 权力机构， 它鼓励美 国各州各企 业使用低 额拨付， 有没有违规截 留资金现象。 碳 审计作为一项公司管理 制度 ， 进行 自觉
自愿的低碳审计。
２ 、对企业低碳经济专项资金 的使用 及相 关信息的披 露发表审计意见。 企业在
（） ２对专项资金拨付的 审计 。完成 了 排 责任 ，则可 为其提供系统 性的节 能方 计总署和美 国环境保护总局 （ Ｐ ） 美国 对预算草案的审计， ＥＡ。 就要对预算 的执行进 案 ， 帮助企业在完成任务指标的同时降低
审计 总署在美 国低碳 审计方面起 到 很大 行审计， 中十分重要 的是 审查监督相关 运营成本的问题 我
低碳 经济不仅有 利于我 国实现 可持 研 究也相对滞后， 成为广泛实行低碳审计 低 碳经济审计发展 需要参考 的重要 文件 续 发展 ， 也是我 国承担 国际责任 、 高 国 的障碍 ； 比较之 下， 国环境 审计部 门 之 一 。 提 相 美
早在 ２ ０世纪六十年代 ，美国 国家审计署 时， 无弄虚作假 ， 有 联合地方 当局骗取 中 经济政策法律 以及国际上的低碳趋 势， 以 （ Ａ ） 开展 了环境 审计 项 目， １６ 央 财 政 资 金 的 情 况 ； 是 审 查财 政 部 门及 提升 企业 的低碳意识， Ｇ Ｏ就 如 ９９ 二 使企业更快地对市 年就对水污染控制项 目进行 了审计 。 近年 相关单位有没有围绕低碳经济的要求 ， 将 场需求 的变化 做出反应 ； 其次 ， 企业有 若 来， 美国审计署发布 了关于温 室气体减排 材料和设备的采购、 技术 的引进和 开发等 清洁 能源项 目， 则可为其提供方案咨询服 的多个审计报告， 国会和政府 提供决策 多方面综合考虑来编制预算草案， 为 低碳经 务和法律、 技术、 财务等 的调查服务 ， 并协 参考 。 这意味着美 国正渐渐将低碳审计纳 济 资金的安排 是否合理 、 学 ， 科 是否有 助 助企业完成清洁能源项 目申报 、审核 、 注 入正式审计轨道 。 美 国低碳 审计 的主 体集 中于美 国审 于低碳经济的发展。 册、 核查 、 监控 等流程 ； 最后 ， 若企业有减
全球第二大温室气体排放 国， 国无疑是 成绩的， 我 这也是制约我 国低碳 审计发展 的 辖的部门和单位进行审计 ， 地方 审计 委员 最具潜力的减排市场。但 是， 国在低碳 重 要 因 素 。 我 会计 、 审计方面无论是理论还是实务都存
在 许 多 问题 。
会一般不受 国家审计署的领导 ， 是独立 而
低碳经济 的审计模式 。
（） １对预算草案 编制的审计。对预算
草案编制 的审计可 以分为两个部分 ： 一是
（ ） 二 社会 审计的作用
１ 、为 企 业提 供 发 展 低 碳 经 济 的 咨询
（ ） 二 美国低碳经济 审计发展及 特点。 审核企业在 申报 中央 财政低碳 专项 资金 服务．首先 ， 协助 企业 熟悉 国家有关低碳
调策 略。
能源 ，有 无违规购 置大排量 运输工 具等 经济方面 的资金 以及 资金是否用 于预定
等。
四、 加强低碳经济审计的建议
项 目上。同时， 对企业披 露的相关碳排放
（ ） 一 国家审计 的作用
３加 强低碳 审计 的理论研 究， 、 加快制 信息的客观性 、 充分性及合规性发表 审计
用提 出建议．
关键词： 低碳审计： 问题 ； 经验 ； 建议 中图分类号： ２９ 文献标识码 ： Ｆ３ Ａ
收 录 日期 ：０ ２ ４月 １ ２１ 年 ６日
一
境保护｝＝ 《 去 、 中华人民共和 国大气 污染防 配程序并没有一个统一 的认 知。 》
治法》 《 ＃ 费征收管理条例》 ， 、 ｝污 ｛ 等 但却没
（） ３对专项资金使用的 审计 ．对低碳 自身利 益的驱动下往往 会隐 瞒企业低碳
经济专 项资金 的审计主要 是审查专 项 资 资金 的使 用 、 耗 、 排 放 等 情 况 ， 而 导 能 碳 从
美 国低 碳审计 的 内容 主要 包括 以下 金是否专 款专用 ， 有无 非法挪 用、 占等 致企业与政府及 公众之间信息 的不对称 ， 挤