第七章 货劳税的纳税申报和纳税审核(税务代理实务)

▪ （一）自产应税消费品
▪ 纳税人生产的应税消费品无论是销售还是自用 （除自用于连续生产应税消费品外），都要缴 纳消费税。
▪ 1.销售自产应税消费品
▪ 2.自产自用应税消费品
▪ （二）委托加工应税消费品
▪ 税务代理人首先应确定双方是否为委托加工 业务，核查组成计税价格的计算。
▪ 1.如为受托方代理申报应向主管税务机关报 送代收代缴申报表。
▪ （四）进项税额的审核要点
▪ 对于纳税人进项税额的计算和会计处理， 代理审核人员既要审核原始抵扣凭证，又 要结合有关账户审核，防止虚增进项税额 多抵销项税额、少缴增值税的问题。
▪ 1.进项税额抵扣凭证的审核要点 ▪ 2.进项税额结转的审核要点 ▪ 3.进项税额转出的审核要点 ▪ 4.进项税额抵扣时限的审核要点
▪ （三）自己使用过的固定资产的审核
▪ 审核要点：一是审核“固定资产”明细账， 审核已出售的固定资产是否为应税固定资产 ，是否按规定申报缴纳了增值税。二是审核 “固定资产清理”账户的贷方发生额，并与 “固定资产”明细账核对，审核是否按规定 申报缴纳了增值税。三是审核企业转让土地 使用权或销售不动产同时一并销售附着于土 地或不动产上的固定资产时，是否分别缴纳 营业税和增值税。
表》上的“期末留抵税额”。
▪ 二、代理增值税申报操作规范 ▪ （一）增值税一般纳说人 ▪ （二）小规模纳税人 ▪ （三）生产企业“免、抵、退”税申报 ▪ （四）代理填制增值税纳税申报表的方法 ▪ 1.增值税纳税申请表 ▪ 2.增值税纳税申报表填表说明 ▪ 3.《增值税纳税申报表附列资料(表一)》填表说
▪ （4）提出改进措施。在分析问题产生原因的基础上，提出加 强财务核算管理和有关计税资料稽核工作的具体措施。
▪ （5）纳税审核报告的日期。 ▪ （6）税务代理机构的签章。 ▪ （7）注册税务师的签章。
第三节 消费税会计核算及纳税申报
▪ 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应 税消费品的单位和个人征收的一种流转税。消费 税是对所有货物普遍征收增值税的基础上，选择 特定消费品为征税对象的税种。
第四节 消费税纳税审核
▪ 一、计税依据的审核 ▪ （一）销售自产应税消费品的审核 ▪ 1.实行从价定律征税办法的应税消费品，其计税依据为纳
税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 ，但不包括应向购买方收取的增值税税款。 ▪ 2.实行从量定额征税办法的应税消费品，其计税依据为应 税消费品的销售数量。应审核“主营业务收入”、“营业税金 及附加”、“库存商品”、“应交税费——应交消费税”等明 细账，对照销货发票等原始凭证，查看计量单位折算标准 的使用及销售数量的确认是否正确，有无多计或少计销售 数量的问题。
2.审核“委托加工物资”、“应交税费——应缴消费税”等 明细账，确认委托加工收回的应税消费品，是否已由 受托方在向委托方交货时代收代缴税款。
▪ 三、纳税审核报告
▪ （1）纳税审核的重点范围。主要的会计账户和原始凭证。 ▪ （2）纳税审核发现的主要问题与分析。包括确认问题的会计
报表项目，有关账户的会计处理和原始凭证，以及确认问题的 税法、税收政策依据、财务会计制度方面的规定等。
▪ （3）提出切实可行的建议。针对问题确认应补缴的税额及解 决办法，对有关账务处理重新作出调整后的会计分录。
▪ 二、增值税小规模纳税人的纳税审核
▪ 增值税小规模纳税人销售货物或者应税劳 务，实行简易征收办法计算应纳税额，计 税方法简单。但是，由于小规模纳税人通 常会计核算资料都不健全，销售收入少入 账或账外经营的问题比较普遍，所以，代 理增值税小规模纳税人的纳税审查，要根 据小规模纳税人计税资料和会计核算的特 点，确定审核内容和方法。
▪ （1）生产企业。税务代理人在代理有进出口经营权的生 产企业自营或委托出口应税消费品的申报，应向主管征税 机关提供“两单一票”办理免税手续。如发生退关或国外退 货，出口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准， 可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再在当期办理补 缴消费税的申报手续，于报送消费税纳税申报表的同时， 提供“出口货物转内销证明”。
▪ (2)增值税税率已发生变动的货物，是否按税率变动的规定执行日 期计算纳税。
▪ (3)纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，未分别核算销售额 的，是否从高适用增值税税率计算纳税。
▪ (4)销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税 的非应税劳务，看是否从高适用税率计算纳税。
▪ (5)出口货物适用的退税率是否正确。是否将不同税率的出口货物 分开核算和申报办理退税。如划分不清适用税率的，是否从低适 用退税率计算退税。
▪ （一）应纳税额的计算 ▪ 1.一般纳税人应纳税额的计算 ▪ 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留
抵税额
▪ 如应纳税额大于零，则为当期应缴纳的增值 税；如应纳税额小于零，则为本期留抵税额，转 入下一期抵扣。
▪ （1）销项税额 ▪ 销项税额指纳税人销售货物或者应税劳务，
按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增 值税额。其计算公式为： ▪ 销项税额=销售额×税率
▪ （2）外贸企业。有出口经营权的外贸企业购进应税消费 品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口 应税消费品时，实行专用税票管理制度
▪ 三、代理填制消费税纳税申报表
▪ 为了在全国范围内统一、规范消费税纳税 申报资料，加强消费税管理的基础工作， 国有税务总局制定了《烟类应税消费品纳 税申报表》、《酒及酒精消费税纳税申报 表》、《成品油消费税纳税申报表》、《 小汽车消费税纳税申报表》、《其他应税 消费品消费税纳税申报表》，如表7-6，表 7-7，表7-8，表7-9和表7-10所示。
第七章 货劳税的纳税申报和纳税 审核
▪ 一、增值税纳税申报 ▪ 二、增值税纳税审核 ▪ 三、消费税会计核算及纳税申报 ▪ 四、消费税纳税审核 ▪ 五、营业税会计核算及纳税申报 ▪ 六、营业税纳税审核
第一节 增值税纳税申报
▪ 一、增值税的纳税申报
▪ 增值税是我国1994年税制改革的一项重要内 容。2008年11月5日，国务院第34次常务会 议再次修订通过了《中华人民共和国增值税 暂行条例》，自2009年1月1日起实施。为了 监控税源，强化征收，在纳税申报环节。将 增值税专用发票的使用与对纳税人的管理综 合为一体，使纳税申报的操作具有政策面广、 技能性强的特点，是流转税代理申报技术难 度较高的税种。
▪ （二）出口货物应退税额的计算方法
▪ 1.外贸企业出口货物退税计算方法
▪ 应退税额=购进货物的进项金额×退税率
▪ 2.生产企业出口货物“免、抵、退”税计算方法 ▪ 3. 免抵退税额的计算
▪ 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口 货物退税率-免抵退税额抵减额
▪ 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退 税率
▪ （三）视同销售应税消费品的审核要点
▪ 1.审核“库存商品”、“原材料”、“应付账款”等明细账，查看 有无应税消费品换取生产资料和消费资料、投资入股和抵 偿债务等情况。如有，是否以纳税人同类应税消费品的最 高销售价格作为计税依据计征消费税。
▪ 2.纳税人用于生产非应税消费品，在建工程、管理部门、 非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广 告、职工福利、奖励等方面的应税消费品，应于移送使用 时视同销福利费”、“管理费用”等明细 账，查看有无这种情况，是否于移送使用时缴纳了消费税 。
▪ （四）金银首饰的审核要点
▪ 金银首饰范围的审核：代理人审核时，应注意正确掌 握金银首饰消费税的征收范围，不能简单地以商品名称确 定其是否属于应税金银首饰的范围。
▪ 二、使用税目、税率、纳税环节的审核
▪ （一）适用税目、税率的审核要点
▪ 1.审核纳税人生产消费税税率已发生变化 的应税消费品其应纳消费税是否按税法规 定时间执行。
▪ 2.如为委托方代理申报，为已由受托方代收 代缴税款的委托方办理纳税申报，此时应向 主管税务机关提供已由受托方代收代缴税款 的完税证明。
▪ 3.如为委托个体经营者加工应税消费品的由 委托方办理纳税申报。
▪ （三）出口应税消费品
▪ 有两类企业出口应税消费品后能够办理退免税；生产企业 和外贸企业。除此之外的其他企业出口应税消费品，既不 免税也不退税。
▪ （2）应审核“委托加工物资”、“生产成本”、“应交税费—— 应交消费税”等明细账，查看纳税人外购或委托加工收回 的已税烟丝等应税消费品连续生产应税消费品，在计税时 准予扣除外购或收购的应税消费品的已纳消费税税款，是 否按当期生产领用数量计量，计算是否正确。
（3）应审查“委托加工物资”、“应交税费——应交消费税” 等明细账，查看委托加工应税消费品直接出售的，有无重 复征收消费税的问题。
▪ 免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工 免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成 计税价格。
▪ 进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格 +海关征关税实+海关实征消费税
▪ 4.当期应退税额和当期免抵税额的计算 ▪ 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时： ▪ 当期应退税额=当期期末留抵税额 ▪ 当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额 ▪ 当期期末留抵税额>当期免抵退税额时： ▪ 当期应退税额=当期免抵退税额 ▪ 当期免抵税额=0 ▪ “当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报
明
▪ 4)《增值税纳税申报表附列资料(表二)》填表说 明
▪ 5.小规模纳税人纳税申报的调整事项
第二节 增值税纳税审核
▪ 一、增值税一般纳税人的纳税审核 ▪ （一）征税范围的审核 ▪ 1.增值税一般纳税人和小规模纳税人确定
的审核 ▪ 2.增值税征税范围审核的基本内容 ▪ (二）销项税额的审核 ▪ 销项税额等于销售额乘以适用税率。销项
税额的审核是增值税审核的首要环节。
▪ 1.销售额审核要点
▪ （1）审核销售收入的结算是否存在结算期内的应税销售额未申 报纳税的情况。