销售与收款循环资料
销售与收款循环审计概述huhk.pptx
6．销货交易已正确地计入明细账并正确地汇总测试
✓ 将主营业务收入明细账的加总数和一些具体内容分别追查 至主营业务收入总账和应收账款明细账或现金、银行存款 日记账。
总结与延伸
❖ 执行销售循环的交易测试有两种方法：
✓ 一种方法是从销售明细账所列的业务中选取样本；然后， 审计师对被选择交易的所有支持性文件进行检查。这种方 法尤其适用于存在或发生、准确性、分类认定的测试。
✓ 如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计 时选择项目测试控制在剩余期间的运行情况，以保证控制 在整个会计期间持续运行有效。
✓ 控制测试所使用的审计程序的类型主要包括询问、观察、 检查、重新执行和穿行测试等。
（二）对几项主要控制活动的控制测试
1．对于职责分离：观察被审计单位有关人员的活动，以及 与这些人员进行讨论。
与交易和事项 相关的认定
发生
只考虑是否少 计项目，不涉 及金额（关于 确认）
关于金额的认 定（关于计量）
完整性
准确性 截止 分类
与账户余额 相关的认定
存在
权利和义务 完整性
计价和分 摊
与列报相关的认 定 发生及权利和义 务
完整性
准确性和计价
分类和可理解性
二、销售与收款循环中的主要业务活动
（一）销售部门接受顾客订单 要由销售主管审批是否符合企业的销售政策；根据审批后
检查上述三类错报的另一种办法：追查应收账款明细账中的 贷方发生额的记录。
➢ 如果贷方发生额登记的是收回货款或收到退货，则所记录 的销货业务（应收账款的借方发生额）一般是真实的；
➢ 如果贷方发生额是注销坏账，或审计时仍未收回货款，可 能存在虚假的销货业务，应追查相应的发运凭证、销售单 等。
《销售与收款循环》课件
Q&A
1 常见问题解答
解答关于销售与收款循环的常见问题，消除 疑问。
2 答疑时间
与听众互动，回答他们关于销售与收款循环 的问题。
用卡支付等，可以根据客户的需求和支
付习惯选择合适的收款方式。
3
收款策略
收款策略包括预付款、分期付款、折扣 优惠等，通过灵活的收款策略提高客户 支付的积极性。
销售与收款循环的关系
1 销售与收款循环的衔接
销售与收款循环密切相连，销售完成后，及时的收款是循环中不可或缺的一环。
2 销售与收款循环的协同作用
《销售与收款循环》PPT 课件
销售与收款循环是企业中至关重要的环节。
概述
什么是销售与收款循环？
销售与收款循环是指在销售过程中，从客户下单到收到付款的一系列流程。
为什么需要销售与收款循环？
销售与收款循环能确保企业顺利完成销售目标，提高现金流水并减少坏账风险。
销售循环
销售流程
销售流程包括线索获取、客户开 发、需求分析、方案制定、谈判 与签约。
销售与收款循环相互促进，良好的销售循环有助于提高收款速度和回款率。
总结
销售与收款循环的重 要性
销售与收款循环对企业的现金 流、盈利能力和客户关系都至 关重要。
如何构建良好的销售 与收款循环
需要制定详细的销售和收款流 程、培养销售和收款的专业团 队。
成功的销售与收款循 环案例分析
通过实例分析成功的销售与收 款循环案例，总结经验和教训。
销售方法
不同的销售方法包括直销、渠道 销售、电子商务、代理商等，可 以根据不同的产品和市场选择合 适的方法。
销售策略
销售策略包括定价策略、促销策 略、市场定位策略等，帮助企业 有效推动销售。
销售与收款循环审计资料
销售与收款循环审计(01年8.5分，02年9分，03年20.5分)循环审计的优点：使控制测试和实质性测试完美结合，内部控制测试只能通过循环进行，实质性测试可以通过账户做，也可以通过循环做，但只有通过循环做，才能与内部控制测试结合一、销售与收款循环的特性(重点了解，简答题)（一）销售与收款循环涉及的主要业务活动1．接受顾客订单。
接受订单后通常应编制一式多联的销售单。
销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。
2．批准赊销信用。
对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。
设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。
3．按销售单供货。
设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。
因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。
4．※按销售单装运货物。
将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。
5．※向顾客开具账单。
包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。
这项功能所针对的主要问题是：①是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？②是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即“存在或发生”认定问题）？③是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（即“估价或分摊”认定问题）开单？为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：（1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。
（2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。
（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。
（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
销售与收款循环
充分的凭证和记录 只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他 各项控制目标。 例如：订货后，编制一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具账单等。只要清点销售发票，漏开账单的情形几乎就不会发生。 如果在发货以后才开具账单，那么很可能会漏开账单。
凭证的预先编号
旨在防止销售以后忘记向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。 由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。
企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款；
企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度；
一.单选题：
#2022
批准赊销业务活动，涉及的主要认定是（ ）： A、应收账款/存在 B、营业收入/发生 C、应收账款/计价和分摊 D、营业收入/完整性
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【答案】C 销售与收款循环的起点是（ ）： A、批准赊销信用 B、接受顾客订单 C、按销售单供货 D、按销售单装运货物
感谢欣赏
交易与账户简介※ 涉及的主要业务活动※ 涉及的主要凭证记录※
一、交易与账户简介
销售与收款循环的交易可以概括为销售和收款两大类别。其会计事项主要包括销售业务（现销或赊销）、收款业务、销售退回和销售折扣、坏账注销和坏账准备的计提。 涉及的主要账户
二、销售与收款循环中的主要业务活动
办理和记录销售退回、销售折扣与折让
企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。
销售与收款循环课件
审计流程与标准
审计准备阶段
明确审计目标、范围和资源安排，收集相关资 料，进行初步风险评估。
审计实施阶段
对销售与收款循环的各项活动进行现场检查， 收集证据并进行记录。
审计报告阶段
汇总审计发现，编写审计报告，对重大问题提 出处理意见和建议。
监督机制的建立与完善
建立健全内部控制制度
明确各部门的职责和权限，确保销售 与收款循环的各项活动得到有效控制 。
信用风险的控制
客户信用评估
在销售前对客户进行信用评估， 包括信用记录、历史表现和其他 相关信息，以确定客户的信用状
况。
信用政策制定
根据客户信用评估结果，制定相应 的信用政策，包括信用额度、信用 期限等，以降低信用风险。
逾期账款管理
对逾期账款进行及时处理，采取有 效措施追讨欠款，以降低坏账风险。
欺诈风险的控制
智能决策支持
人工智能可以对销售数据进行分析和挖掘，为企业提供智能化的决策 支持，帮助企业做出更好的战略决策。
THANKS
采取相应措施，如发送律师函
或采取法律途径解决。
06
收款方式的优化
线上收款 推广线上收款方式，如支付宝、微信 支付等，提高客户体验和收款效率。
确保线上支付系统的安全性，保护客 户资金安全。
多渠道收款
提供多种收款方式供客户选择，如银 行转账、支票等。
针对不同客户群体提供个性化的收款 方案。
04
销售与收款循环的风险控制
销售与收款循环课件
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目 录
• 销售与收款循环概述 • 销售业务管理 • 收款业务管理 • 销售与收款循环的风险控制 • 销售与收款循环的审计与监督 • 销售与收款循环的未来发展
销售与收款循环审计PPT课件
07 附录
相关审计证据和资料
销售合同、发票、收据等 凭证
用于核对销售交易的真实性和 完整性。
发货单、物流单据
证明产品已经交付给客户，并 与销售记录一致。
银行对账单和收款记录
核对收款金额和时间，确保与 销售记录相符。
客户反馈和投诉记录
了解客户对产品的满意度和存 在的问题，评估销售和收款风 险。
其他补充资料
与客户签订销售合 同，确认销售条款 和条件。
收款处理
根据销售合同约定 的收款条款，向客 户收取款项。
销售与收款循环涉及的主要风险
01
02
03
04
客户信用风险
客户可能存在违约或无法支付 款项的风险。
收款风险
可能存在款项无法按时收回或 无法收回的风险。
销售退回风险
产品可能存在质量问题或不符 合客户需求，导致客户退货。
内部控制测试的目标
评估内部控制系统的有效性
通过测试内部控制系统，确定其是否能有效降低错误和舞弊的风 险。
识别潜在的控制弱点
发现内部控制系统中的缺陷或弱点，以便采取措施进行改进。
促进持续改进
通过定期的内部控制测试，不断完善内部控制系统，提高企业的运 营效率和效果。
内部控制测试的程序
了解业务流程
首先需要了解销售与收款循环的业务流程 ，包括销售合同的签订、订单处理、发货 、收款等环节。
对销售与收款循环涉及的合同、单据 和其他相关文件进行审查，以确保其 合规性和完整性。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环流程
信用审批
评估客户的信用状 况，确定是否接受 订单。
发货与运输
安排产品的发货和 运输，确保产品按 时送达客户。
第十三章_销售与收款循环
（2）库存商品明细账有下列收发业务 6/12本厂奖励职工甲产品200只，分配联营工厂乙产 品300只，直接领用，未通过销售。6/29本月10 日售给光华工厂的甲产品800只，其中400只对方 因质量不合，要求退货，经研究同意，退货已入 库，开出红字发票，货款尚未退 要求（1）根据上述资料，你认为该厂明细账反映主 营业务收入与主营业务成本是否正确 （2）你认为应如何进一步审查，并提出审核意见
• 二、营业收入的实质性程序 • （一）主营业务收入的实质性程序
• 1、取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并于总帐数和 明细账核对相符； • 2、查明主营业务收入的确认原则和方法，注意是否符合企业会计准 则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。 • 按照《企业会计准则第14号---收入》的要求，企业商品销售收入，应 在下列条件均能满足时予以确认（1)企业已将商品所有权上的主要风 险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的 金额能够可靠的计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业。
[题解]（一）根据所列资料，该厂销售明细账 反映的6月份主营业务收入和主营业务成本 是不正确的 1、主营业务收入明细账反映为232500元， 但有如下4笔业务需要调整 ①售出甲产品800只，其中400只后退货，产 品已入库并开出红字发票，应冲减主营业 务收入4800元（12*400）
②门市部为不单独核算的厂内部门，发交门市部的产品视同库存商品， 不应作应收账款，应冲减主营业务收入19500元（12*1000只 +15*500只） ③发往浙江宁波德威公司乙产品600只，已办理托收但尚未取得货款，该 厂作发出商品处理不妥，乙产品已经发出并将发票、账单、提货单等 单据提交银行并办理托收手续，一概作为销售处理，故应增加主营业 务收入9000元（15*600只） ④奖励职工和分配给联营单位领用产品应作销售处理，为此应增加主营 业务收入6900元（12*200只+15*300只）调整后的主营业务收入 =232500-4800-19500+9000+6900=224100元 2、库存商品明细账贷方转入“主营业务成本”借方的为193750元，由 于以上4笔业务调整，根据收入与相关成本费用应当相互配比的会计 原则应作相应同步调整 调整后的主营业务成本=193750-4000-16750+7500+5750=186750元
销售与收款循环审计培训课件PPT78页
例如，（1）如果注册会计师发现被审计单位不断地为完成销售目标而增加销售量，或者大量的销售因不能收现而导致应收账款大量增加，需要对销售收入的真实性予以额外关注；（2）如果注册会计师发现被审计单位临近期末销售量大幅增加，需要警惕将下期收入提前确认的可能性；（3）如果注册会计师发现单笔大额收入能够减轻盈利方面的压力或完成销售目标，需要警惕被审计单位虚构收入的可能性。
（3）
应收账款记录不准确
每季度末,财务部向客户寄送对账单,如客户未及时回复,销售人员需要跟进,如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%,则进行调查。
要求：假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷,需要说明理由。
答案解析：
A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同[起点，证实发生]。（2）赊销业务需由专人进行信用审批[应收账款/计价和分摊]。（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货[存货/存在]。
2.恰当的授权审批（1）不经审批不得赊销（2）不经审批不得发货（3）不经审批不得定价：销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；（4）在授权范围内进行审批，不得越权审批。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。具体问题具体分析赊销未经审批：发生；商品价目表未经审批：准确性
销售和收款业务的循环
销售和收款业务的循环销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务，以及收到现金收入等有关业务活动组成的。
在赊销方式下。
销售与收款业务流程主要有：处理客户订单，批准赊销信用，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，定期对账和收回账款，审批销售退回与折让，审批坏账的注销等。
销售与收款业务循环的程序订货〔订货单〕——销售单〔销售单〕——批准赊销——发货——装运〔提货单〕——开票〔销售发票〕——记账。
1.处理客户订货企业在收到客户订单之后。
应马上编制销货单，列示客户订购的商品名称、规格、数量等，以此作为处理订货的依据。
2.批准赊销对于赊销业务。
在发出商品之前。
根据赊销政策调查客户的信用状况。
经过合法授权人员批准客户的赊销额、赊销期。
3.发运商品发运商品，是该业务循环中出让资产的起点。
发出商品时要编制发运凭证作为发货证明。
4.向客户开出账单并登记销货业务开出恰当数额账单的关键是实际发货数量和批准的'价格。
以账单确定向客户收取的货款在销货日记账和应收账款明细账中恰当地记录销售业务。
5.定期对账和催收账款财会部门应定期编制并向客户寄送应收账款对账单，与客户核对账面记录。
还要编制应收账款账龄分析表。
对已超过正常信用期限的客户以各种方式催收货款。
并通知信用管理人员。
6.收取货款并记录现金、银行存款收入处理货款时最重要的是要保证全部收入都需要如数、实时地记人现金或银行存款日记账和有关明细账。
7.备抵坏账根据稳健性会计原那么。
提取坏账预备。
以抵补企业以后发生的坏账损失。
8.审批销售退回与折让通常由销售部门主管依据退货验收单和入库单批准退货。
对销售折让同样由具有审批权的销售人员批准后执行，并据此编制贷项通知单。
财会部门依据销售退回与折让凭证实时、精确记录。
9.注销坏账确认应收款账无法收回时，经管理当局批准后将其注销。
由财会人员冲减相应应收账款。
财会部门应设置已注销应收账款备查簿。
防止以后收回已注销的应收账款涌现错弊。
第4 章 销售与收款业务循环=xu
（2）在存货系统对材料出库单记账，生成凭证
3.4 存货核算系统
一、 存货核算系统概述 主要完成各类存货的收入、发出、结存的核算工作，并登记 存货明细账等各类账簿，然后将存货收发业务编制成记账凭 证传递给总账，完成对存货的全面管理。 1、主要功能 主要是成本核算，反映和监督存货的资金占用情况。 初始设置：期初录入等 日常业务：
3.1 销售与收款业务循环概述
（这部分主要见教材）
一、销售/收款循环的主要活动 接受客户订单>批准赊销信用>按销售单供货>按按销 售单装运货物>开具账单给客户>记录销售业务>办理 和记录现金、银行存款收入>办理和记录销售退回、 销售折扣与折让>注销坏账>提取坏账准备
二、销售/收款循环的涉及的主要凭证和 会计记录
2.设置基础科目
（1）存货核算系统科目设置。出库单和入库单要进行成本核算，并生 成转账凭证传到总账系统，必须事先设定科目。P112
存货科目（按仓库设置）： 仓库1，仓库2 ： 产成品（137）
对方科目(按收发类别设置)： 销售出库：产品销售成本（502） 其它出库：其它业务支出（512）
（2）应收系统参数设置 P125 坏账处理方式：应收余额百分比法 基本设置：应收科目（应收账款 ），预售科目（204预收账款），产品 销售收入（产品销售收入），应缴增值税科目（应交税金），销售退回 科目（产品销售收入） 坏账准备：提取比例（10%），坏账准备科目（114坏账准备），对方科 目（管理费用—坏账） 结算方式：现金（101），银行存款（10201）
销售与收款循环
销售与收款循环——实质性程序练习 资料三：注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销 售业务：
（1）销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为 17%）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具 安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格 后支付636万元，交货日期为2008年11月20日。实际执行 情况是：X公司于2008年11月15日发货，经双方签字盖章 的安装验收报告日期为2008年12月25日，发票日期为 2008年12月25日。截止2008年12月31日，X公司已经收 取货款300万元，确认2008年度该项销售收入800万元。
应收账款审计案例2
【基本案情】注册会计师在ABC公司2007年财务 报表审计中，检查ABC公司应收账款明细账时， 发现有一笔应收账款挂账时间达三年以上，金额 为500 000元，摘要栏记录为：应收P公司货款。 注册会计师向会计人员询问其原因，会计人员回 答是：“因双方存在纠纷尚未解决，故对方拒付 货款。” 注册会计师随即向P公司发函询证，很快就得到回 复：“该款项早已在两年之前就付清。”并出示 了当时还款的有关证据。在证据面前，有关会计 人员说出了实情，该款项确实已收到，按总经理 指示将其转入公司的小金库。ABC公司采用年末 余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5%。
发票日期
发票金 额 24300
记帐日 期 06-1222 06-1226 06-1229 07-0105 07-0107
出库单 日期 07-0120 06-1225 07-0114 07-0101 06-1230
是否 调整 是
A公司
06-12-20
B公司
1543
06-12-25
18900
否
销售与收款循环课件
此课件介绍了销售与收款循环的重要性，帮助您掌握提高销售和现金流的策 略。
销售流程
了解客户
了解客户需求、偏好、痛 点等，建立客户关系。
提供解决方案
根据客户需求，提供最 的解决方案。
签订合同
签订清晰明确的合同，包 括产品/服务描述，支付条 款等。
收款流程
发票管理
建立清晰的发票管理流程，跟 踪开票和付款情况。
解决方案
自动化流程
采用自动化工具和系统，提高流程效率和准确性。
拓宽支付方式
提供多种支付方式，如网银支付、微信支付等，方便客户支付。
客户服务优化
建立优良的客户服务体系，提供专业、快速的响应，增强客户满意度。
成功案例
客户满意度提升
拓宽支付方式和提高业务处理 效率，使客户满意度得到显著 提升。
现金流改善
团队协作提升
改进发票管理和支付流程，使 公司的现金流得到了明显改善。
建立协作和沟通机制，团队合 作效率和效果得到提升。
总结
销售与收款循环紧密相连，对企业的发展至关重要。只有掌握有效的销售和收款策略，企业才能获得更 大的成功和发展。
支付网关
选择可靠的支付网关，使支付 流程更加实时和高效。
现金流监控
监控现金流，预计到账时间， 加强预算和财务规划。
问题与挑战
1
逾期付款
规划逾期账款催收流程，及时发出催款通知。
2
支付风险
建立风控体系，针对支付风险和欺诈行为采取防范和控制措施。
3
客户信用
掌握客户真实信用状况，避免因客户信用问题带来的风险。
8、销售与收款循环审计资料
2024/7/14
第八章
22
记账凭证日期
记账凭证 记账凭证
编号
金额
发票日期
出库单日期
20×8年1月5日
转字10
12
20×8年1月8日
20×8年1月8日
20×8年2月28日
转字45
7
20×8年2月27日 特殊的销售行为，如：附有销售退回条件的商品销售、委托
ABCDE 代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销
售、出口销售、售后租回等，选择恰当的审计程序进行审核
F
7.确定主营业务收入的列报是否恰当
2024/7/14
第八章
15
（一）营业收入的实质性程序
销售发票均经事先编 号，并已登记入账
检查发运凭证连续编 号的完整性。
检查销售发票连续编 号的完整性
第八章
将发运凭证与相关的 销售发票和主营业务 收入明细账及应收账 款明细账中的分录进 行核对
9
一、销售业务与内部控制要求
销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测 常用的交易实质性程
订购单上的客户代码与应 收账款主文档记录的代码 一致。目前未偿付余额加 上本次销售额在信用限额 范围内。只有上述两项均 满足才能获得发货批准并 生成发运凭证
信用控制程序包括复 核信用申请、收入和 信用状况的支持性信 息，批准信用限额， 授权增设新的账户， 以及适当授权超过信 用限额的人工控制
通过询问员 工、检查相 关文件证实 上述控制的 实施
销售与收款循环审计PPT47页
第三节 销售的交易类别测试
销售与收款循环的交易测试，主要是对销售收入进行的测试。 审计人员设计审计程序的重点就是审查所记录交易的真实性与完 整性。 （一）测试登记入账的销货业务是否真实。（真实性测试）
企业多计主营业务收入的方法有：
1．把没有实现的销售提前确认主营业务收入。
2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。
注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位
予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。
入，偷漏销售税金的情况。于是决定将现销方式下确认的销售收
入作为重要的审计领域。
经了解，该公司要求对于其现销业务，必须依据经批准的、
有预先连续编号的销售单进行，开具发票的同时必须收取货款，
否则不能发出商品；收款的当日必须交付提货单，发出商品时填
制发货凭证并编号。请回答：
（1）指出并分析花之梦公司销货内部控制的一个缺陷，这一缺
二、主营业务收入实质性测试程序
1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与 报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（准确性）
2、查明主营业务收入的确认原则、方法，是否符合会计准则和 会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。(真实性、 完整性) P206-208
3、选择运用分析程序，作比较分析。(总体合理性） 4、根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际
三条审计路线对比表
销售与收款循环审计概述(ppt 60页)
销售业务应及时地记入正确的会计期间；
所有的发运凭证应于当日送达开单部门，
及时开单并登记入账，以防止漏记销售业务。
（6）过账与汇总
保证销售业务正确地记入明细账并汇总
不能漏记也不能重复记录：
对过账与汇总工作进行复核 按月寄送客户对账单，及时发现过账与汇总中的错误 对有关凭证和账簿上的过账标记和复核标记进行检查
7、收到现金并存入银行 8、比较汇款数额和记录数额
9、批准销售折扣和折让 10、记录现金收入、折扣和折让
11、注销坏账
12、接受退回货物或索赔要求
13、编制收货报告 14、审核索赔要求
15、批准扣除金额 16、编制并寄送贷项通知单
17、记录退货和所要求 18、定期与客户、开户银行对账
二、循环所涉及的重要凭证和会计记录
3、函证应考虑的因素 （1）应收账款在企业资产总额中的重要性 （2）被审单位内部控制的强弱 （3）以前函证的结果 （4）函证方式的选择
4、函证的范围 （1）大额或账龄较长的应收账款 （2）与债务人发生纠纷的应收账款 （3）与关联方发生纠纷的应收账款 （4）被审单位主要客户的应收账款 （5）交易频繁但期末余额较小甚至为零的应收账款 （6）可能产生重大错报或舞弊的非正常的应收账款
※各种销售方式下主营业务收入的账务处理
一、交款提货销售：交货收款时确认收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交稅费—应交增值税（销项税额）
二、预收账款销售：交货时确认收入 1、预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款 2、交货时： 借：预收账款 银行存款（或贷记） 贷：主营业务收入 应交稅费—应交增值税（销项税额）
5、函证方式的选择 （1）积极函证方式
被询证者在所有情况下都须回函，确认询证 函所列信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 （2）消极函证方式
《销售与收款循环》课件
财务报表核对
核对销售收入、应收账款等财务报表 项目，确保其与实际交易数据一致。
交易流程审查
对销售和收款交易的流程进行审查， 核实交易的真实性、合规性和完整性 。
数据分析
运用数据分析工具，对销售数据进行 分析，发现异常波动和潜在风险点。
监管要求与合规性
法律法规遵循
确保销售与收款循环的各项活动符合相关法 律法规和监管要求。
授权审批
建立完善的授权审批制度，对销售与 收款业务进行严格的审批控制。
凭证记录
确保销售与收款循环中的凭证和记录 真实完整，能够反映业务的来龙去脉 。
资产安全
加强资产的安全管理，防止资产流失 和被非法侵占。
内部控制的执行与监督
内部控制制度的执行
内部审计监督
企业应确保内部控制制度得到有效执行， 各级管理人员和员工应严格遵守相关政策 和程序。
合同条款审核
确保合同条款明确、合 法、合理。
合同签订流程
制定合同签订流程，确 保合同签订的及时性和
准确性。
合同履行监控
对合同履行情况进行跟 踪管理，确保合同的有
效执行。
合同档案管理
建立合同档案管理制度 ，对合同进行分类、归
档和保管。
客户服务与维护
客户服务标准制定
制定完善的客户服务标准和服务流程。
客户满意度调查
缓解措施
在风险发生前或发生后采 取措施降低风险的影响程 度，例如制定收款政策、 建立风险准备金等。
应急措施
在风险发生后采取紧急措 施应对，以最大程度地减 少损失，例如启动应急预 案、进行危机管理等。
风险监控与报告
风险监控
持续监控销售与收款循环中的风险状况，及时发现和报告新 出现的风险。
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第二章销售与收款循环审计一、单项选择题1．注册会计师为了获取被审计单位销售交易发生的审计证据，下列实质性程序中最有效的审计程序是( )。
A．追查营业收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证B．追查销售发票中的详细信息至发运凭证、批准的商品价目表和顾客订货单C．将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对D．复算销售发票上的数据，追查营业收入明细账中的分录至销售发票2．为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师选择的最有效的具体审计程序是( )。
A．抽查银行对账单B．抽查销售明细账C．抽查应收账款明细账D．抽查出库单3．进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者()。
A．了解应收账款的可收回性B．发现销售业务中发生的差错或舞弊行为C．确信应收账款账户余额的存在D．确定应收账款的完整性4．在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证()。
A．重大错报风险评估为低水平B．预期不存在大量的错误C．有理由相信被询证者不认真对待函证D．涉及大量余额较小的账户5．下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是( )。
A．应收账款在全部资产中所占的比重较小B．被审计单位内部控制较为薄弱C．以前期间函证中未发现过重大差异D．采用消极式函证而非积极式函证6.注册会计师在确定函证时间时，不应选取的是（）。
A．为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证B．在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C．项目小组进驻审计现场后，立即进行函证D．因被审计单位固有风险和控制风险低，可以在资产负债表日前函证。
7．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查()。
A．年底应收账款的存在或完整性B．是否存在过多的销货折扣C．销货业务的入账时间是否正确D．销货退回是否已经核准8．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。
A．在同一天B．相差不超过15天C．相差不超过30天D．在同一适当会计期间9．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应()。
A．检查所审计期间应收账款回收情况B．了解大额应收账款客户的信用情况C．检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例10.注册会计师了解被审计单位销售业务循环后认为以下“授权”控制活动存在缺陷的是（）。
A．在销售发生之前，赊销已经正确审批B．未经赊销批准的销货一律不准发货C．销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判D．对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策方式11．审查应收账款项目时，除非有充分证据表明实施( )程序是无效的，否则注册会计师必须在实质性程序中实施。
A.函证B.询问C.观察D.重新计算12．注册会计师审计应收账款的具体目标，不应包括()A．确定应收账款的存在性B．确定应收账款记录的完整性C．确定应收账款的回收期D．确定应收账款在财务报表上列报的恰当性13.注册会计师为了证实被审计单位营业收入的完整性认定，下列程序中，最有效的是( )。
A，从发运凭证追查到销售发票副本和主营业务收入明细账B．从销售发票追查到发运凭证C．从销售发票追查到主营业务收入明细账D．从主营业务收入明细账追到销售发票14.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在( )适当时间内实施函证。
A．在12月31日B．在12月31日前C．在资产负债表日前后D．在资产负债表日后15.下列有关甲公司收入确认时点的表述中，会计师认为需要调整的是( )。
A．受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入B．商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入C．特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入D．为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入16.以下对销售与收款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（）A．销售发票连续编号的控制能够有效降低营业收入“完整性”认定错报风险B．确保每张入账的销售发票都有与之对应的发运凭证和销售单能够有效控制营业收入“发生”认定的错报风险C．将发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数核对能够完全控制营业收入“准确性”错报风险D．注销坏账授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关17.注册会计师核对资产负债表日前后的销货发票的日期与登记入账的日期是否一致，其主要目的是为了（）。
A.实现发生目标B.实现完整性目标C.实现分类和可理解性目标D.确认收入入账时间是否正确18.设计信用批准控制与应收账款账面余额最相关的认定是（）。
A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务19.检查客户的赊销是否经过授权批准主要是针对（）认定。
A.发生B.准确性C.完整性D.权利和义务20. 从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追查至发票存根、发运凭证以及客户订购单最能证明的认定是（）。
A.发生B.完整性C.准确性D.权利和义务二、多项选择题1．被审计单位在销售及收款循环中的主要业务活动有( )。
A．批准赊销B．按销售单装运货物C．办理和记录现金收入D．办理和记录销货退回、销货折扣与折让2．注册会计师为获取被审计单位与“登记入账的销售交易是否发生”相关的内部控制运行有效的审计证据，下列控制程序能够达到该审计目标的有（）。
A．检杏销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单B．检杳顾客的赊购是否经授权批准C．检查发运凭证连续编号的完整性D．观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案3．在审计实务中，注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有( )。
A．以销售发票为起点B．以账簿记录为起点C．以报表为起点D．以发运凭证为起点4．由于购销双方登记入账的时间不同而使注册会计师收回的询证函产生差异，其主要表现包括( )。
A．货物仍在途中，债务人尚未收到货物或未经验收入库B．债务人对收到货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付货款C．记账错误D．债务人在函证日前已付款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项5．下列()情况下，注册会计师应采用积极式的询证函A．债务人余额较小甚至为零的账户B．少数几个大额账户占应收账款总额比重大C．余额较大的债务人D．被审计单位内部控制有效6．销售与收款循环中所使用的重要凭证和记录有()。
A．销货单B．库存现金日记账C．应收账款明细账D．客户对账单7．注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有() A．应收账款在全部资产中的重要性B．被审计单位内部控制的强弱C．以前年度的函证结果D．函证方式的选择8．在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括( )。
A．销售截止测试实施日期B．发票开具日期或者收款日期C．记账日期D．发货日期或提供劳务日期9．登记入账的销货业务是否发生，对这一目标，注册会计师一般关心错误类型有( )。
Ａ．未曾发货却已将销货业务登记入账B．销货业务重复入账C．向虚构的顾客发货D．销货业务发生不入账10.—般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象( )。
A．账龄较长、金额较大的项目B．与债务人发生纠纷的项目C．交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目D．可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目11. 当同时存在下列情况时注册会计师可考虑采用消极函证方式( )。
A．重大错报风险评估为低水平B．涉及大量余额较小的账户C．预期不存在大量的错误D．没有理由相信被询证者不认真对待函证12. 注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，下列说法正确的有( )。
A．应收账款在全部资产中越重要，应收账款函证数量越多B．被审计单位内部控制的越弱，应收账款函证数量越少C．以前年度的回函差异越大，应收账款函证数量越多D．欠款纠纷越多，应收账款函证数量越多13.销售与收款业务循环可能存在的重大错报风险包括（）。
A.管理层凌驾于控制之上的风险B.管理层对收入造假的偏好和动因C.款项无法收回的风险D.低估应收账款坏账准备的压力14.下列有关确认销售的时点说法正确的有（）。
A.采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现B.采用预收账款销售方式，应于收到款项时，确认收入的实现C.采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现D.销售商品房的，通常在商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入15.注册会计师在审计特殊销售行为时，下列做法正确的有（）A．分析特定销售回购的实质，判断其是属于真正的销售交易，还是属于融资行为B．附有销售退回条件的商品销售，如果能对退货部分作合理估计的，确定其是否在退货期满时确定收入C．以旧换新销售，确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品是否按照购进商品处理D．出口销售，确定其是否按离岸价格、到岸价格或成本加运费价格等不同的成交方式。
确认收入的时点和金额三、判断题1．对期末余额较大的应收账款，审计人员往往应采取积极式函证方式。
()2．注册会计师通过对应收账款进行函证，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论。
()3．函证应收账款的时间，最好选择与资产负债表日最接近的时间，同时也要考虑对方复函的时间。
()4．应收账款在资产总额中的重要性越高，所需函证数量越大。
()5．如果函证的应收账款无差异，则表明全部应收账款余额正确。
()6．同应收账款不同的是，其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。
()7．主营业务收入截止测试，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。
()8．对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟到下期或提前至本期。
( )9．在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细账实有数与总账余额相符的基础上，函证应收票据余额，以避免不必要的重复审计。
( )10．由原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标，从明细账追查至原始凭证是用来测试存在的目标。
( )11．采用委托其他单位代销产品的被审计单位，注册会计师应提请其在代销产品发出时确认收入的实现。
( )12．询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，并由被审计单位寄发；回函也应直接寄给被审计单位并由其转交给会计师事务所。
( ) 13.下年初被审计单位发生的销货退回，有可能表明报告年度销售收入“发生”的认定存在问题。