最全的增值税税法课件课件

• 第六节 • 第七节 • 第八节 • 第九节
进口货物征税 出口货物退（免）税 ★ 征收管理 增值税专用发票的使用及管理
销售或进口货物
1、一般规定
一、征税范围
加工、修理修配劳务
特殊项目
2、特殊规定
特殊行为
1、一般纳税人
主 二、纳税人认定
要
2、小规模纳税人
内
1、两档税率 17%和13%
容 三、税率
• 增值税以增值额为征税对象，以销售额为计税依据 ，同时实行税款抵扣的计税方法，由此决定了增值 税性质上属于流转税。
1、以全部销售额计算税款，同时实行税款抵扣制度 ，对以前环节已纳的税款准予扣除。
2、税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是 全部税款的承担者，但政府并不直接向消费者征税 ，而是在生产经营的各环节分段征收。
2、征收率 3%
1、一般纳税人购进扣税法
四、应纳税额计算 2、小规模纳税人简易征收办法
3、进口货物
五、出口货物退（免）税
六、增值税专用发票的使用及管理
第一节 征税范围及纳税义务人
一、征税范围（总括表）
一般规定 特殊规定
1、销售或进口的货物
2、提供的加工、修理修配劳务
1、特殊项目（4项） 2、特殊行为：视同销售行为、混合销售 行为、兼营非应税劳务行为（重难点） 3、其他征免税规定
混合销售行为和兼营行为
经营行为
1、混合销售行为
税务处理
依纳税人的营业主业判断，只交一种税 ①以经营货物为主，交增值税 ②以经营劳务为主，交营业税
2-①兼营不同税 率的应税项目
2-②兼营非增值 税应税劳务
依纳税人的核算情况选择税率，都交增值 税
①分别核算，按各自税率计税 ②未分别核算，从高适用税率 分别交增值税、营业税 （09新规） ①分别核算，分别交增值税、营业税 ②未分别核算，由主管税务机关核定销售额
• 混合销售典型例子
（1）防盗门生产企业销售防盗门并负责安装 （2）超市销售货物并负责送货上门 （3）电信公司销售小灵通同时赠送话费
• 兼营非增值税应税劳务典型例子
（1）建材商店既销售建材，还从事卫浴，窗帘等安装业务 （2）食品厂生产销售食品，淡季时还从事食品加工设备出租业务
✓ 例：下列各项中，应当征收增值税的有（ 多 ）
二、征税范围的一般规定
1、销售或进口的货物：有形动产，包括电力、热力、
气体。
（有形不动产、无形资产不属于）
2、提供的加工、修理修配劳务
第一，必须是受托加工
第二，加工、修理修配的对象必须是增值税的应税货物
✓例，根据我国现行税法规定，纳税人提供下列 劳务应缴纳增值税的有（ 多 ）
A.汽车的维修
B.房屋的装修
A
100
（木材
钉子油漆等）
B
17
300C 51
A企业应向B收取增值税17元
注意：抵扣链条
B企业应向C收取51元税款，同时扣除自己上 一环 节支付的17元，应交增值税34元。
B实际需要缴纳的增值税 = 300 × 17％ －100 × 17％ =34
间接法即购进扣税法 销项税额
进项税额
一、增值税的性质和计税原理
二、我国现行增值税的特点
－消费型增值税★（09.1.1开始） －专用发票扣税制度★ －实行价外征收制度 －划分一般纳税人与小规模纳税人 －税率和征收率并存
主要内容框架
• 第一节 • 第二节 • 第三节 • 第四节 • 第五节
征税范围及纳税义务人 两类纳税人的认定及管理 税率与征收率的确定 一般纳税人应纳税额的计算★ 小规模纳税人应纳税额的计算
⑧将自产、委托加工的货物用于集体福利或个
人消费
第④至第⑧项中对购买的货物用途不同税务处理不同
货物来源 货物用途
税务处理
用于投资、分配、赠送
视同销售，计算销项税 ，同时进项税可抵扣。
购买的货物 用于非应税项目、集体福 不得抵扣进项税。若已
利和个人消费
抵扣的，进项税必须转
出。
• 例，企业将购入的货物用于本企业职工福利，这是视同销售，要 计算销项税。 （ ）
C.桥梁的修理
D.电脑的维修
三、Biblioteka Baidu税范围的特殊规定
1、特殊项目（了解）
①货物期货（商品期货和贵金属期货）； ②银行销售金银的业务；
③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄 售物品的业务；
④集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位 和个人销售集邮商品。
2、特殊行为--视同销售、混合销售、兼营行为（掌握）
A.医院向患者提供治疗服务并销售药品 B.邮局向消费者提供邮政服务并销售集邮商品 C.商店销售空调并负责安装 D.汽车修理厂修车并提供洗车服务
• 视同销售：本环节没有直接发生有偿转移，也要按正 常的销售征税。
• 混合销售：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物 又涉及非增值税应税劳务，且二者之间有紧密相连的 从属关系。这种销售行为就称为混合销售行为。
增值税一般原理
销售额 增值额
生产环节 批发环节 零售环节 合计
150
180
200
150
30
20
200
全额流转税（传统）：150×17%+180×17%+200×17% 增值税税额：150×17%+30×17%+20×17%（直接法）
但直接法只能用于理论分析，实际不可行，为此要采用间接法。
以B工业企业生产桌子为例
• 企业购入一批水泥，成本1000元，进项税为170元，后来改变用 途，将其用于本单位办公楼改造。会计分录：
外购时： 借：原材料 1000
应交税费-应交增值税（进项税）170
贷：银行存款
1170
移送时： 借：在建工程 1170 贷:原材料 1000 应交税费-应交增值税（进项税转出）170
例，下列属于视同销售，当征收增值税的是（ 多 ） A.某商场为服装厂代销儿童服装 B.某商场将外购的部分饮料用于职工福利 C.某企业将外购的机器设备用于对外投资 D.某企业将外购的水泥用于基建工程
• 兼营非增值税应税劳务：指纳税人在从事应税货物销 售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且二 者之间并无直接联系和从属关系。
8种视同销售行为
①委托代销货物 ②受托代销货物 ③总分机构（不在同一县市）之间货物移送
纳税义务发生时间
代销清单、货款、满180天 销售时 移送当天
④将自产、委托加工或购买的货物作为投资
⑤将自产、委托加工或购买的货物分配给股东 或投资者
⑥将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送
移送当天
⑦将自产、委托加工的货物用于非应税项目 （平衡税负的目的）