高级财务会计-第02章-企业合并
高级财务会计精华课件_2_企业合并-课件
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借：长期股权投资
9 000 000
资本公积——资本溢价或股本溢价 1 000 000
贷：有关资产
暂时性
合并前（1年） 合并后（1年）
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企业合并前
母公司P
子公司A
ห้องสมุดไป่ตู้
子公司B
孙公司B1
企业合并后
母公司P
子公司A
孙公司B1
子公司B
➢ 2.同一控制下企业合并的特点
不属于交易，属于资产、负债的重新组合 作价往往不公允
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（二）非同一控制下的企业合并
➢ 1.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的 多方最终控制的
7
（一）同一控制下的企业合并
1.定义 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控
制且该控制并非暂时性的
同一方
是指对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的投资者
相同的多方（投资者同盟）
通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生 产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的 投资者
企业的整个年度的损益要全部包括在合并后的企业 （四）参与合并企业的留存收益可能要全部包括在合并
后的企业
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（五）合并费用的处理
直接相关费用，包括为进行企业合并而支付 的审计费用、评估费用、法律服务费用等
应当于发生时计入当期损益（管理费用）
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付 的手续费、佣金等
应当计入所发行债券及其他债务的初始计 量金额
企业合并中发行权益性证券发生的手续费、 佣金等费用
应当抵减权益性证券溢价收入（资本公 积），溢价收入不足冲减的，冲减留存收 益
《高级财务会计》第二章-企业合并报表
2 决策依据
合并报表为投资者、债权人和管理层提供了全面的信息，以支持决策和评估企业的财务 健康状况。
3 法规要求
法律法规要求企业在合并后编制合并报表，以确保财务信息的透明度和准确性。
合并报表的要素和组成部分
合并资产
合并报表包括合并后的资产总额，包括固定资 产、无形资产和其他长期资产。
2
账务调整和合并
对合并企业的账务进行调整，包括合并前后的利润、负债和资产调整，最后合并 到一个报表中。
3
编制合并报表
根据合并企业的财务数据和调整结果，编制合并报表，整理并汇总信息。
企业合并报表的分类和种类
1 垂直合并报表
展示不同层次和部门之间的合并情况，例如子公司和母公司之间的合并。
2 水平合并报表
趋势分析法
通过分析合并报表的历史数据， 预测未来的发展趋势和潜在机 会。
合并报表问题分析和案例分析
1
合并会计处理的难点
探讨合并报表编制中常见的难点和技术性问题，并提供解决方案。
2
实际案例分析
分析真实合并案例，了解企业合并报表的实际应用和挑战。
显示相同层次和部门之间的合并情况，例如同级公司之间的合并。
3 综合合并报表
综合展示不同层次和部门之间的合并情况，包括子公司、母公司和同级公司之间的合并。
合并报表分析与解读的方法
垂直比较法
比较不同层次和部门之间的合 并情况，分析合并的影响和潜 在风险。
水平比较法
比较同公司之间的合并情况， 了解合并对业绩和市场地位的 影响。
《高级财务会计》第二章 -企业合并报表
本章将介绍企业合并报表的定义和意义，合并报表的要素和组成部分，企业 合并的核心概念和法规规定，合并报表编制的过程和步骤，以及合并报表的 分类和种类。
自考高级财务会计第二章企业合并
第二章企业合并1 企业合并的概念？国际：两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
我国：将单独的主体或业务集合为一个报告主体。
2 企业合并的实质？企业合并的实质是控制，强调了参与合并的企业在合并之前的独立性和合并后形成单一的报告主体两个方面。
注意：企业合并的本质是一家企业取得另一家企业或几家企业的的控制。
3 企业合并的实质是控制，不是法律主体的变更。
（判断）企业合并过程中，一个或一个以上的企业可能会丧失其独立的法人资格，但从会计上看，法人资格的消失并不是企业合并的必要条件。
实务中，对于交易或事项发生前后是否形成控制权的转移，应当遵循实质重于形式原则，综合可获得的各个方面情况进行判断。
（判断）两方或者两方以上形成合营企业的企业合并并不被视为企业合并。
（因为合营企业的合营各方不存在占主导地位的控制力。
）（判断）仅通过合同而不是所有权份额将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并，视为企业合并。
4 企业合并的好处？（1）宏观角度：企业合并一般是经营良好的企业合并那些经营管理不善的企业。
①可以对现有资本进行保全，终止亏损企业对经济资源的浪费，原有经济效益不佳的经济资源有可能实现增值。
②企业股权转让引起的企业合并，可以促使有限的经济资源流向社会需要的的产业，从而实现产业结构优化和升级，提高整个社会资源的使用效益。
③与破产这一避免资本损耗的最终手段相比，企业合并是一种较为积极的措施，可以避免企业破产带给社会的震荡。
（2）微观角度：企业为什么要通过合并其他企业的办法，而不是通过新建厂房、自置设备来扩大企业的规模呢？①借壳取得上市资格，节约成本，通过多元化经营降低风险，取得无形资产，实现协同效应，获得税收优惠等；②一些企业进行合并的目的可能是为了扩大规模，保留竞争优势，避免被其他企业兼并；③一些企业的合并可能是由管理层主导的，通过成功的企业合并扩大企业规模、提高企业经营效益，提高管理者在经理人市场中的社会地位和市场价值。
高级财务会计--第二章企业合并习题答案
一、单选题1、下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( D )。
A．甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营B．企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业N的法人资格C．企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N，取得对企业N的控制权，该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营D．M公司购买N公司20％的股权2.A公司于2006年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，为控股合并，购买日B 公司可辨认净资产公允价值为8000万元。
假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( C )。
A．7000，8000B．9000，8000C．9040，9040D．7000，80403、A公司于2006年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。
假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( A )万元。
A．7000，8000 B．9000，8000C．9040，8000 D．7000，80404、2008年2月1日P公司向D公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元)，对D公司进行合并。
并于当日取得对D公司70％的股权，该普通股每股市场价格为4元，D公司合并日可辨认净资产的公允价值为4 500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为( C )万元。
A．1 000B．750C．850D．9605、T公司以一项原价1 000万元、累计折旧400万元的设备和一项原价为600万元、累计摊销为150万元的专利权作为对价取得同一集团内另一家全资企业H公司100％的股权，合并日 H公司所有者权益总量为 1 300万元，T公司在确认对H公司的长期股权投资时，对资本公积的处理是( A )。
高级财务会计课件第2章 企业合并会计
在产品按完工产品的估计售价减去至完工仍将发生的成本、 预计销售费用、相关税费以及基于同类或类似产成品的基础上估 计可能实现的利润确定。
原材料按现行重置成本确定。
2.1 企业合并的含义及分类
（3）应收款项，短期应收款项，因其折现后的价值与名义 金额相差不大，可以直接运用其名义金额作为公允价值；对于 收款期在3 年以上的长期应收款项，应以适当的现行利率折现 后的现值确定其公允价值。
在确定应收款项的公允价值时，要考虑发生坏账的可能性 及收款费用。
2.1 企业合并的含义及分类
企业合并按照法律形式可分为吸收合并、创立 合并和控股合并三种。
2.1 企业合并的含义及分类
2.1.2.2 按照企业合并所涉及的行业分类 按照企业合并所涉及的行业，合并可分为横向合并、
纵向合并和混合合并。 2.1.2.3 按照参与合并企业的控制主体分类
按照合并双方是否受同一方控制，分为同一控制 下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
2.1 企业合并的含义及分类
（5）不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等，应 当参照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计 量》等，采用估值技术确定其公允价值。
2.1 企业合并的含义及分类
（6）房屋建筑物，存在活跃市场的，应以购买日的市场价格确定其公 允价值；本身不存在活跃市场，但同类或类似房屋建筑物存在活跃市 场的，应参照同类或类似房屋建筑物的市场价格确定其公允价值；
2）企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认。 3）对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，在其公允价值能 够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认。
高级财务会计第二章企业合并会计
学习目标
1、掌握企业合并的含义及其分类
2、掌握企业合并的权益结合法、购 买法 3、掌握企业合并的具体会计处理方法 4、了解国内外的合并浪潮
企业在成长发展中扩张的途径
对内扩张 对外扩张（企业合并）
“没有一家美国大公司不是通 过某种程度 ，某种方式的 兼并（合并）而成长起来 的，几乎没有一家大公司主 要是靠对内扩张成长起来的。
A、B公司合并前为互为独立的两个法人主体。以下是A、B合并 的三种情况：
情况1：A公司取得B公司净资产，B公司注销
A公司 + B公司 = A公司
合并形成的报 告主体
情况2：A、B公司合并创设C公司，A、B公司注销 A公司 + B公司 = C公司
合并形成的报 告主体
情况3：A取得对B公司的控制权，A、B仍保持法人主体地位 A公司 + B公司 = A公司 + B公司
高级财务会计 18
2018年11月22日10时21分
关键词：
控制 最终控制
定义 “控制”关系的认定 投资单位拥有被投资单位半数以上的表 决权但不能控制被投资单位的情形 潜在表决权
暂时性
合并前、后最终控制方变化与否 参与合并各方的称谓 合并日与购买日
2018年11月22日10时21分 高级财务会计
高级财务会计 2
乔治·斯蒂格勒
”
2018年11月22日10时21分
国际著名企业合并实例——钢铁市场
美国钢铁业巨头安德鲁·卡耐基像
美国钢铁业巨头摩根像
1901年2月5日，皮尔庞特· 摩根买下了洛克菲勒的几家 铁矿和安德鲁· 卡耐基的全部钢铁生意，成为美国最大的 钢铁公司，钢产量的65％被其控制。这笔生意耗资10亿 美元。
高级财务会计讲义第二章企业合并20页PPT.pptx
积极向上的心态，是成功者的最基本要素
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5、
。24.9 .2724.9 .2716:2 0:5816: 20:58S eptember 27, 2024
生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天
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人生就像骑单车谢，想保谢持平衡大就得往前家走 6、
7、Biblioteka 。202 4年9月 下午4 时20分2 4.9.271 6:20Sep tember 27, 2024
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我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
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9、
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成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
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2、
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每天只看目标，别老想障碍
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3、
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宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
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4、
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自考高级财务会计00159第二章企业合并分录整理
1.转出固定资产实现合并
会计处理：
1.购买方长期股权投资初始成本确认 2.合并对价的公允价值与账面价值差 额的处理 3.合并商誉的处理
1.以固定资产和无形资产的资产组 合取得同一集团内有表决权的股 份：
①将固定资产转让清理时 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 ②以固定资产和无形资产的资产组合 进行合并时 借：长期股权投资（所有者权益账面 价值的份额） 累计摊销 资本公积 贷：固定资产清理 无形资产 ③通过资本公积将被合并公司的盈余 公积和未分配利润中属于合并公司的 份额转入 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 ④支付合并相关直接费用 借：管理费用 贷：银行存款
同一控制下（权益结合法） 吸收合并 控股合并
1.发行权益性证券方式 2.支付现金 3.以非现金（控制下子公司 全部财产并承担全部负债时 借：银行存款 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 贷：应付账款 其他应付款 长期借款 应付债券 股本（发行股份面值总额价） 资本公积（股本与所权益账面差额） ②将留存收益结转至合并后企业 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 ③支付佣金及手续费 借：资本公积 贷：银行存款 ④支付合并相关直接费用 借：管理费用 贷：银行存款
1.发行权益性证券方式（购买成本 为权益性证券的公允价值）
①发行权益性证券实现合并时 借：银行存款 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 贷：应付账款 其他应付款 长期借款 应付债券 股本（发行股份面值总额价） 资本公积 （购买成本与股本差额） ②支付佣金及手续费 借：资本公积 贷：银行存款 ③支付合并相关直接费用 借：管理费用 贷：银行存款
2.转出固定资产实现合并（购买成 本为放弃非货币性资产公允价值）
高级财务会计第二章企业合并-2
不能区分为购买方和被购买方的 关键在于：股权联合性质的企业合并 是通过合并企业的全部或绝大部分有 表决权的普通股参与交换或合并；每 一合并企业的公允价值基本上是相同 的；各合并企业的股东在合并后的企 业中拥有与合并以前相同的表决权。
(五) 按支付方式划分
1.现金收购 2.股票兑换 3.债券收购 4.杠杆收购 5.无偿划转
在企业合并活动中，只要一个参与合 并的企业能够控制其他参与合并的企 业，就能够辨别出哪个企业是购买方；
一个参与合并的企业控制了其他参与 合并的企业一半以上有表决权的股份 时，便可认为获得了控制权（协议约 定放弃控制权的除外）。即使某一合 并方未取得一半以上的表决权，但只 要符合以下条件之一的，也可判定其 为取得了控制权，成为购买方：
企业合并的动机 一、扩张 二、节约扩张成本 三、节约税收 四、提升现场价值 五、防止被兼并
二、企业合并的类型
企业合并可按不同的标志进行 分类，通常按法律形式、合并的性 质以及行业跨度进行分类。
（一）按合并的法律形式分
企业合并按照法律形式可分为吸收 合并、创立合并和控股合并三种。
1．吸收合并：吸收合并也称 为兼并，是指一个企业通过发行 股票、支付现金或发行债券等的 方式取得其它一个或若干个企业。
自购买日起，被购企业的净资产和经 营控制权上的主要风险和报酬已转移 给购买企业。在实务中，被购企业净 资产和经营控制权上的主要风险和报 酬的转移，应当在满足参与合并各方 权益的所有条件时予以认定。
这些条件一般包括： （1）购买协议已获股东大会通过，并 已获相关政府部门批准。 （2）购买企业和被购企业已办理必要 的财产交接手续。 （3）购买企业已支付价款的大部分 (一般应超过50%)。 （4）购买企业实际上已经控制被购企 业的财务和经营决策，并从其活动中 获得利益或承担风险。
高级财务会计 第2 章 企业合并.
2018/10/7
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2、正商誉的确认与计量 商誉——合并企业购买成本超过被并企业净资产 公允价的差额。 理论上：购买商誉有两种会计处理： ①不确认商誉，直接冲减所有者权益（资本公 积或留存收益） 不确认商誉： 收购企业的资本损失 （各国 不采用） ②确认商誉，资本化为一项资产 确认商誉: 以一项“特殊资产”在资产负债 表上列示___商誉 ——确认后,以后时期摊销（配比、稳健） ——以后时期不摊销(永远拥有) —--需进行减值测试（美国、国际、我国）
2018/10/7
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横向合并会削弱企业间的竞争，甚
至造成垄断的局面，在一些国家受 到反托拉斯法的限 制。
2018/10/7
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2、纵向合并
又称垂直式合并，指生产不同类 产品，但相互之间有关联的企业之 间的合并。 如一家生产彩电的企业和一家生 产彩电显像管的企业间的合并。企 业通过垂直式合并往往能够形成一 个集产、供、销于一体的企业集团， 以此来加强企业实力。
2018/10/7
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（四）按照参与合并的企业在合并前后 是否均受同一方或相同的多方最终控制 分类：同一控制下的企业合并与非同一 控制下的企业合并 概念：参与合并的企业在合并前后均受 同一方或相同的多方最终控制且该控制 并非暂时性的。
1、同一控制下企业合并
2018/10/7
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同一方： 指母公司 相同的多方： 根据投资者的合同或协议 ——见下片图1、图2 并非暂时性： 合并前（1年以上含1年 ） 合并后（1年以上含1年）
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(◆商誉常用的估计方法：收益资本化价值法和 超额利润现值法。 是企业预期的获利能力超过可辩认资产正 常获利能力的资本化价值。 -- 预计年平均利润 - 资产正常利润 = 年预期超额 利润 --商誉价值=年平均超额利润/行业平均利润率)
高级财务会计 企业合并课堂笔记
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放弃资产实施的控股合并：
借：长期股权投资 贷：现金、存货等 资本公积
[取得的被并方净资产账面价值] [支付的资产的账面价值] [ A大于B的差额]*
A B C
同一控制 下的合并
如果需要借记“资本公积 〞科目，那么以合并方 “资本公积〞科目〔股本 溢价〕贷方余额为上限， 缺乏局部冲减合并方“留 存收益〞账面余额。以下
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
注意：比较
两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的参与方称谓比较 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果
9
1.两类合并的概念比较
〔1〕同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
[取得的净资产借]：长期股权投资
贷： 现金
[支付的合并对价] [支付的合并费用]
应付债券 股本等 现金等
[取得股权] [支付的合并对价] [支付的合并费用
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确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题
➢合并方合并日 购买方购买日
如何确认与计量取得的净资产或股权
➢支付的合并对价应如何计量？
➢两者如果有差异，应如何处理？
第二章 企业合并
1
主要内容
• 企业合并的含义与分类 • 企业合并会计处理方法概要 • 同一控制下企业合并的会计处理 • 非同一控制下企业合并的会计处理
2
第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义 二、企业合并的类型
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？
[与债务相关的手续费佣金等]
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第二章企业合并
一、单项选择题
1. B
2.C
3. B
4. D
5. B
6. D
7. B
8. A
二、多项选择题
1. ABCDE
2.ABC
3. DE
4. ABC
5. AC
6. BCＤ
7. ABCDE
8. ABC
三、判断题
1. √
2. ×
3. √
4. ×
5. ×
6. √
7. ×8. ×9. √10. √11. ×12.×
13. ×14. √
五、简述题
1.答：企业合并的动机主要有：（1）在尽可能的时间内扩大生产规模；（2）大幅度地节约企业扩展的
成本，缓解现金压力；（3）企业合并可能给有关方面带来税收上的好处；（4）通过合并可以提高管理人员的社会地位和市场价值；（5）在激烈的市场竞争环境和公司控制权争夺市场中，企业合并在某种程度上可以有效防止兼并。
2.答：可辨认资产与负债的认定必须符合以下两个标准：一是相关的经济利益可能流入或流出购买企
业；二是对于购买企业来说，其成本和公允价值可以可靠地计量。
之所以要确定可辨认净资产的公允价值并作为入账价值的依据，是由于受到各种因素的影响，资产与负债的账面金额往往与其公允价值不一致，有时甚至差异很大，购买企业在确定所购入的可辨认资产和所承担的债务的公允价值时，可以采用市价、账面价值、重置成本、现值、估计售价、评估价以及可变现净值等方法。
3.答：从理论上讲，购买商誉的会计处理有以下两种方法：
（１）将购买商誉直接冲减所有者权益。
在这种方法下，购买商誉不作为资产确认，而将其直接冲减所有者权益中的资本公积或类似的准备金。
其原因在于：首先，只有将外购商誉直接冲减所有者权益而不将其作为一项资产而资本化，才能与会计报表中不确认自创商誉这一做法相一致；其次，外购商誉尽管从理论上讲是因为被购买企业具有较高的声誉和未来获取超额利润的优越条件，但实际上，许多经营状况处于劣势的企业在被购买时也以高于公允价值的价格出售。
因此，外购商誉与其说是不可单独分离的无形资产，还不如说它是一项特定资本交易所引起的价值差额。
这种交易价格超过被购买企业净资产公允价值所形成的差额实质上是收购企业的资本损失，所以正确的会计处理方法就应当是冲减有关所有者权益账户。
（２）将购买商誉资本化为一项资产。
这种做法是将购买的商誉作为一项单独的无形资产在资产负债表中作为资产确认。
对于将商誉这一资本化的资产初始确认后又存在着两种再确认的方法：一是将购买商誉资本化为一项资产，在以后一定时期按期摊销列入费用；二是将购买商誉资本化为一项资产，以后时期不摊销。
相比之下，前一种方法更为合理。
因为企业为外购商誉而支付的代价，应按照配比原则在以后的受益期内将商誉成本合理分配，以与其收益相配比。
4.答：负商誉是指企业购并时购并方所支付的价款小于被并购方净资产公允市价的差额。
负商誉有可能存在的原因在于：（1）从购买方角度看，当购买方预计到被购买方的收益低于平均收益，在谈判中就会力争使购买成本低于净资产的公允价值。
（2）从被购买方角度看，当预期企业整体的售价低于资产分拆出售的价格时，被购买方将谋求分拆出售资产。
（3）在被购并企业长期亏损的情况下，为了尽快将企业售出，避免更多亏损，企业业主可能将企业以低于公允市价的价格出售。
5. 答：购买法和权益结合法是分别在购买性质的合并和股权联合性质的合并下使用的两种方法。
它们在
操作过程中的差异主要表现在以下几个方面：
（１）在企业合并业务的会计处理中是否产生新的计价基础，即对被合并企业的资产和负债是按其账面价值入账，还是按其公允价值入账。
针对购买性质的合并，购买法通常要确定被合并企业资产和负债的公允价值，进而为购买成本的确定提供依据；针对股权联合性质的合并下，合并各方签订平等协议共同控
制合并后主体、共同分担合并后主体的风险和利益的特征，权益结合法直接按被合并企业的账面净值入账。
（２）是否确认购买成本和购买商誉。
购买性质的合并如同合并方购买普通资产，因此合并方必须确定购买成本，作为支付购买价款的依据，购买成本与所取得的净资产的公允价值的差额则为商誉；但股权联合性质的合并并不发生购买交易，自然无购买成本可言，也不存在商誉的确认问题。
（３）合并前收益及留存收益的处理。
在购买法下，合并前的收益与留存收益是作为购买成本的一部分，而不纳入合并企业的收益及留存收益；在股权联合法下，被合并企业的收益及留存收益要纳入合并后主体的报表中。
（４）合并费用的处理。
在购买法下，与合并事项有关的直接费用增加了购买成本，而在权益联合法下，与合并有关的直接费用则计入当期费用。
6. 答：购买法下的合并后的资产总额要大于权益联合法下合并后的资产总额，但收益及留存收益的数额却小于权益结合法下的收益及留存收益额。
其结果是权益结合法下的净资产收益率会高于购买法下的净资产收益率。
原因在于：
（１）购买法下是按资产的公允价值将被合并企业的净资产并入合并企业报表中的，在通常情况下，资产的公允价值会大于其账面价值，这就使得购买法下的资产的价值高于权益结合法。
当然，两种方法下资产总额的差别一部分来源于资产公允价值与账面价值的差额，另一部分则由于商誉所致。
（２）购买法下合并前被合并企业的收益和留存收益作为购买成本的组成部分，而权益结合法则将这一部分收益及留存收益纳入合并企业的报表，因此，只要被合并企业合并前有收益和留存收益，合并后的收益及留存收益必然会大于购买法下报表中的收益和留存收益数额。
六、业务及计算题
1. （1）Ａ公司以60000万元购买B公司的全部净资产。
A公司的购买成本为60000万元，而取得B 公司净资产的公允价值为56000万元。
购买成本高于净资产公允价值的差额4000万元作为外购商誉处理。
借：流动资产6000
固定资产35000
土地25000
商誉4000
贷：负债10000
银行存款60000
（2）以40000万元购买B公司的全部净资产。
因为购买成本比净资产的公允价值少了16000万元，这部分差额作为负商誉处理。
借：流动资产6000
固定资产35000
土地25000
贷：负债10000
银行存款40000
商誉16000
2. A公司在收购日的会计分录如下：
借：流动资产27000
固定资产１３0000
贷：银行存款123000
流动负债10000
长期负债20000
商誉4000
3. 2001年2月4日，A公司吸收合并B公司时，A公司发出普通股的总面值为300000（450000×2/3），由于发出股票面值300000元的市价为630000（300000×2.1）元，市价与计入股本的差额330000元计入
资本公积，购买成本与取得资产公允价值的差额为负商誉，其值为604281元，其会计分录如下： 借：现金 100000
应收账款 150000
存货 460000
固定资产 1000000
贷：累计折旧 250000
流动负债 80000
应付债券 145719
股本 300000
资本公积 330000
商誉 604281
合并完成后，A 公司的资产负债表如下表所示：
4. A 公2001年2月4日，A 公司吸收合并B 公司时，A 公司发出普通股的总面值为300000（450000×2/3），则合并时应按此数据计入股本账户，对于面值300000元小于B 公司原账面股本450000元的差额150000元应增加资本公积，从而合并时资本公积的入账价值为420000（270000+150000）。
A 公司的合并会计分录如下：
借：现金 100000
应收账款 160000
存货 380000
固定资产 750000
贷：累计折旧 150000
流动负债 80000
应付债券 200000
股本
300000
资本公积 420000
留存收益 240000
合并完成后，A 公司的资产负债表如下表所示：。