免抵退税账务处理(例题)
“免、抵、退”的帐务处理实例
（一）应纳税额为负数且绝对值＞出口货物离岸价乘以出口退税率例1：某生产企业本季度有关销售、购货、增值税等资料如下：1.本季销售总额：13，300.00元，其中：出口8，300.0元（离岸价USD100×汇率8.3），占销售总额54%；内销5，000.00元，销项税额850.00元。
2.期初进项税额：535.00元，本期购货进项税额2，000.00元（购货11，765.00元，税率17%），本季进项税额转出100.00元。
按照上述资料，因本季出口销售占销售总额50%以上，可按规定计算当季“免、抵、退”税数额如下：1.首先计算当季出口不予“免、抵、退”税额为：USD1，000.00×8.3×（17%－9%）＝664.00元2.当季应纳税额为：850.00－（535.00+2，000.00－664.00－100.00）＝－921.00元3.由于当季应纳税额为－921.00元，绝对值大于当季出口货物离岸价乘以出口退税率，747.00元（8300×9%），按规定本季应退税额为747.00元。
4.结转下期继续抵扣的进项税额为174.00元（921.00－747.00）根据上述资料及计算结果，作如下会计分录：①列记销售收入及销项税额：借：银行存款（或应收帐款）14，150.00贷：产品销售收入——自营出口收入8，300.00——内销收入5，000.00贷：应交税金——应交增值税（销项税额）850.00②列记购货及进项税额：借：原材料11，765.00应交税金——应交增值税（进项税额）2，000.00贷：银行存款13，765.00③将当季出口不予免、抵、退税额转列出口成本：借：产品销售成本——出口成本644.00贷：应交税金——应交增值税（进项税项转出）644.00将其他进项税额转出列转有关科目：借：相关科目100.00贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）100.00结转本季应收出口退税款：借：其他应收款——应收出口退税款747.00贷：应交税金——应交增值税（出口退税）747.00收到税务部门出口退税款时：借：银行存款747.00贷：其他应收款——应收出口退税款747.00（二）应纳税额为负数且绝对值＜出口货物离岸价乘以出口退税率时例2：某生产企业本季销售总额14，000.00万元，其中：出口10，000.00万元，占销售总额的71%，退税率9%；内销4，000.00万元，征税率17%，销项税额680.00万元。
出口退税账务处理示例
出口退税账务处理示例例一：出口生产企业一样贸易免税申报及出口退税会计处理1、*有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。
12×7.5（汇率）＝90万元征退税率之差＝17％-5％＝12％90×12％＝10.8万元借：产品销售成本10.8贷：应交税金――应交增值税（进项税转出）10.8借：应收外汇账款90万元贷：出口销售收入90万元2、当月接退税部门“出口物资退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。
借：应收补贴款－出口退税20万元借：应交税金－应交增值税（出口物资抵减内销应纳税金）14万元贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。
34万元例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。
*有限公司2007年8月有关业务如下：1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。
出口电缆退税率5％。
取得进项税金：借：原材料80万元借：应交税金――应交增值税（进项税额）13.6万元贷：应对账款93.6万元10×7.55（汇率）＝75.5万元借：应收外汇账款75万元贷：销售收入75万元依照当月退（免）税出口收入、出口物资所适用的征税率和退税率之差运算“当期不予免抵或退税的税额”10×7.55（汇率）×（17％-5％）＝9.06万元借：产品销售成本9.06万元贷：应交税金―应交增值税（进项税额转出）；9.06万元2、收到*国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：借：产品销售成本10万元贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）。
10万元3、当月收到*国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：借：应收补贴款－出口退税11万元借：应交税金－应交增值税（出口物资抵减内销应纳税金）18万元贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。
【税会实务】免抵退会计处理具体案例
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【税会实务】免抵退会计处理具体案例
一、某自营出口生产型企业9月份发生如下业务：
1、本期外购货物500万元，已验收入库。
进向税额为85万元，上期留抵税额为15万元。
2、本期收到税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，证明上注明的免税核销进口料件组成计税价格为100万元，不得抵扣税额抵减额为2万元，免抵退应抵扣税额为15万元。
3、本期收到税局出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》一份，批准上期出口货物的应免抵税额为10万元，应退税额为5万元，未抵扣税额10万元，应退税额于当月办理了退库。
4、本期内销货物销售额为500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额400万元，来料加工复出口货物工缴费销售额为100万元。
5、当期实际支付国外运保佣金50万元，并冲减了出口销售。
6、本期取得单证齐全退税资料出口额为300万元，均为进料加工贸易，计划分配率为70%，并于10月10日向税务机关申报，该企业内外销增值税税率为17% ，退税率为15%。
帐务处理：
（一）、按照主管税务机关批准的数进行会计处理：
1、购进材料：
借：原材料 500
应缴税金——应缴增值税（进项税额） 85
贷：应付帐款 585
2、收到免税证明入账，不得抵扣税额抵减额2万元。
增值税“免抵退”税计算及账务处理实例
增值税“免抵退”税计算及账务处理实例增值税是一种按照增值额度征收的消费税，适用于商品的生产、流通和加工环节。
免抵退是指旅客购买国内一般纳税人提供的货物，且离境时本人携带或邮寄出境的，可以退还其所支付的增值税。
以下是增值税免抵退税计算及账务处理的实例。
接下来是账务处理。
1.销售方（国内一般纳税人）账务处理：
销售方需要将旅客购买的电视机的销售额和增值税额计入销售收入、应交税金-增值税账户。
假设销售方的增值税税率为13%。
借：应交税金-增值税1300元
贷：销售收入1300元
2.旅客账务处理：
3.销售方办理免抵退税账务处理：
当旅客携带电视机出境时，销售方需要办理免抵退税。
退税金额为1300元。
借：应付账款（旅客）1300元
贷：应收账款（旅客）1300元
贷：应付账款（旅客）1300元
通过以上账务处理，销售方将电视机销售额和增值税额计入相应的账户，旅客将购买金额计入应付账款，销售方办理免抵退税时，相关账目也得到了处理。
需要注意的是，以上账务处理仅为示例，实际操作可能因地区和具体情况而有所不同。
所以，在进行具体的免抵退税账务处理时，应根据国家和地区的相关规定以及公司的实际情况，进行相应的会计处理。
对于企业而言，需要具备一定的财务管理和税务法规知识，以确保合规操作和准确处理账务。
同时，在进行免抵退税时，旅客也需要按照相关规定提供相应的证明材料和手续。
免抵退税会计核算举例
免抵退税会计核算举例例1：某生产型外商投资企业，2004年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。
则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：借：应收账款--XX公司（美元）9,097,000贷：主营业务收入--外销收入8,270,000其他应付款--运保费827,000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款--XX公司（人民币）2,340,000贷：主营业务收入--内销收入2,000,000应交税金--应交增值税（销项税额）340,000（3）根据采购的原材料：借：原材料4,705,882应交税金--应交增值税（进项税额）800,000 贷：应付帐款5,505,882（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=（1,100,000—100,000）X8.27X（17%-13%）=330,800借：主营业务成本330,800贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）330,800 （5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额=—（340,000—（800,000 —330,800））= 129,200免抵退税额=（1,100,000—100,000—400,000）X 8.27 X 13% = 645,060由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额=129,200免抵税额=645,060 —129,200 = 515,860根据计算的应退税额：借：应收补贴款--出口退税129,200贷：应交税金--应交增值税（出口退税）129,200 根据计算的免抵税额：借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）515,860贷：应交税金--应交增值税（出口退税）515,860例2：若该企业2005年1月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2004年12月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为5万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。
生产企业帐务处理实例
生产企业出口帐务处理实例原理：生产企业实行免抵退政策免：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；抵：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
0%17%例题：购进材料200万，产品100万内销，200万出口，税率17%，退税率13%。
1、税率差异（进项转出）=出口价*（税率-退税率）=200*（17%-13%）=82、抵税计算（应纳税额计算）=内销销项-（进项-税率差异）-上期留抵=17-（34-8）=-93、免抵退税额=出口价*退税率=200*13%=26（可以理解成退税的最高限额）4、应退税额取第2步的绝对值，与第3步的较小者。
应退税额=实际退税=95、免抵税额=免抵退税额-应退税额=26-9=17。
（也就是抵了内销的100*0.17=17万）《财政部、国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税[2005]25号）的规定，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。
注：①如果第2步计算得出是正数，那就是退税抵完了，交税。
②如果第4步中，较小者为第3步，退税就是第3步的数，因为生产企业出口退税的计税基础是出口价。
③第5步的数，在增值税申报中无意义，但在会计分录和计算城建税中有意义经典例题：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，该月业务如下：（1）购进原材料一批，取得增值税发票注明价款为150万元，已入库。
（2）购进进料加工免税原材料200万元，入库。
（3）本月内销货物取得销售额100万元，增值税发票；（4）本月出口货物销售50万美元（假定单证齐全信息齐全）。
当月1日汇率为6.05（5）上期留抵税额6万元。
免抵退税例题
主营业务成本-出口商品-男士服装1000
贷：
应交税费—应交增值税（进项税额转出）1000
借：
其他应收款--应收出口退税（增值税）16000
贷：
应交税费—应交增值税（出口退税）16000（6）收到退税款时，根据银行单据
借：
银行存款16000
贷：
其他应收款--应收出口退税（增值税）16000
即：
本月产生期末留抵税额405520（元）
免抵退税额＝（8000－3000）×6.81×16%＋2000×6.81×16%＝762720（元）注：
以上的30万美元为10月份出口未收齐的单证，不并入当月的“免、抵、退”税计算。（10月1日美元汇率中间价为6.81）
以上的20万美元为10月份收齐9月份的单证，应并入10月份的“免、抵、退”税计算。
1、收到10月份的退税款时
借：
银行存款405520
贷：
其他应收款—应收出口退税（增值税）405520
2、当月实现的出口销售收入：3000×6.81＝（元）
借：
应收账款-应收外汇账款（国外客户）
贷：
主营业务收入—出口收入
3、根据实现的内销销售收入：
借：
应收账款--XX公司23400
贷：
主营业务收入--内销收入2000
贷：
主营业务收入—出口收入（运保费）681000（红字）
2、根据实现的内销销售收入账务处理如下：
借：
应收账款--XX公司23400
贷：
主营业务收入--内销收入2000
应交税费--应交增值税（销项税额）3400
3、根据采购的原材料：
借：
原材料
应交税费--应交增值税（进项税额）8000
免抵退税账务处理实例
免抵退税账务处理实例
本实例主要是关于免抵退税账务处理的问题，分别从免抵退税的含义、会计处理步骤及报表格式等方面，对免抵退税账务处理做出讨论。
一、免抵退税的含义
免抵退税指的是企业在交纳各项税款时，以原有的税款金额为基础，不从原有的税款中扣除抵退的税款，而是在核定后将抵退税款收入国库，不从原有的税款中扣除抵退的税款。
二、会计处理步骤
1、定期结转税负：免抵退税账务处理首先要做的是，在核算税金年期末应交税款时，核实会计期间所发生的税款科目的累计金额，将累计金额补回当期应交税款中，进行调整税负。
2、确定原有的税款和抵退税款：根据有关规定，将企业的税款总额减去抵退税款，得出原有的税款金额；同时将抵退税款也确定出其金额，以期收入国库。
3、结转抵退税款：将抵退的税款结转为短期借款、应付抵退税款等；
4、缴纳税款：将原有的税款按有关规定交纳至国库。
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出口免抵退税法例题
第八章思考题A企业本月内销货物500万元，外购原材料800万元；出口产品的价格为￥600万元，成本400万元，出口货物征税税率为17%，退税税率为13%。
解：1、当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价＊外汇人民币牌价＊(征税税率-退税税率)=600*(17%-13%)=24(万元)2、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期全部进项税额-当期不予抵扣或退税的税额)=500*17%-(800*17%-24)=-27(万元)3、当期“免、抵、退”税额=当期出口货物离岸价＊外汇人民币牌价＊退税率=600*13%=78(万元)4、按规定，如果当期应纳税额=-27(万元)＜0，且当期应纳税额的绝对值=27(万元)＜当期“免、抵、退”税额=78=当期出口货物离岸价＊外汇人民币牌价＊退税率时，当期应退税额=当期应纳税额的绝对值(当期留抵税额)=27(万元)5、当期免抵税额=当期“免、抵、退”税额-当期应退税额=78-27=51(万元)A企业的会计核算：1、免征出口环节增值税借：应收账款 600万元贷：主营业务收入 600万元借：主营业务成本 400万元贷：库存商品 400万元2、计算不予抵扣或退税的税额，计入营业成本借：主营业务成本24万元贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)24万元3、用剔除后的进项税额抵扣内销货物进项税额借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 51万元贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 51万元4、按公式计算退税额借：应收补贴款 27万元贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 27万元5、收到退税款借：银行存款 27万元贷：应收补贴款 27万元请根据上述条件解释“应交税金——应交增值税”科目各相关二级明细科目（进项税额、销项税额、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额、出口退税）之间的相互关系。
应交税金——应交增值税（出口退税）一共多少？这些资金都变成企业的什么资金？内销产品的当期应纳税额与哪些科目对应？。
免抵退税会计核算举例
免抵退税会计核算举例什么是免抵退税？免抵退税是指出口企业根据国家的政策，将其出口商品的增值税和消费税，以及进口环节的增值税和消费税进行退税。
这相当于不用缴纳这些税款，因为退税金额等于所应缴纳的税款。
免抵退税的会计核算免抵退税的会计核算主要涉及以下方面：1.已交增值税和消费税的会计处理2.免抵退税的会计处理已交增值税和消费税的会计处理出口企业在出口商品时，需要先缴纳增值税和消费税。
这些税款在企业的财务会计中需要以应交税金的名义进行登记。
通常情况下，已交增值税和消费税的核算处理与普通商品销售相同，它们将会计入成本、费用等账户。
免抵退税的会计处理出口企业获得退税后，需要进行会计核算处理。
这种退税的分类处理方式较为复杂，具体可以在税务和会计系统中进行区分。
免抵退税的会计核算主要包括以下几个方面：1.出口货物的出库单据处理：提货单、发货单、装箱单、提单等出口单据需要齐全；2.出口货物的申报单处理：关于免抵退税成功，需到海关提交免抵退税的电子清单验证；3.购进进口物资作为成本的会计处理：进口物资调入生产管理系统中，并以成本方式进行确认；4.结算银行账户的会计处理：相关款项存入银行账户中并进行核算；5.免抵退税的税率、税额计算和会计处理。
举例说明下面我们通过一个简单的例子来说明免抵退税的会计核算。
假设某个企业在2019年1月1日至6月30日期间出口商品，出口金额为100万人民币。
该企业缴纳的增值税和消费税共计12万人民币。
据国家相关政策，该企业对所缴纳的税款可以申请免抵退税，退税税率为17%。
该企业在年末审计后，取得了符合条件的退税证明并进行了退税。
根据上述情况，该企业的会计核算如下：1.缴纳增值税和消费税的会计处理科目借方贷方应交增值税10,000.00应交消费税2,000.00银行存款12,000.002.免抵退税的会计处理科目借方贷方应收退税款17,000.00银行存款17,000.00上述会计处理涉及到的具体账户和交易金额可能有所不同。
自营出口企业免抵退税的账务处理
自营出口企业免抵退税的账务处理第一篇：自营出口企业免抵退税的账务处理自营出口企业免抵退税的账务处理生产企业免、抵、退税增值税的会计处理主要涉及：应纳增值税额计算、免抵退税货物不得免征和抵扣税额计算、出口货物免抵税额和应退税额的核算以及账户的设置、报表的填列。
根据“免、抵、退”税政策规定，按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。
一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例1：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元，进项税额30 .6万元，材料验收入库。
当期发生内销收入95万元，出口货物销售折算人民币收入135万元（单证收齐）。
（增值税率17%，退税率15%）则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2. 7万元当期应纳增值税额=95×17%-（30 .6-2 .7）=-11 .75万元即期末留抵税额=11 .75万元根据增值税纳税申报表中，当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11. 75万元当期免、抵、退税额=135×15%=20 .25万元当期应退税额=11. 75万元当期出口货物免、抵税额=20 .25-11 .75=8. 5万元会计分录如下：（单位：万元）②货物验收入库时的记账凭证：借：原材料 180应交税金———应交增值税（进项税额）30.6贷：银行存款（或应付帐款）210. 6③内销货物时的记账凭证：借：银行存款（应收账款）111. 15贷：主营业务收入-内销 95应交税金——应交增值税（销项税额）16.15④自营出口货物时免税的记账凭证：借：应收帐款-外汇账款———××客户135贷：主营业务收入-外销 135⑤收到外汇款时的记账凭证：借：银行存款135贷：应收帐款-外汇账款———××客户135⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：借：主营业务成本2. 7贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）2.7⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销税额）8.5贷：应交税金———应交增值税（出口退税） 8.5⑧申报出口退税时的记账凭证：借：应收补贴款11.75贷：应交税金———应交增值税（出口退税） 11.75二、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额根据例1资料：假若上期留抵税额20万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为31.75万元。
免抵退税案例
生产企业免抵退税案例1、某服装生产企业从事内外销业务，2009年10月出口销售收入（CIF价）230万美元，境外运保费30万美元；本期单证齐全且信息齐全销售额（FOB价）为140万美元；内销主营业务收入（不含税价）400万元人民币，当期购进原材料1200万元，取得增值税进项税额204万元人民币（已经税务机关认证相符），该企业销售货物的增值税征税税率为17%，退税率16%，当月1日美元汇率6.83。
则10月份会计处理如下(按申报数做账)：（1）确认当月出口销售收入的账务处理当月出口销售收入=（230-30）×6.83=1366（万元）借：应收外汇账款 15709000 贷：主营业务收入——外销收入 13660000其他应付款——运保费 2049000 （2）确认当月内销销售收入的账务处理借：应收账款 4680000 贷：主营业务收入 4000000应交税费——应交增值税（销项税额） 680000 （3）购进原材料的账务处理借：原材料 12000000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2040000贷：应付账款 140400002、2009年11月12日该企业进行了免抵退税申报(所属期为200910)，当月经税务机关审核批准，取得《生产企业免抵退税审批通知单》l份，注明应退税1223400元，免抵税额300000元。
同月已收到退税款。
上述免抵退税申报业务其会计处理如下：（4）计算免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=出口销售收入×征、退税率之差=13660000×（17%-16%）=136600借：主营业务成本 136600 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 136600（5）计算2009年10月增值税应纳税额应纳税额=4000000×17%-（2040000-136600）=680000-1903400= -1223400期未留抵税额=1223400借：应交税费—未交增值税 1223400 贷：应交税费—应交增值税(转出多交增值税) 1223400 上述会计分录应在上月底做。
某生产企业“免、抵、退”税处理实例
某生产企业“免、抵、退”税处理实例某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。
该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元（不含税），出口货物离岸价折合人民币2400万元。
假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：1. 外购原辅材料、备件、能源等，分录为：借：原材料等科目 5000000应交税金——应交增值税（进项税额） 850000贷：银行存款 58500002. 产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：借：应收账款 24000000贷：主营业务收入 240000003. 产品内销时，分录为：借：银行存款 3510000贷：主营业务收入 3000000应交税金——应交增值税（销项税额） 5100004. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。
不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率－退税率）＝2400×（17%－15%）＝48万元。
借：主营业务成本 480000贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 4800005. 计算应纳税额。
本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝51－（85＋5－48）＝9万元。
借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 90000贷：应交税金——未交增值税 900006. 实际缴纳时。
借：应交税金——未交增值税 90000贷：银行存款 90000依上例，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下：5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。
本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝300×17%－［140＋5－2400×（17%－15%）］＝-46万元。
免抵退税的帐务处理（例题详解）
免抵退税的帐务处理（例题详解）注税备考：免抵退税的帐务处理（例题详解）【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。
2002年11月和12月的生产经营情况如下：（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。
内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。
（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。
要求：（1）采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税并进行帐务处理。
（2）采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税并进行帐务处理。
【答案】：11月份（1）增值税进项税额＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10（万元）（3）当期应纳税额＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（万元）（4）免抵退税额＝500×15％＝75（万元）（5）当期末留抵税额>当期免抵退税额当期应退税额＝当期免抵退税额=75（万元）（6）当期免抵税额＝75－75＝0（万元）（7）留待下期抵扣税额＝110.96－75＝35.96（万元）【帐务处理】：（1）外购原辅材料、燃料等，分录为：借：原材料等科目8500000应交税金--应交增值税（进项税额）1445000贷：银行存款9945000（2）外购动力，分录为：借：生产成本 1200000应交税金--应交增值税（进项税额）204000 在建工程 351000贷：银行存款 1755000（3）收回委托加工材料，分录为：借：原材料 1193000应交税金--应交增值税（进项税额）58000贷：委托加工物资 1100000银行存款 151000（4）产品外销时，分录为：借：应收账款5000000贷：主营业务收入5000000（5）内销产品，分录为：借：银行存款3510000贷：主营业务收入3000000应交税金－－应交增值税（销项税额）510000（6）销售货物运费分录为：借：营业费用 167400应交税金--应交增值税（进项税额） 12600贷：银行存款 180000（7）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10（万元）借：主营业售成本 100000贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）100000（8）计算应纳税额或当期期末留抵税额增值税进项税额＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96当期应纳税额＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（万元）由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为110.96万元。
出口退税例题
［分享］“免、抵、退”税的会计处理及举例（一）实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等科目。
（二）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字［1995］21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》的有关规定作如下会计处理：借：应收出口退税—增值税应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）产品销售成本贷：应交税金—应交增值税（出口退税）—应交增值税（进项税额转出）“免、抵、退”税会计处理举例〈例1＞某生产企业2002年13月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率13%）。
一月份发生下列业务：1、本月购入A材料90万元（增值税税率17%），B材料（增值税税率13%）40万元，已验收入库，作如下会计分录：（1）借：原材料—A900,000应交税金—应交增值税（进项税额）153,000贷：银行存款（应付帐款等）1,053,000（2）借:原材料—B400,000应交税金—应交增值税（进项税额）52,000贷：银行存款—（应付帐款等）452,0002、本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：借：应收帐款936,000贷：产品销售收入—内销800,000应交税金—应交增值税（销项税额）136,0003、本月发生出口销售收入（离岸价格）计80万元,作如下会计分录：借：应收外汇帐款800,000贷：产品销售收入—出口销售800,0004、上年结转本年留抵进项税额5万元。
月末，经预审查询,当月80万元出口销售收入全部有电子信息。
计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000x（17%-13%）=32,000元借:产品销售成本32,000贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）32,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算。
免抵退的完整例题
免抵退的完整例题某具有出口经营权的生产企业2011年1—4月的产生经营情况如下所示：并全部用于3月份的外销货物，该批材料的到岸价格为40万元，进口时海关实征关税10万元。
要求：根据以上情况计算企业1—4月的内销应纳增值税额、外销应退增值税额和免抵税额，并将计算结果填入上表中（增值税率为17%，出口退税率为13%）。
解析：1月份：当期不得免征和抵扣税额=200×（17%-13%）=8（万元）当期内销应纳增值税额=400×17%-（20+80-8）=-24（万元）即内销不需要缴纳增值税，当期期末留抵税额为24万元当期免抵退税额=200×13%=26（万元）由于当期免抵退税额＞当期期末留抵税额所以，当期应退税额=24（万元）当期免抵税额=26-24=2（万元）；2月份：当期不得免征和抵扣税额=500×（17%-13%）=20（万元）当期内销应纳增值税额=300×17%-（200-20）=-129（万元）即内销不需要缴纳增值税，当期期末留抵税额为129万元。
当期免抵退税额=500×13%=65（万元）由于当期免抵退税额＜当期期末留抵税额所以，当期应退税额=65（万元）当期免抵税额=65-65=0（万元）免抵退后的期末留抵税额=129-65=64（万元）；3月份：当期不得免征和抵扣税额=[600-（40+10）]×（17%-13%）=22（万元）当期内销应纳增值税额=500×17%-（100+64-22）=-57（万元）即内销不需要缴纳增值税，当期期末留抵税额为57万元。
当期免抵退税额=[600-（40+10）]×13%=71.5（万元）由于当期免抵退税额＞当期期末留抵税额所以，当期应退税额=57（万元）当期免抵税额=71.5-57=14.5（万元）；4月份：当期不得免征和抵扣税额=300×（17%-13%）=12（万元）当期内销应纳增值税额=400×17%-（50-12）=30（万元）由于内销需要缴纳增值税，当期期末留抵税额为0，因此，当期的外销无税可退，即当期应退税额为0，由于当期免抵退税额=300×13%=39（万元）当期免抵税额=39-0=39（万元）；将以上计算结果填入下表：。
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【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。
2002年11月和12月的生产经营情况如下：
（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。
内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。
（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。
要求：
（1）采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税并进行帐务处理。
（2）采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税并进行帐务处理。
【答案】：11月份（1）增值税进项税额＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96（万元）
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10（万元）（3）当期应纳税额＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（万元）（4）免抵退税额＝500×15％＝75（万元）
（5）当期末留抵税额>当期免抵退税额当期应退税额＝当期免抵退税额=75（万元）
（6）当期免抵税额＝75－75＝0（万元）
（7）留待下期抵扣税额＝110.96－75＝35.96（万元）
【帐务处理】：
（1）外购原辅材料、燃料等，分录为：
借：原材料等科目8500000
应交税金--应交增值税（进项税额）1445000
贷：银行存款9945000
（2）外购动力，分录为：
借：生产成本 1200000
应交税金--应交增值税（进项税额）204000
在建工程 351000
贷：银行存款 1755000
（3）收回委托加工材料，分录为：
借：原材料 1193000
应交税金--应交增值税（进项税额）58000
贷：委托加工物资 1100000
银行存款 151000
（4）产品外销时，分录为：
借：应收账款5000000
贷：主营业务收入5000000
（5）内销产品，分录为：
借：银行存款3510000
贷：主营业务收入3000000
应交税金－－应交增值税（销项税额）510000
（6）销售货物运费分录为：
借：营业费用 167400
应交税金--应交增值税（进项税额） 12600
贷：银行存款 180000
（7）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10（万元）
借：主营业售成本 100000
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）100000
（8）计算应纳税额或当期期末留抵税额
增值税进项税额＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96当期应纳税额＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（万元）由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为110.96万元。
（9）计算应退税额和应免抵税额
免抵退税额＝500×15％＝75（万元）
当期期末留抵税额110.96万元>当期免抵退税额75万元时
当期应退税额=当期免抵退税额=75（万元）
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=75-75=0（万元）
借：应收补贴款750000
贷：应交税金-应交增值税（出口退税）
7500000
（10）收到退税款时，分录为：
借：银行存款750000
贷：应收补贴款750000
12月份（1）免税进口料件价格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17％－15％）＝8.4（万元）
（3）免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17％－15％）－8.4＝3.6（万元）
（4）当期应纳税额＝140.4÷1.17×17％＋200×140.4÷600÷1.17×17％－（0－3.6－35.96＝－5.16（万元）
（5）免抵退税额抵减额＝420×15％＝63（万元）
（6）免抵退税额＝600×15％－63＝27（万元）
（7）当期末留抵税额<当期免抵退税额当期应退税额＝当期末留抵税额＝5.16（万元）
（8）当期免抵税额＝27－5.16＝21.84（万元）
【帐务处理】
（1）免税进口料件，分录为：
借：原材料等科目 4200000
贷：银行存款4200000
（2）产品外销时，分录为：
借：应收账款6000000
贷：主营业务收入6000000
（3）内销产品，分录为：
借：银行存款1404000
贷：主营业务收入1200000
应交税金－－应交增值税（销项税额）204000
（4）将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程（假定每件成本1500元），分录为：
借：在建工程 368000
贷：库存商品 300000
应交税金－－应交增值税（销项税额）68000
（5）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17％－15％）＝8.4（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17％－15％）－8.4＝3.6（万元）借：主营业务成本 36000
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）360000
（6）计算应纳税额或当期期末留抵税额
当期应纳税额＝140.4÷1.17×17％＋200×140.4÷600÷1.17×17％－（0
－3.6－35.96＝－5.16（万元）
由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为5.16万元。
（7）计算应退税额和应免抵税额
免抵退税额抵减额＝420×15％＝63（万元）
免抵退税额＝600×15％－63＝27（万元）
当期期末留抵税额5.16万元<当期免抵退税额27万元时
当期应退税额=期末留抵税额=5.16（万元）
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=27-5.16=21.84（万元）借：应收补贴款 51600 应交税金--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）218400
贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 270000
（8）收到退税款时，分录为：
借：银行存款51600
贷：应收补贴款。