审计案例.

审计实务

学习情境二业务循环的审计

项目一销售与收款循环的审计

应收账款审计案例分析——案例4-5

（一）案例线索：

注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注。为此李文实施了以下审计程序：

1.向A公司发出询证函。

2.查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。

3.评价A公司偿付货款能力。

（二）分析：

1.在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠中兴公司的款项是否为正常商业信用。如果A公司确实与中兴公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了A公司与中兴公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意中兴公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。

2.李文如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑中兴公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。

提前确认收入案例分析

常见情形：

一是以开具发票作为收入实现的标志，而不管销售过程是否完成，商品所有权上风险和报酬是否转移。

二是通过捏造生产记录、发运记录和发票等，提前确认收入，掩盖造假行为。审计策略：

1.检查企业的生产记录、仓库出入库单、发运记录、验收记录、销售合同、发票等，确认其是否真实有效。

2.实地盘点存货、现场观察生产过程，以确定上述发出存货的真实性。

3.关注上述凭单、合同的日期。一般而言，收入确认不应早于上述日期。

4.关注款项的回收情况，对于尚未收款或收款比例很小的，应予以重点关注；如果存在应收账款长期未能收回或收款比例很小的，应进一步审查是否存在提前确认收入或虚构收入的情况。

5.通过向客户发函等途径，以证实客户已确认接受商品和相应的应收款项。

6.向主管税务机关、海关查询企业的纳税和报关出口情况，从另一个角度来验证收入的真实性。

延后确认收入案例分析

是将应由本期确认的收入递延到未来的期间确认，这种手法一般在企业当前收益较为充裕，而未来收益预计可能减少的情况下时有发生。

审计对策：

1.检查企业出入库单、发运记录、验收记录、销售合同、发票等，同时关注上述凭单、合同的日期。如果企业商品早已发运或商品已取得验收记录，但尚未开具发票、企业未确认收入的，则注册会计师应详细审查上述凭单、合同以判断是否符合收入确认条件。如仍不能做出判断的，应进一步取证，关注企业是否存在延后确认收入的情况。

2.关注款项的预收情况，对于已全部收款或首款比例较高的，应予以重点关注；如果存在预收账款长期挂账或收款比例很高的，应进一步审查是否存在延后确认收入的情况。

3.通过向客户发函、对发出商品进行盘点等途径，以证实向客户的预收款项和发出商品的存在性和所有权。

收入截止测试的案例分析

注册会计师李浩审计华兴公司的主营业务收入时，通过以2002年12月31日为截止日实施主营业务截止性测试时发现：

1.2002年12月28日开出销售发票，作如下会计处理为：

借：应收账款——A公司 3800000

贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 552137

主营业务收入 3247863

借：主营业务成本 1269000

贷：库存商品——A产品 1269000

但2003年1月15日华兴公司对此作了红字冲销分录。

2.2002年12月30日从仓库发出商品880000元，并开出销售发票，华兴公司作如下处理：

借：应收账款——C公司 3000000

贷：应交税费——应交税费（销项税额） 340000

主营业务收入 2660000

借：主营业务成本 880000

贷：库存商品——A商品 880000

但预计2003年2月8日商品才到达销售合同中约定的口岸。

3.2002年12月31日从仓库发出商品880000元，华兴公司没有做出相应会计处理，但2003年1月3日开除销售发票，才作如下会计处理：

借：应收账款——H公司 187200

贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 27200

主营业务收入 160000

借：主营业务成本 49000

贷：库存商品——A产品 49000

【分析】

注册会计师对截止性测试中发现的问题应当追查下去。

对于第一种情况，如果由于发生了销售退回，注册会计师应当检查相关凭证予以确认，但如果2003年1月15日处在期后时间内，注册会计师应建议华兴公司调整审计年度的主营业务收入及其成本。但如果被审计单位没有销售退回等相关原始凭证，注册会计师应当慎重，实施追加审计程序判断是否是虚构收入。

对于第二种情况，如果检查销售合同发现采用到岸价格，虽然2002年12月发出商品并开具了发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移，所以不能确认为2002年度收入，应建议华兴公司做如下调整：

借：应收账款——C公司 3000000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 340000

主营业务收入 2660000

借：库存商品——A产品 880000

贷：主营业务收入 880000

对于第三种情况，如果注册会计师检查销售合同、发票及其运货单后发现销售成立，应建议把此项收入作为2002年度发生的，相应调整会计报表。

虚构收入案例分析

审计对策：

①关注重大交易或异常交易双方是否为关联方或为非披露的关联方

②分析购货方购货的合理性

③分析同时存在同一客户应收应付账款的情况

④关注银行存款的去向和来源

⑤结合应收账款的审计（应收账款的增加是一种隐形操纵，采用这种方式不需要披露，容易隐藏，很难通过对财务报表的分析查清特定的原因）

存在有重大不确定性时确认收入

审计对策：

（1）首先，检查有关的发运记录（或交付单）、验收单、销售合同、发票、补充协议（如有），判断上述业务是否存在重大不确定性。

（2）其次，了解行业惯例、客户信用状况等，以判断相关的款项能否流入。