7董秘必备财务知识
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纵向分析—历史数据分析对比 横向分析—可比企业分析对比
比率分析
通过财务指标进行纵向横向分析以及预测分析
Biblioteka Baidu
二
比率分析
财务报表解读与分析
项目 资产总计（元） 股东权益合计（元） 归属于申请挂牌公司的股东权益合计（元） 每股净资产（元） 归属于申请挂牌公司股东的每股净资产（元） 母公司资产负债率（%） 流动比率（倍） 速动比率（倍）
占用人 蔡赋勇 关联关系 公司控股股东、实际控制人 2014.12.31 2013.12.31 1,335,788.86
上述资金占用情况发生在有限公司阶段，未履行相应的决策程 序亦签署相应资金借用协议。股东蔡赋勇已于2014年10月偿还相应 货币资金。
专题一
瑕疵出资问题及对策
以公司自有资产出资，如存货、固定资产或者土地等无形资产评估 增值的部分出资
专题
关联交易规范问题及对策
关联交易是指公司或是其附属公司与在本公司直接或间接占有权益 、存在利害关系的关联方之间所进行的交易。
①定价不公允，应该调整成公允价格，并测算不公允的财务影响。 关联方交易只要价格公允且占全部收入比重低，如实披露就可以。 ②若关联方交易占总量比重过大，价格极度不公允，损害挂牌公司 利益，且有重大依赖（无法解释的重大依赖）则会构成挂牌实质性 障碍。需要逐步降低关联交易的比重，一般降至30%-40%左右。 ③股东占用资金、资金占用、注册资本金抽逃、关联方资金拆借等 ，如果金额过大，对公司经营可能造成影响，则要求清理，通常建 议改制基准日之前收回。
合法 合规
三
改制上市主要财务工作
（二）公司治理+合法合规
中小型企业的股东多为自然人，自然人股东通常掌握着企业的实际控制 权，企业的资产也完全由其支配，所以在公司管理不规范的情况下，会 存在企业资产被股东占用的现象。比如企业出资购买的机动车辆，车辆 合法 合规 所有人却办至股东个人名下，由股东实际占有、使用。这使得企业资产 与股东资产相混淆，导致企业资产缺乏独立性。针对此种现象，我们一 般会建议企业与股东进行资产界定，以免出现企业资产产权不清晰的问 题。
三
改制上市主要财务工作
（三）股权明晰
专题一：出资瑕疵： 无形资产出资涉嫌职务发明 自有资产评估增值 评估出资无依据 抽逃出资 股权 明晰 专题二：净资产低于注册资本 股权存在争议： 国有、集体企业改制存在程序瑕疵或资产流失 国有股东难以取得有权部门国有股权管理批复 股权代持或纠纷 其他： 投资机构与申请挂牌公司或股东存在对赌
专题
关联交易规范问题及对策
案例分析①【乐彩科技（430546）】 关联方租赁价格不公允 经调查，租赁地段同类型房屋的市场化租金为：2011年度平均 月租金为20元/㎡，2012年度平均月租金为22元/㎡，2013年度平均 月租金为24元/㎡。按照市场平均租金测算，王纪伟租赁给公司的办 公用房的月租金2011年度是13,226.00元，2012年度是14,548.60元， 2013年度是15,871.20元；按照市场平均租金测算，浮卫丽租赁给公 司的办公用房的月租金2011年度是6,759.20元，2012年度是 7,435.12元，2013年度是8,111.04元，因此股东王纪伟、浮卫丽租 赁给公司房产的租金略低于市场平均价格。如果按照市场平均租金 测算，将使公司2011年度利润总额减少23,822.40元，2012年度利润 总额减少47,804.64元，公司2013年1-6月利润总额减少35,893.44元。 解决方案：匡算财务影响，论述其不影响公司财务状况的真实性； “上述关联交易对公司财务和经营成果的影响较小，不影响公司财 务状况的真实性。”
解决方案 通过减资处理、现金置换
专题一
瑕疵出资问题及对策
案例分析【威门药业（430369）】 以未评估的债权、存货固定资产评估增值形成的资本公积增资，货 币补足 威门有限本次增资的出资方式为债权转股权及资本公积金转增， 其中以债权转股权方式出资金额为2,153,187.81元，以评估增值部 分的资本公积金转增方式出资金额为4,346,812.19元。威门有限此 次增资时，通过评估增值转为资本公积的资产为存货和固定资产， 威门有限增加的净资产4,346,812.19元，已经全部实现。威门有限 以2001年4月30日为基准日以净资产出资、折股方式整体变更为股份 有限公司后，威门有限此次增资以评估增值计入资本公积进而转增 注册资本的4,346,812.19元已全部予以补足。 主办券商认为，威门有限1997年增资时债权转股权未经评估的 瑕疵已通过现金置换规范解决；以评估增值后形成的资本公积转增 注册资本的部分已通过存货销售及固定资产折旧方式实现；威门有 限本次增资存在瑕疵未损害股东或债权人利益，不存在纠纷及潜在 纠纷，对本次挂牌不构成实质性影响。
盈利能力
营运能力 现金流量（获取现金能力）
二
财务报表解读与分析
总体要求：资产质量良好，资产负债结构合理，盈利能力较强，现金 流量正常。 实务中的问题： 资产质量：账款过高、存货过高、商誉和开发支出过高 资产负债结构：保持一定的财务杠杆、及长期资产和长期负债的匹配 盈利能力：毛利率水平、盈利结构、重大优惠依赖 现金流量：经营性现金流量，要放在较长的期间来考量
专题
关联交易规范问题及对策
案例分析③【佳星慧盟（430246）】 关联方借款 因刘波任公司副总经理，为公司高级管理人员，北京朝瑞博科 技有限公司与公司构成关联方。北京朝瑞博科技有限公司曾因资金 周转紧张向公司及其全资子公司拆借资金，借款双方未约定借款利 息。2011年共借款175万元，截至2012年12月31日，上述款项已经还 清。 公司在有限公司阶段由于规模较少，治理不够健全，公司没有 针对关联交易进行具体的制度规定，拆借款项都是无息借出，该拆 借行为不影响公司利润总额。主办券商进场后，对公司进行了辅导， 此累计借出款项于本公开转让说明书出具之日，已经全部还清。 解决方案： ①基准日前归还借款，未要求收取资金占用费； ②说明公司完善治理结构的情况。
专题
关联交易规范问题及对策
案例分析④ 【老来寿（430492）】 借用公司闲置流动资金 公司最近两年存在实际控制人张子朋借用公司闲置流动资金的 情形：2012年2月，张子朋向公司借用资金3000万元；2012年7月， 张子朋归还1000万元，并于同月向公司借款1500万元，2012年12月 张子朋将借公司款项3500万元全部归还公司。2013年1月，张子朋向 公司借用资金1000万元；2013年7月，张子朋将借公司款项1000万元 全部归还公司。 针对上述资金往来事项，张子朋已与公司签订《资金拆借协 议》，根据该协议，张子朋借用公司资金，按照一年同期银行贷款 利率支付公司利息。上述关联交易事项已经公司股东大会审议批准 通过，张子朋、张金桦作为关联股东，对该事项回避表决。截至说 明书出具日，张子朋已归还公司所有借款及利息费用。 解决方案： ① 签订《资金拆借协议》按同期银行贷款利率支付公司利息，实际 控制人在挂牌前归还； ② 制定关联交易事项，并经非关联股东大会审议批准通过。
专题一
瑕疵出资问题及对策
抽逃出资指在公司验资注册后，股东将所缴出资暗中撤回，却仍保 留股东身份和原有出资数额的一种欺诈性违法行为。
解决方案 抽逃出资：一般改制基准日前补足出资的方式处理，补足出资后即 可挂牌；也可进行减资。
专题一
瑕疵出资问题及对策
案例分析【五角阻尼（832723）】 股东占款，改制基准日前收回 报告期内，公司存在资金被控股东、实际制人以借款方式占用 的情形，具体情况如下 ：
2015年X月X日
财务状况 （资产负债表）
偿债能力
二
比率分析
财务报表解读与分析
项目 2015年1-X月
营业收入（元） 净利润（元） 归属于申请挂牌公司股东的净利润（元） 扣除非经常性损益后的净利润（元） 归属于申请挂牌公司股东的扣除非经常性损 益后的净利润（元） 毛利率（%） 净资产收益率（%） 扣除非经常性损益后净资产收益率（%） 基本每股收益（元/股） 稀释每股收益（元/股） 应收账款周转率（次） 存货周转率（次） 经营活动产生的现金流量净额（元） 每股经营活动产生的现金流量净额（元/股） 经营成果 （利润表）
持续 经营 能力
三
改制上市主要财务工作
（二）公司治理+合法合规
独立性：公司的研发、生产、销售、人员等与控股股东或关联方存在 千丝万缕联系； 资产完整，必备的土地、厂房、机器、商标、专利 业务独立 销售、采购依赖，如渠道、客户、供应商重合等 人员独立 研发独立 财务独立（中小企业高发，关联方担保，控股股东资金占用） 专题：关联交易+关联往来：频繁且重大，关联交易价格公允性存在 疑虑； 同业竞争：存在现实或潜在的同业竞争； 匡算对财务状况的影响，公允性，类型，必要性，趋势
目录
三
改制上市主要财务工作
三
改制上市主要财务工作
（一）持续经营能力
公司的行业地位或所处行业的经营环境是否将发生重大变化； （如光伏行业的产能过剩） 公司产品或服务的品种结构是否将发生重大变化； （如镉镍电池污染，未来将退出电子信息产业领域） 公司商业模式及盈利模式是否将发生重大变化； （端游-手游；项目-EPC） 商标、专利、专有技术、特许经营权等重要资产或者技术的取得或者 使用存在重大不利变化的风险； （如松本绿色-海外市场商标由经销商注册） 净利润主要来自合并财务报表范围以外的投资收益等非经常性损益； 对关联方或者有重大不确定性的客户存在重大依赖；（单一客户依赖 ） 其他（偿债能力不足；现金流紧张；收入的不确定性等）
专题
关联交易规范问题及对策
案例分析② 【八亿时空（430581）】 调整定价政策解决关联租赁不公允问题 报告期内，八亿资产与金讯阳光签署《房屋租赁合同》，八亿 资产将位于阳坊镇阳坊村北建筑面积共3,565.28平方米的厂房出租 给金讯阳光用作生产用途，租期自2011年3月1日至2016年3月1日， 租金为每年12.30万元人民币。 由于原租赁价格明显低于市场公允价格，公司经研究决定，自 2013年7月1日将租赁价格按市场价进行调整，调整后该关联交易定 价公允。 2013年7月1日，八亿资产与金讯阳光签署《房屋租赁合同》， 租期自2013年7月1日至2016年3月1日，租金为每年40万元人民币。 解决方案：调整定价使其公允。
董秘必备财务知识
目录
一 二 财务会计知识框架体系 财务报表解读与分析
三
改制上市主要财务工作
四 董秘要关注的财务问题、财务分析和 风险评估、税务筹划
目录
一
财务会计知识框架体系
一
财务会计知识框架体系
中国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、应用指南和解释组成。 会计要素及其确认与计量 2006年2月15日，财政部发布《企业会计准则—基本准则》、41项具体会 计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释及其他相关规定。 2014年，财政部陆续发布了《企业会计准则——具体准则》的八项准则的 新增以及新修订的具体准则，这八项具体准则于2014年7月1日开始实施。 财务报告 2014年12月26日，中国证券监督管理委员会颁布《公开发行证券的公司信 息披露编报规则第15 号——财务报告的一般规定》(2014年修订)，上市公 司按其披露规定编制财务报表。
一
财务会计知识框架体系
根据新三板挂牌业务规则，对财务会计的相关要求包括在不同层面:
财务报表
内部控制制度
会计政策和估计
业务结构
资本结构
1解决同业竞争问题 2解决关联交易问题
1解决出资到位问题 2调整并确定资本结构
目录
二
财务报表解读与分析
二
三张表
财务报表解读与分析
资产负债表
财务状况
资产（资产=负债+所有者权益） 负债 所有者权益
利润表
营业收入 净利润
经营成果
现金流量表
现金流量
经营、筹资、投资现金流量
股东权益变动表
二
财务报表解读与分析
方法：以财务报表和其他资料为依据和起点，系统分析和评价企业过去 和现在的财务状况、经营成果、现金流量。目的：了解过去、评价现在 和预测未来，帮助利益集团改善决策。财务分析最基本的功能：是将大 量的报表数据转换成对特定决策有用的信息，减少决策的不确定性。 总量分析
比率分析
通过财务指标进行纵向横向分析以及预测分析
Biblioteka Baidu
二
比率分析
财务报表解读与分析
项目 资产总计（元） 股东权益合计（元） 归属于申请挂牌公司的股东权益合计（元） 每股净资产（元） 归属于申请挂牌公司股东的每股净资产（元） 母公司资产负债率（%） 流动比率（倍） 速动比率（倍）
占用人 蔡赋勇 关联关系 公司控股股东、实际控制人 2014.12.31 2013.12.31 1,335,788.86
上述资金占用情况发生在有限公司阶段，未履行相应的决策程 序亦签署相应资金借用协议。股东蔡赋勇已于2014年10月偿还相应 货币资金。
专题一
瑕疵出资问题及对策
以公司自有资产出资，如存货、固定资产或者土地等无形资产评估 增值的部分出资
专题
关联交易规范问题及对策
关联交易是指公司或是其附属公司与在本公司直接或间接占有权益 、存在利害关系的关联方之间所进行的交易。
①定价不公允，应该调整成公允价格，并测算不公允的财务影响。 关联方交易只要价格公允且占全部收入比重低，如实披露就可以。 ②若关联方交易占总量比重过大，价格极度不公允，损害挂牌公司 利益，且有重大依赖（无法解释的重大依赖）则会构成挂牌实质性 障碍。需要逐步降低关联交易的比重，一般降至30%-40%左右。 ③股东占用资金、资金占用、注册资本金抽逃、关联方资金拆借等 ，如果金额过大，对公司经营可能造成影响，则要求清理，通常建 议改制基准日之前收回。
合法 合规
三
改制上市主要财务工作
（二）公司治理+合法合规
中小型企业的股东多为自然人，自然人股东通常掌握着企业的实际控制 权，企业的资产也完全由其支配，所以在公司管理不规范的情况下，会 存在企业资产被股东占用的现象。比如企业出资购买的机动车辆，车辆 合法 合规 所有人却办至股东个人名下，由股东实际占有、使用。这使得企业资产 与股东资产相混淆，导致企业资产缺乏独立性。针对此种现象，我们一 般会建议企业与股东进行资产界定，以免出现企业资产产权不清晰的问 题。
三
改制上市主要财务工作
（三）股权明晰
专题一：出资瑕疵： 无形资产出资涉嫌职务发明 自有资产评估增值 评估出资无依据 抽逃出资 股权 明晰 专题二：净资产低于注册资本 股权存在争议： 国有、集体企业改制存在程序瑕疵或资产流失 国有股东难以取得有权部门国有股权管理批复 股权代持或纠纷 其他： 投资机构与申请挂牌公司或股东存在对赌
专题
关联交易规范问题及对策
案例分析①【乐彩科技（430546）】 关联方租赁价格不公允 经调查，租赁地段同类型房屋的市场化租金为：2011年度平均 月租金为20元/㎡，2012年度平均月租金为22元/㎡，2013年度平均 月租金为24元/㎡。按照市场平均租金测算，王纪伟租赁给公司的办 公用房的月租金2011年度是13,226.00元，2012年度是14,548.60元， 2013年度是15,871.20元；按照市场平均租金测算，浮卫丽租赁给公 司的办公用房的月租金2011年度是6,759.20元，2012年度是 7,435.12元，2013年度是8,111.04元，因此股东王纪伟、浮卫丽租 赁给公司房产的租金略低于市场平均价格。如果按照市场平均租金 测算，将使公司2011年度利润总额减少23,822.40元，2012年度利润 总额减少47,804.64元，公司2013年1-6月利润总额减少35,893.44元。 解决方案：匡算财务影响，论述其不影响公司财务状况的真实性； “上述关联交易对公司财务和经营成果的影响较小，不影响公司财 务状况的真实性。”
解决方案 通过减资处理、现金置换
专题一
瑕疵出资问题及对策
案例分析【威门药业（430369）】 以未评估的债权、存货固定资产评估增值形成的资本公积增资，货 币补足 威门有限本次增资的出资方式为债权转股权及资本公积金转增， 其中以债权转股权方式出资金额为2,153,187.81元，以评估增值部 分的资本公积金转增方式出资金额为4,346,812.19元。威门有限此 次增资时，通过评估增值转为资本公积的资产为存货和固定资产， 威门有限增加的净资产4,346,812.19元，已经全部实现。威门有限 以2001年4月30日为基准日以净资产出资、折股方式整体变更为股份 有限公司后，威门有限此次增资以评估增值计入资本公积进而转增 注册资本的4,346,812.19元已全部予以补足。 主办券商认为，威门有限1997年增资时债权转股权未经评估的 瑕疵已通过现金置换规范解决；以评估增值后形成的资本公积转增 注册资本的部分已通过存货销售及固定资产折旧方式实现；威门有 限本次增资存在瑕疵未损害股东或债权人利益，不存在纠纷及潜在 纠纷，对本次挂牌不构成实质性影响。
盈利能力
营运能力 现金流量（获取现金能力）
二
财务报表解读与分析
总体要求：资产质量良好，资产负债结构合理，盈利能力较强，现金 流量正常。 实务中的问题： 资产质量：账款过高、存货过高、商誉和开发支出过高 资产负债结构：保持一定的财务杠杆、及长期资产和长期负债的匹配 盈利能力：毛利率水平、盈利结构、重大优惠依赖 现金流量：经营性现金流量，要放在较长的期间来考量
专题
关联交易规范问题及对策
案例分析③【佳星慧盟（430246）】 关联方借款 因刘波任公司副总经理，为公司高级管理人员，北京朝瑞博科 技有限公司与公司构成关联方。北京朝瑞博科技有限公司曾因资金 周转紧张向公司及其全资子公司拆借资金，借款双方未约定借款利 息。2011年共借款175万元，截至2012年12月31日，上述款项已经还 清。 公司在有限公司阶段由于规模较少，治理不够健全，公司没有 针对关联交易进行具体的制度规定，拆借款项都是无息借出，该拆 借行为不影响公司利润总额。主办券商进场后，对公司进行了辅导， 此累计借出款项于本公开转让说明书出具之日，已经全部还清。 解决方案： ①基准日前归还借款，未要求收取资金占用费； ②说明公司完善治理结构的情况。
专题
关联交易规范问题及对策
案例分析④ 【老来寿（430492）】 借用公司闲置流动资金 公司最近两年存在实际控制人张子朋借用公司闲置流动资金的 情形：2012年2月，张子朋向公司借用资金3000万元；2012年7月， 张子朋归还1000万元，并于同月向公司借款1500万元，2012年12月 张子朋将借公司款项3500万元全部归还公司。2013年1月，张子朋向 公司借用资金1000万元；2013年7月，张子朋将借公司款项1000万元 全部归还公司。 针对上述资金往来事项，张子朋已与公司签订《资金拆借协 议》，根据该协议，张子朋借用公司资金，按照一年同期银行贷款 利率支付公司利息。上述关联交易事项已经公司股东大会审议批准 通过，张子朋、张金桦作为关联股东，对该事项回避表决。截至说 明书出具日，张子朋已归还公司所有借款及利息费用。 解决方案： ① 签订《资金拆借协议》按同期银行贷款利率支付公司利息，实际 控制人在挂牌前归还； ② 制定关联交易事项，并经非关联股东大会审议批准通过。
专题一
瑕疵出资问题及对策
抽逃出资指在公司验资注册后，股东将所缴出资暗中撤回，却仍保 留股东身份和原有出资数额的一种欺诈性违法行为。
解决方案 抽逃出资：一般改制基准日前补足出资的方式处理，补足出资后即 可挂牌；也可进行减资。
专题一
瑕疵出资问题及对策
案例分析【五角阻尼（832723）】 股东占款，改制基准日前收回 报告期内，公司存在资金被控股东、实际制人以借款方式占用 的情形，具体情况如下 ：
2015年X月X日
财务状况 （资产负债表）
偿债能力
二
比率分析
财务报表解读与分析
项目 2015年1-X月
营业收入（元） 净利润（元） 归属于申请挂牌公司股东的净利润（元） 扣除非经常性损益后的净利润（元） 归属于申请挂牌公司股东的扣除非经常性损 益后的净利润（元） 毛利率（%） 净资产收益率（%） 扣除非经常性损益后净资产收益率（%） 基本每股收益（元/股） 稀释每股收益（元/股） 应收账款周转率（次） 存货周转率（次） 经营活动产生的现金流量净额（元） 每股经营活动产生的现金流量净额（元/股） 经营成果 （利润表）
持续 经营 能力
三
改制上市主要财务工作
（二）公司治理+合法合规
独立性：公司的研发、生产、销售、人员等与控股股东或关联方存在 千丝万缕联系； 资产完整，必备的土地、厂房、机器、商标、专利 业务独立 销售、采购依赖，如渠道、客户、供应商重合等 人员独立 研发独立 财务独立（中小企业高发，关联方担保，控股股东资金占用） 专题：关联交易+关联往来：频繁且重大，关联交易价格公允性存在 疑虑； 同业竞争：存在现实或潜在的同业竞争； 匡算对财务状况的影响，公允性，类型，必要性，趋势
目录
三
改制上市主要财务工作
三
改制上市主要财务工作
（一）持续经营能力
公司的行业地位或所处行业的经营环境是否将发生重大变化； （如光伏行业的产能过剩） 公司产品或服务的品种结构是否将发生重大变化； （如镉镍电池污染，未来将退出电子信息产业领域） 公司商业模式及盈利模式是否将发生重大变化； （端游-手游；项目-EPC） 商标、专利、专有技术、特许经营权等重要资产或者技术的取得或者 使用存在重大不利变化的风险； （如松本绿色-海外市场商标由经销商注册） 净利润主要来自合并财务报表范围以外的投资收益等非经常性损益； 对关联方或者有重大不确定性的客户存在重大依赖；（单一客户依赖 ） 其他（偿债能力不足；现金流紧张；收入的不确定性等）
专题
关联交易规范问题及对策
案例分析② 【八亿时空（430581）】 调整定价政策解决关联租赁不公允问题 报告期内，八亿资产与金讯阳光签署《房屋租赁合同》，八亿 资产将位于阳坊镇阳坊村北建筑面积共3,565.28平方米的厂房出租 给金讯阳光用作生产用途，租期自2011年3月1日至2016年3月1日， 租金为每年12.30万元人民币。 由于原租赁价格明显低于市场公允价格，公司经研究决定，自 2013年7月1日将租赁价格按市场价进行调整，调整后该关联交易定 价公允。 2013年7月1日，八亿资产与金讯阳光签署《房屋租赁合同》， 租期自2013年7月1日至2016年3月1日，租金为每年40万元人民币。 解决方案：调整定价使其公允。
董秘必备财务知识
目录
一 二 财务会计知识框架体系 财务报表解读与分析
三
改制上市主要财务工作
四 董秘要关注的财务问题、财务分析和 风险评估、税务筹划
目录
一
财务会计知识框架体系
一
财务会计知识框架体系
中国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、应用指南和解释组成。 会计要素及其确认与计量 2006年2月15日，财政部发布《企业会计准则—基本准则》、41项具体会 计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释及其他相关规定。 2014年，财政部陆续发布了《企业会计准则——具体准则》的八项准则的 新增以及新修订的具体准则，这八项具体准则于2014年7月1日开始实施。 财务报告 2014年12月26日，中国证券监督管理委员会颁布《公开发行证券的公司信 息披露编报规则第15 号——财务报告的一般规定》(2014年修订)，上市公 司按其披露规定编制财务报表。
一
财务会计知识框架体系
根据新三板挂牌业务规则，对财务会计的相关要求包括在不同层面:
财务报表
内部控制制度
会计政策和估计
业务结构
资本结构
1解决同业竞争问题 2解决关联交易问题
1解决出资到位问题 2调整并确定资本结构
目录
二
财务报表解读与分析
二
三张表
财务报表解读与分析
资产负债表
财务状况
资产（资产=负债+所有者权益） 负债 所有者权益
利润表
营业收入 净利润
经营成果
现金流量表
现金流量
经营、筹资、投资现金流量
股东权益变动表
二
财务报表解读与分析
方法：以财务报表和其他资料为依据和起点，系统分析和评价企业过去 和现在的财务状况、经营成果、现金流量。目的：了解过去、评价现在 和预测未来，帮助利益集团改善决策。财务分析最基本的功能：是将大 量的报表数据转换成对特定决策有用的信息，减少决策的不确定性。 总量分析