国际逃税与避税ppt课件

5
转移定价
1.概念
也称转让定价，是指两个或两个以上有经济利益联系 的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进 行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格 进行的交易）。它普遍运用于母子公司、总公司与 分公司及有经济利益联系的其他公司。这种价格的 制定一般不决定于市场供求，而只服从于公司整体 利润的要求。
1
第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
2
一、国际逃税与避税的概念
１.国际逃税 国际逃税一般是指跨国纳税人采取某种违反税
法的手段或措施，减少或逃避就其跨国所得 或财产价值本应承担的纳税义务的行为。 ２.国际避税 国际避税是指纳税人利用某种形式上并不违法 的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应 承担的纳税义务的行为。
1998年：在国税发[1998]59号文中"预约定价" 作为解 决转让定价问题的一种方法首次被提出。
18
2002年：新《税收征管法》实施细则出台，第51-56 条为转让定价税制，明确了关联交易的认定等
2004年9月3日：国家税务总局发布《关联企业间业务 往来预约定价实施规则》（试行）》，实施规则的 颁布减少地域性的差异，改善透明度和可预见性， 并节约纳税人和税务机关的行政成本，使预约定价 安排的优越性得到充分体现。
16
►预约定价的基本步骤 会晤准备 正式申请 审核磋商 签订协议 监控执行
17
4、我国关于转让定价的相关法律规范
1991年：颁发《外商投资企业和外国企业所得税法》， 首次引入转让定价税制。
1992年：《国家税务总局关于关联企业业务往管理实 施办法》（国税发[1992]237号）
1993年：前《税收征管法》把转让定价税制使用范围 扩大到所有企业
6
2.转让定价的四种方式 第一种是实物交易中的转移定价。实物交易中的转移
定价具体包括产品、设备、原材料、零部件购销、 投入资产估价等业务中实行的转移定价，这是目前 转移定价最重要、也是使用最频繁的一种方式。其 主要手段是采取“高进低出”或“低进高出”，借 此转移利润或逃避我国税收。
7
第二种是货币、证券交易中的转移定价。主要是指跨 国公司关联企业间货币、证券借贷业务中采用的转 移定价，通过自行提高或降低利率，在跨国公司内 部重新分配利润。
12
四种定价方法： ａ．比较非受控价格法 ｂ．转售价格法 ｃ．成本加成法 ｄ．其他合理方法
13
正常交易原则的不足 -难以找到具有可比性的独立企业交易价格 -需要大量的人力和财力，税收的成本较高 -可能造成新的双重征税，违背税负公平原则
14
（３）预约定价
► 预约定价是目前国际上发达国家解决转让定价问题 比较先进的做法，是税务机关与纳税人在受控的交 易进行之前、确定一套适当的标准（如方法，类似 财产和适当的调整措施以及关键的假设）用以确定 某一特定时间内哪些交易具有转让定价行为而达成 的书面协议。
8
第三种是劳务、租赁中的转移定价。劳务、租赁中的 转移定价存在于境内外关联企业之间相互提供的劳 务和租赁服务中，他们高报或少报、甚至不报服务 费用。更有甚者，有的竟将境外企业发生的庞大管 理费用摊销到境内是无形资产的转移定价。主要指获得专有技术、 注册商标、专利等无形资产过程中的转移定价。跨 国公司企业间通过签订许可证合同或技术援助、咨 询合同等，以提高约定的支付价格，转移利润。对 关联企业间的非专利技术和注册商标使用权的转让， 由于其价格的确定存在着极大的困难，我国没有收 费的明确规定，而且由于其专有性，无可比市场价 格，其价格的确定更是难以掌握
10
3.转让定价的解决方式
（１）单一实体论
该学说主张对跨国纳税人的收入和费用的调整 实行总利润原则。所谓总利润原则是指将跨 国关联企业视为一个整体的经济实体，并将 来自全球的利润加以汇总，然后按照某种方 法将汇总的利润在总体所属的各个企业之间 进行重新分配，各国税务当局按照重新分配 后的利润进行征税。
3
二、国际逃税与避税的主要方式
（一）国际逃税的主要手段 不向税务机关报送纳税资料 谎报所得和虚构扣除 伪造帐册和收付凭证
4
（二）国际避税的主要方式
通过纳税主体的跨国移动进行国际避税 通过征税对象的跨国移动进行避税
-跨国联属企业通过转移定价进行避税 -跨国纳税人利用避税港进行国际避税 -跨国纳税人有意弱化股份投资进行国际避税 -跨国纳税人滥用税收协定进行国际避税
15
我国的定义： 关联企业间业务往来预约定价的税收管理是指，纳税
人与其关联企业间在有形财产的购销和使用、无形 财产的转让和使用、提供劳务、融通资金等业务往 来中，申请预先约定关联交易所适用的转让定价原 则和计算方法，用以解决和确定在未来年度关联交 易所涉及的税收问题时，各级主管税务机关和纳税 人按照自愿、平等、守信原则，依本规则所进行的 会谈、审核和评估、磋商、预约定价安排的拟定和 批准，以及监控执行等项具体管理工作。
11
（２）独立实体论
该学说主张将跨国收入和费用的分配实行正常交易原 则。即将关联企业的总机构与分之机构、母公司与 子公司，以及分之机构或子公司相互间的关系，当 作独立竞争的企业之间的关系来处理。按照这一原 则，关联企业各个经济实体之间的营业往来，都应 按照公平的市场交易价格来计算。如果有人为地抬 价或压价等不符合这一原则的现象发生，有关国家 的税务机关则可依据这种公平市场价格，重新调整 其应得收入和应承担的费用
2008年《企业所得税法》第四十二条中规定： 企业 可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定 价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后， 达成预约定价安排。
新闻
►谷歌涉嫌利用空壳公司5年避税46亿美元
新华网北京6月1日电 据最新一期英国《星期日 泰晤士报》引用美国证交会提供的数据称，美国互 联网搜索引擎巨头谷歌利用旗下空壳公司转移利润， 在过去5年避税至少32亿英镑(约合46.3亿美元)。
该报调查揭露，谷歌的公司网络横跨包括爱尔 兰、荷兰、百慕大在内的至少5个法律管辖区，其 海外营收在旗下的子公司合法地自由转移，最终达 到避交巨额税项的目的。