债务重组的最新定义和重组方式
债务重组的定义和重组方式--注册会计师考试辅导《会计》第十五章讲义1
注册会计师考试辅导《会计》第十五章讲义1债务重组的定义和重组方式一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务1.以现金资产偿债2.以非现金资产偿债注意：债务人用于偿债的现金资产金额或非现金资产公允价值一定低于债务的账面价值。
（二）将债务转为资本1.从债务人角度，将债务转为资本2.从债权人来看，将应收债权转为股权注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组（三）修改其他债务条件：减少本金、免除利息、降低利率、延长期限（四）以上三种方式的组合【例题1·单项选择题】下列各项中，不属于债务重组的是（）。
A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议D.银行同意降低某困难企业的贷款利率[答疑编号3933150101]『正确答案』C『答案解析』选项C，债权人并未作出让步，不属于债务重组。
【例题2·多项选择题】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务条件方式的有（）。
A.债务转为资本B.降低利率C.减少债务本金D.免去应付未付的利息E.延长债务偿还期限并减少债务本金[答疑编号3933150102]『正确答案』BCDE『答案解析』选项A，属于将债务转为资本的重组方式。
第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
2.债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
什么叫债务重组置换(3篇)
第1篇一、债务重组置换的定义债务重组置换，即债务人通过与债权人协商，对原有债务进行重新安排和调整，通过以下方式实现债务重组：1. 资产置换：债务人将部分或全部债务用其拥有的资产进行抵偿，如房产、土地、设备等。
2. 债务展期：延长债务偿还期限，给予债务人更多时间来偿还债务。
3. 降低利率：降低债务的利率，减轻债务人的利息负担。
4. 减免部分债务：债权人同意减免债务人部分债务，减轻其还款压力。
5. 转换为股权：债务人将部分或全部债务转换为股权，成为债权人公司的一部分。
二、债务重组置换的意义1. 对于债务人而言：（1）改善财务状况：通过债务重组置换，债务人可以减轻还款压力，降低财务风险，为企业发展提供更多资金支持。
（2）延长还款期限：债务重组置换可以延长债务偿还期限，使债务人有更多时间来偿还债务。
（3）降低利率：降低债务利率，减轻债务人的利息负担。
（4）减免部分债务：债务人可以通过减免部分债务，减轻还款压力。
2. 对于债权人而言：（1）保障合法权益：通过债务重组置换，债权人可以确保其合法权益得到保障。
（2）降低风险：债务重组置换可以降低债权人的信用风险，保障其资金安全。
（3）实现收益：在部分情况下，债权人可以通过债务重组置换获得一定的收益，如股权增值等。
三、债务重组置换的程序1. 债务人提出债务重组置换申请，并提供相关财务资料。
2. 债权人审核债务人的申请，评估债务重组置换方案的可行性。
3. 双方协商一致，签订债务重组置换协议。
4. 债务人按照协议履行债务重组置换义务，如资产置换、债务展期、降低利率等。
5. 债权人按照协议履行相应的义务，如接受债务人资产、延长还款期限等。
四、债务重组置换的风险1. 债务人风险：债务人可能因为经营不善等原因，无法履行债务重组置换协议，导致债权人利益受损。
2. 债权人风险：债权人可能因为债务人经营不善等原因，无法收回债务，导致资金损失。
3. 法律风险：债务重组置换过程中，可能存在法律纠纷，影响双方利益。
债务重组的方式是怎样的
债务重组的⽅式是怎样的⼀、基本概念债务重组，是指在债务⼈发⽣财务困难的情况下，债权⼈按照其与债务⼈达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债权⼈作出让步的情形主要包括：债权⼈减免债务⼈部分债务本⾦或者利息，降低债务⼈应付债务的利率等。
债务重组的⽅式主要包括：第⼀，以资产清偿债务，是指债务⼈转让其资产给债权⼈以清偿债务的债务重组⽅式。
债务⼈⽤于清偿债务的资产包括现⾦资产和⾮现⾦资产，主要有：现⾦、存货、各种投资(包括股票投资、债券投资、基⾦投资、权证投资等)、固定资产、⽆形资产等。
第⼆，将债务转为资本，是指债务⼈将债务转为资本，同时，债权⼈将债权转为股权的债务重组⽅式。
债务转为资本时，对股份有限公司⽽⾔，是将债务转为股本，对其他企业⽽⾔，是将债务转为实收资本。
其结果是，债务⼈因此⽽增加股本(或实收资本)，债权⼈因此⽽增加长期股权投资。
债务⼈根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。
第三，修改其他债务条件，是指不包括上述两种⽅式在内的修改其他债务条件进⾏的债务重组⽅式，如减少债务本⾦、减少或免去债务利息等。
第四，以上三种⽅式的组合，是指采⽤以上三种⽅式共同清偿债务的债务重组⽅式。
其组合偿债⽅式可能是：债务的⼀部分以资产清偿，⼀部分转为资本，另⼀部分则修改其他债务条件。
⼆、以现⾦资产清偿债务的会计处理与税务处理在会计处理上，以现⾦清偿债务的，债务⼈应当将重组债务的账⾯价值与实际⽀付现⾦之间的差额，确认为债务重组利得，计⼊营业外收⼊。
重组债务的账⾯价值，⼀般为债务的⾯值或本⾦、原值，如应付账款;如有利息的，还应加上应计未付利息，如长期借款等。
债权⼈应当将重组债权的账⾯余额与收到的现⾦之间的差额，确认为债务重组损失，计⼊营业外⽀出。
债权⼈已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计⼊营业外⽀出。
冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
债务重组定义和方式
债务重组定义和方式1.引言1.1 概述债务重组是指借款人与其债权人达成协议，通过对债务进行调整和重新安排，以解决债务问题的一种方式。
在财务困难或无法按时偿还债务的情况下，债务重组提供了一种机制，让借款人与债权人之间共同寻找解决办法，以减轻借款人的负担并确保债权人能够获得部分或全部的还款。
债务重组通常需要双方的合作和协商，以找到对双方都有利的解决方案。
债务重组的方式可以包括延长还款期限、减少利率、降低债务本金、提供债务赔偿等。
这些方式的具体调整取决于借款人的财务状况以及债权人的要求。
通过债务重组，借款人有机会避免破产或违约的风险，并有可能重建信用记录。
对于债权人来说，债务重组可以在可能的情况下保护其投资，并通过减轻借款人的负债来增加债务的回收机会。
债务重组是一个复杂的过程，需要双方的合作和妥善的规划。
同时，在债务重组过程中，需要考虑各方的利益和权益，并确保达成的协议是公平和可持续的。
债务重组的成功与否不仅对借款人和债权人具有重要意义，也对整个金融系统和经济运行产生影响。
本文将对债务重组的定义和方式进行详细介绍，并探讨其在解决债务问题和促进经济发展中的作用。
通过对债务重组的分析和研究，希望能够提供一些有益的启示和建议，以指导相关利益方在处理债务问题时做出明智的决策。
1.2 文章结构文章结构是指文章的整体框架和组织方式，它能够帮助读者理解文章内容的逻辑关系和发展脉络。
本文的结构分为三部分：引言、正文和结论。
在引言部分，我们会首先提供对债务重组的概述，介绍该概念的基本概况和背景信息。
通过阐明问题的重要性和紧迫性，以及引出本文的主题。
然后，我们会披露文章的结构和组织方式，明确每个章节所涵盖内容。
这样读者可以在阅读之前就对本文的整体框架有所了解，从而更好地进行阅读。
我们将阐明正文的两个主要部分：债务重整的定义和债务重整的方式。
在正文部分的第一章节中，我们将详细介绍债务重整的定义。
这一部分将包括对债务重整概念的解释和界定，以及说明债务重整与其他相关概念的区别。
债务重组的定义及方式,以资产清偿债务
第十九章债务重组考情分析本章主要介绍了债务重组的方式、以及各种方式债务重组的会计处理。
本章考试主、客观题均会涉及。
各位考生在复习时应重点掌握债权人和债务人双方的账务处理。
近三年平均分值为4分。
第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
【提示】只有债权人作出让步的才可定性为债务重组。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。
二、债务重组的方式1.以资产清偿债务；2.将债务转为资本；3.修改其他债务条件；4.以上三种方式的组合。
【提示】重组债务和重组债权的确认、终止确认和计量，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。
【2018·单选题】下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是（）。
A.向银行出售应收账款B.因债务人发生财务困难债权人豁免其部分债务C.以未来应收货款本金及其利息进行资产证券化D.签发商业承兑汇票支付购货款【答案】B【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项，选项B属于债务重组。
第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
借：应付账款等贷：银行存款营业外收入——债务重组利得（二）以非现金资产清偿债务【提示】抵债资产为长期股权投资还应将记入“其他综合收益”（可以转损益部分）、“资本公积——其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。
【2012•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。
债务重组的定义、重组方式与会计处理
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应交税费—应交增值税（进项税额）
营业外支出（借方差额）
坏账准备
贷：应收账款等
（ 资产减值损失（贷方差额））
银行存款（支付的取得资产相关税费
）
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2例
【例题3·单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其 所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据 协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产 品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债 的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用 于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存 货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350 万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利 得为( )。（2007年考题、单选）
A．40．5万元 B．100万元 C．120．5 万元 D．180万元
【答案】A 【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组
利得=450-350×（1+17%）=40.5（万元）。
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例题4·多选题】关于债务重组准则中以非现金清偿债务的 ，下列说法中正确的有（ ）。
【答案】CD
【解析】债务人以非现金资产清偿债务的 ，债务人应当将重组债务的账面价值与转 让的非现金资产公允价值之间的差额，计 入当期损益；转让的非现金资产公允价值 与其账面价值之间的差额，计入当期损益 。
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债务置换与债务重组(3篇)
第1篇随着我国经济的快速发展，企业债务规模逐年扩大，债务风险逐渐显现。
为了降低企业债务风险，保障金融市场的稳定，债务置换与债务重组成为企业应对债务危机的重要策略。
本文将从债务置换与债务重组的概念、策略、实施方法以及注意事项等方面进行探讨。
一、概念解析1. 债务置换债务置换是指企业通过出售资产、发行新债等方式，将原有债务转换为其他形式的债务，以达到降低债务风险、优化债务结构的目的。
2. 债务重组债务重组是指债权人与债务人协商一致，对原有债务进行修改，包括债务本金、利率、期限、还款方式等方面的调整，以减轻债务人负担，实现债务的顺利清偿。
二、策略分析1. 债务置换策略（1）资产置换：企业通过出售优质资产，换取现金偿还债务，降低债务风险。
（2）债务转换：企业将部分债务转换为股权，降低债务比例，优化资本结构。
（3）发行新债：企业通过发行新债偿还旧债，调整债务期限和利率，降低融资成本。
2. 债务重组策略（1）调整债务本金：降低债务本金，减轻债务人负担。
（2）调整利率：降低债务利率，减轻债务人利息负担。
（3）调整期限：延长债务期限，降低短期偿债压力。
（4）调整还款方式：采用分期偿还、减免利息等方式，提高债务偿还的灵活性。
三、实施方法1. 债务置换实施方法（1）确定置换方案：根据企业实际情况，选择合适的置换方案。
（2）评估资产价值：对拟置换的资产进行评估，确保置换价格的合理性。
（3）寻找收购方：寻找具有支付能力的收购方，确保置换成功。
（4）签订协议：与收购方签订置换协议，明确双方权利义务。
（5）办理过户手续：办理资产过户手续，实现债务置换。
2. 债务重组实施方法（1）协商沟通：与债权人进行充分沟通，争取达成一致意见。
（2）制定重组方案：根据协商结果，制定债务重组方案。
（3）签订协议：与债权人签订债务重组协议，明确双方权利义务。
（4）履行协议：按照协议约定，履行债务重组义务。
四、注意事项1. 债务置换注意事项（1）确保资产价值真实：在置换过程中，要确保资产价值真实，避免造成损失。
债务重组的定义和方式
债务重组的定义和方式
债务重组，是指在不改变交易双方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。
债务重组的方式包括以下几种：
1. 以资产清偿债务：债务人转让其资产给债权人以清偿债务。
债务人通常用于偿债的资产主要有现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产等。
2. 债务转为资本：债务人将债务转为资本，同时，债权人将债权转为股权。
3. 修改其他债务条件：包括修改债务的金额、偿还时间、偿还方式等。
以上信息仅供参考，如需了解更准确的信息，建议咨询专业律师。
债务重组的定义和重组方式
第十九章债务重组本章考情分析本章阐述债务重组的会计处理，因准则重新编写，所以属于比较重要章节。
近3年考题已不适用。
本章应关注的问题：①各种债务重组方式下债权人的会计处理；②各种债务重组方式下债务人的会计处理。
2020年教材变化按新准则重新编写。
主要内容第一节债务重组的左义和重组方式第二节债务重组的会计处理第三节债务重组的相关披露第一节债务重组的定义和重组方式◊债务重组的泄义◊债务重组的方式一、债务重组的定义债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协泄或法院裁定，就淸偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
【提示】（1）无论何种原因导致债务人未按原泄条件偿还债务，也无论是否债权人作岀让步，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义。
（2）债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
<3）不适用债务重组准则的交易事项：①债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和苴他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号一一金融工具列报》：②通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号一一企业合并》：③债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。
二、债务重组的方式债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合：（一）债务人以资产淸偿债务；（二）债务人将债务转为权益工具；（三）除上述（一）和（二）以外，采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。
新会计准则下,债务重组相关会计处理
新会计准则下，债务重组相关会计处理一、债务重组定义债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间，金额或方式等重新达成协议的交易。
1. 新准则下，债务重组不再要求债权人是否让步，只要债权人和债务人就清偿债务时间，金额，方式等重新达成协议就是债务重组。
2. 债务重组中涉及的债权债务是指【企业会计准则第22号-金融工具确认和计量】规范的债权和债务，不包括合同资产，合同负债，预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
3. 母子公司之间，要关注交易实质，是否为权益性分配，或权益性投入，应按权益性交易的有关会计处理规则。
二、债务重组的四种方法1. 债务人以资产清偿债务包括金融资产和非金融资产。
既可以是资产负债表中确认的资产，如存货，固定资产，也可以是未在资产负债表中确认的资产，如债务人以未确认的内部产生的品牌清偿债务等。
2. 债务人将债务转为权益工具3. 修改其他条款。
除1，2，以外，采用调整在屋本金，修改偿还期限，改变债务利息等。
4.组合方式非。
采用以上3种方式中的一种以上的方式组合清偿债务。
三、具体会计处理（一）以金融资产清偿债务债权人会计处理：金融资产初始确认时应该以公允价值计量，金融资产确认金额与债权终止确认账面价值之间的差额计入投资收益。
借：银行存款/其他债权投资/其他权益工具投资(金融资产的公允价值)坏账准备投资收益（金融资产公允价值与债权账面价值之间的差额）贷：应收账款（账面余额）债务人的会计处理：债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，计入投资收益。
金融资产已经计提减值准备的，结转计提的减值准备。
借：应付账款其他债权投资资产减值准备贷：银行存款/其他债权投资/其他权益工具投资等投资收益（债务账面价值与偿债金融资产账面价值之间的差额）同时结转结转的其他综合收益（其他债权投资没有了，相应的确认的其他权益工具投资转入投资收益，其他权益工具投资公允价值变动确认的其他综合收益转入盈余公积、利润分配）借：其他综合收益贷：投资收益/盈余公积、利润分配（二）以非金融资产清偿债务债权人初始确认非金融资产会计处理：债权人非金融资产的确认金额为放弃债权的公允价值加为获得该非金融资产支付的相关税费，固定资产还包括为使其达到预定可使用状态其支付的其他相关费用，库存商品还包括债权人支付的运费，保险费等。
债务重组的定义和方式
DESIGH
（1）债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直 接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务 重组； （2）债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相 同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人 或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。
0 1
DESIGH
例如，甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时 性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供1 000万元无 息借款，并约定于6个月后收回。借款期满时，尽管乙 公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司 部分本金还款义务，仅收回200万元借款。在此项交易 中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份
参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会
免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司应当将该交 易作为权益性交易，不确认债务重组相关损益。
0 1
DESIGH
债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债
务重组相关损益。例如，假设前例中债务人乙公司确实出现财
0 务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，那么甲
但包括租赁应收款和租赁应付款。
1
DESIGH
3.关于债务重组的范围。
0 通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号—
—企业合并》。 债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易的有关
会计处理规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务
重组相关损益。
1
DESIGH
债务重组构成权益性交易的情形包括：
债务重组核算及会计处理(最终版)
8.5 2
10 0.5
[例 ] 20x1年3月10日，天光公司销售一批材 料给红星公司，不含税价格为10万元，增值 税税率为17%。当年3月20日，红星公司发生 财务困难，无法按照合同规定偿还债务，经 双方协议，天光公司同意减免红星公司3万元 债务，余额用现金立即偿清。天光公司对该 项应收账款计提1万元的坏账准备。根据上述 资料，天光公司、红星公司应在债务重组日 作如下会计处理：
3、债务人会计处理
1）结转固定资产账面价值 借：固定资产清理
累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
3）结转偿还资产的损益 公允价-账面价-支付的清
理费用，收益
借：固定资产清理
贷：营业外收入
2）偿还资产
借：应付账款
贷：固定资产清理（公允价）
得
营业外收入-债务重组利
公允价＜账面价， 损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理
损益 ●以非现金资产的公允价值来抵债，非现
金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债 务重组收益。
●如不考虑相关税费(以固定资产抵债涉 税教材回避)等，转让的非现金资产的公允价 值与其账面价值的差额为资产转让损益。
三、债务重组的会计处理
以非现金资产偿还
举例： A、以存货偿还债务的
债务人：
1、计算重组利得 ：
4）结转处置资产利得 借：固定资产清理20.5万 （90-69-0.5）
贷：营业外收入 20.5万
B公司
1、计算重组损失
重组债权账面价117-15=102万
减：收到资产的公允价 90万
-----------------------------
营业外支出
12万
2、会计记录：
借：固定资产
2022CPA考点(债务重组)
十九、债务重组考情分析本章包括二节内容：债务重组的定义和重组方式、债务重组的会计处理。
本章在考试中处于一般地位，考分预计 3分左右，通常以客观题为主，有时可作为主观题的一部分。
本章复习重点是以资产清偿债务和混合重组。
教材变化本章将以固定资产、无形资产抵债，其公允价值与账面价值差额由记入“营业外收支”改为记入“资产处置损益”。
【考点1债务重组的定义和重组方式】1．债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
在确定债务重组时应注意以下两点：（1）债务重组的前提是债务人发生了财务困难；（2）债务重组的结果是债权人作出了让步（少还钱）。
因此，债务人必然有债务重组利得，应计入营业外收入；债权人发生债务重组损失，如果计提减值不足，就将账面损失计入营业外支出。
2．债务重组方式债务重组主要有四种方式：（1）以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。
（2）将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。
（3）修改其他债务条件（延期还款），包括减少债务本金、减少债务利息等。
（4）混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。
应注意的是，以下情况不属于债务重组：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等。
【考点2债务重组的会计处理（★）】债务重组会计处理的关键有两点：一是债务人将债务重组利得确认为营业外收入，债权人将债务重组损失确认为营业外支出；二是债务人以非现金资产清偿债务应当视同销售确认损益，债权人收到抵债资产应按公允价值入账。
下面详细说明。
1.以资产清偿债务（1）现金清偿债务①债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将豁免的债务即重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。
2024年版企业会计债务重组详细规定解读
20XX 标准合同模板范本PERSONAL RESUME甲方：XXX乙方：XXX2024年版企业会计债务重组详细规定解读本合同目录一览第一条债务重组定义与范围1.1 定义1.2 范围第二条债务重组的形式2.1 债务减免2.2 债务延期2.3 债务转换2.4 资产转让第三条债务重组的条件3.1 债务人财务困难3.2 债权人同意3.3 重组方案可行性第四条债务重组的程序4.1 债务人提出重组方案4.2 债权人审议重组方案4.3 签署债务重组协议4.4 履行债务重组协议第五条债务重组的会计处理5.1 债务减免的会计处理5.2 债务延期的会计处理5.3 债务转换的会计处理5.4 资产转让的会计处理第六条债务重组的信息披露6.1 债务人信息披露6.2 债权人信息披露第七条债务重组的监管7.1 债务人监管7.2 债权人监管第八条债务重组违约责任8.1 债务人违约责任8.2 债权人违约责任第九条债务重组的争议解决9.1 协商解决9.2 调解解决9.3 仲裁解决9.4 法律途径解决第十条合同的生效、变更与终止10.1 生效条件10.2 变更条件10.3 终止条件第十一条合同的解释11.1 词语解释11.2 条款解释第十二条合同的适用法律12.1 适用法律12.2 法律冲突解决第十三条合同的争议解决13.1 争议类型13.2 解决方式第十四条合同的签署14.1 签署日期14.2 签署地点14.3 签署主体第一部分：合同如下：第一条债务重组定义与范围1.1 定义债务重组是指在债务人面临财务困难时，债权人与债务人协商一致，对债务的偿还条件、方式、期限等方面作出调整，以实现债务的妥善解决的一种方式。
1.2 范围债务重组的范围包括：（1）债务减免：债权人同意部分或全部免除债务人的债务。
（2）债务延期：债权人同意将债务的偿还期限延长。
（3）债务转换：债权人同意将债务人的部分或全部债务转换为其他形式的债务或权益。
（4）资产转让：债务人将其持有的资产转让给债权人，以抵消部分或全部债务。
《企业会计准则第12号债务重组》应用指南2023
仅当债权人自愿放弃部分或全部债权时,企业才可以豁免相应还款义务。企业不能擅自单方面宣布减免债务。
3. 如何确定重组后债务的账面价值?
重组后债务的账面价值应当等同于新的合同约定的应付款现值。需要考虑利率、还款期限等因素进行现值计算。
4. 外币债务如何进行重组?
外币债务应当按照重组当日的汇率折算成人民币,并以人民币作为后续会计处理的计量货币单位。
债务重组的条件
协议意愿
债权人和债务人双方自愿达成债务重 组协议。
合法合规
债务重组方案符合相关法律法规及会 计准则要求。
经营状况
债务人经营困难且无法如期偿还到期 债务。
时间期限
债务重组需在合理期限内实施完成。
债务重组的确认和计量
初始确认 1
债务重组于达成协议时确认
计量 2
按公允价值计量新债务
差额处理 3
增强监督机制
建立内部审计、外部审计等监 督机制,确保债务重组行为合 法合规,并及时发现和纠正问 题。
债务重组的税务处理
税务申报
在债务重组中,企业需要及时准确地申报相 关的税务信息,确保合法合规。
税务分析
专业的税务分析对于准确把握债务重组的 税务影响至关重要,避免出现税务风险。
税务规划
制定科学合理的税务规划,有助于企业在债 务重组中实现税务优化和合法节税。
债务重组的实例解析三
本实例分析了一家制造业公司通过债务重组成功解决财务困难的案例。该公司 与主要银行进行充分沟通,制定了包括展期还款、减免部分本金和利息等措施,最 终实现了债务重组并恢复了正常经营。
这一案例突出了债务重组需要各方利益相关者的积极配合,并根据企业实际情况 制定切实可行的重组方案。同时还需注意及时履行相关会计处理和信息披露义 务。
债务重组的最新定义和重组方式
第十五章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义在市场经济条件下，竞争日趋激烈，企业为此需要不断地根据环境的变化，调整经营策略，防范和控制经营及财务风险。
但有时，由于各种因素（包括内部和外部）的影响，企业可能出现一些暂时性或严重的财务困难，致使资金周转不灵，难以按期偿还债务。
在此情况下，作为债权人，一种方式是可以通过法律程序，要求债务人破产，以清偿债务；另一种方式，可以通过互相协商，通过债务重组的方式，债权人作出某些让步，使债务人减轻负担，渡过难关。
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
债务重组定义中的“债务人发生财务困难”，是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。
二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：1．以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、固定资产、无形资产等。
这里的现金，是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金，在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重组。
2．债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。
但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。
债务转为资本时，对股份有限公司而言为将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。
债务重组通常采用的几种方式
债务重组通常采用的几种方式一、债务重组定义《企业会计准则——债务重组(1999)》中对债务重组的定义是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
《企业会计准则——债务重组(2001)》中将债务重组的范围修订为债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。
修订后的债务重组与原定义有很大不同：其一是没有将“债务人发生财务困难”作为债务重组的前提条件；其二是新准则中的债务重组不仅包括债权人做出让步的债务重组，还包括债权人未做出让步的债务重组。
债务重组仅作为整个重组方案的一部分,债务重组的目的主要是为其他重组方案的顺利实施创造条件。
如果重组公司与被重组公司没有债务牵连，那其重组的前提是被重组公司尽量将债务剥离，以减轻重组公司入驻后的压力。
如果重组公司本身就是债权人之一，债务处理的最基本方法是“债权转股权”。
根据具体情况将债务转化为股权，或者制定延缓归还贷款的规定，或在重组前冲销一定的债务，都必定增加上市公司进行重组资产的积极性。
笼统地讲，上市公司的债务重组中，应对债务本身、债务人以及债权人的特点具体分析，并根据自身状况，选择债务重组的方式，然后妥善制定解决办法。
二、债务重组目标债务重组的具体目标不碍乎两点：一是承担损失，二是盘活资产。
其中盘活资产是企业起死回生的关键。
企业经营困难和亏损的根本原因在很多情况下并不完全在于债务负担沉重本身，更多的是不良资产或者低效资产影响了企业的获利能力。
当企业的收入不足，缺乏足够的现金流量来维持经营资金的正常周转时，企业就可能进入资金不足——经营恶化——资金进一步短缺的恶性循环，从而陷入困境。
另一方面，已经造成的损失是盘活资产的前提，按照主要承担损失的对象不同，可以将债务重组分为外部重组和内部重组。
所谓外部重组就是主要利用政府或者大股东等外部力量对债务进行重组，而内部重组则主要依靠企业自身的力量清偿债务。
第15章 债务重组
营业外收支 营业外收支 投资收益
债权人的会计处理 借：××资产（取得资产的公允价值+取得资 产发生的相关税费） 应交税费—应交增值税（进项税额） 营业外支出（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 银行存款（支付的取得资产相关税费）
【例1】200×年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格
为100 000元，增值税率为17%。A公司计提了1000元的坏账准备。 3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议， A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。 A公司： 借：银行存款 97 000 坏帐准备 1 000 营业外支出 19 000 贷：应收账款 117 000
(二)附或有条件的债务重组(274)
1. 债务人的会计处理 (1)修改后的债务条款如涉及或有应付金额，符 合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付 金额确认为预计负债。
（2）债务重组利得=重组债务的账面价值 -（重组后债务的入账价值+预计负债） (3）或有应付金额在随后会计期间没有发生 的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确 认营业外收入。
（1）乙公司的账务处理 20×7年1月1日债务重组时 借：应付账款 65400 贷：应付账款——债务重组 50000 营业外收入——债务重组利得 15400 20×7年12月31日支付利息 借：财务费用 贷：银行存款（50000×2%） 1000 1000
20×8年12月31日偿还本金和最后一年利息 借：财务费用 1000 应付账款——债务重组 50000 贷：银行存款 51000
（1）乙公司的账务处理 借：应付账款 6000 贷：股本 2000 资本公积——股本溢价 3000 营业外收入——债务重组利得1000 （2）甲公司的账务处理 借：长期股权投资 5000 营业外支出——债务重组损失 800 坏账准备 200 贷：应收账款 6000
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第十五章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义在市场经济条件下，竞争日趋激烈，企业为此需要不断地根据环境的变化，调整经营策略，防范和控制经营及财务风险。
但有时，由于各种因素（包括内部和外部）的影响，企业可能出现一些暂时性或严重的财务困难，致使资金周转不灵，难以按期偿还债务。
在此情况下，作为债权人，一种方式是可以通过法律程序，要求债务人破产，以清偿债务；另一种方式，可以通过互相协商，通过债务重组的方式，债权人作出某些让步，使债务人减轻负担，渡过难关。
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
债务重组定义中的“债务人发生财务困难”，是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。
二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：1．以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、固定资产、无形资产等。
这里的现金，是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金，在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重组。
2．债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。
但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。
债务转为资本时，对股份有限公司而言为将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。
债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加股权。
3．修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。
4．以上三种方式的组合，是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。
例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。
主要包括以下可能的方式：（1）债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；（2）债务的一部分以资产消偿，另一部分则修改其他债务条件；（3）债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件；（4）债务的一部分以资产消偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务在债务重组中，企业以资产清偿债务的，通常包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务等方式。
（一）以现金清偿债务债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益，其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。
债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益，其中，相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。
重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
【例15—1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。
由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。
债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。
乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。
甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。
（1）乙企业的账务处理：①计算债务重组利得：应付账款账面余额 234 000 减：支付的现金 204 000债务重组利得 30 000②应作会计分录：借：应付账款 234 000 贷：银行存款 204 000营业外收入——债务重组利得 30 000（2）甲企业的账务处理：①计算债务重组损失：应收账款账面余额 234 000 减：收到的现金 204 000 差额 30 000 减：已计提坏账准备 20 000 债务重组损失 10 000②应作会计分录：借：银行存款 204 000 营业外支出——债务重组损失 10 000坏账准备 20 000贷：应收账款 234 000（二）以非现金资产清偿某项债务债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。
其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。
转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。
债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。
对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额；如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。
债务人以非现金资产清偿某项债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益，其中，相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。
重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理；如债权人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组债权的账面余额处理。
债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相关资产的价值。
1．以库存材料、商品产品抵偿债务债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销售进行核算。
企业可将该项业务分为两部分，一是将库存材料、商品产品出售给债权人，取得货款。
出售库存材料、商品产品业务与企业正常的销售业务处理相同，其发生的损益计入当期损益。
二是以取得的货币清偿债务。
当然在这项业务中实际上并没有发生相应的货币流入与流出。
【例15—2】甲公司欠乙公司购货款350 000元。
由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1 日到期的货款。
20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。
该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。
（1）甲公司的账务处理：①计算债务重组利得：应付账款的账面余额 350 000 减：所转让产品的公允价值 200 000增值税销项税额（200 000×17％） 34 000债务重组利得 116 000②应作会计分录如下：借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000营业外收入——债务重组利得 116 000借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。
（2）乙公司的账务处理：①计算债务重组损失：应收账款账面余额 350 000 减：受让资产的公允价值 200 000 增值税进项税额 34 000 差额 116 000 减：已计提坏账准备 50 000债务重组损失 66 000②应作会计分录如下：借：库存商品 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000坏账准备 50 000营业外支出——债务重组损失 66 000贷：应收账款 350 0002．以固定资产抵偿债务债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。
同时，将固定资产的公允价值与应付债务的账面价值的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
债权人收到的固定资产应按公允价值计量。
【例15—3】甲公司于20×5年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400 000元（包括应收取的增值税额），按购销合同约定，乙公司应于20×5年10月31日前支付货款，但至20×6年1月31日乙公司尚未支付货款。
由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。
20×6年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。
该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元（假定企业转让该项设备不需要交纳增值税）。
甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20 000元。
抵债设备已于20×6年3月10日运抵甲公司。
假定不考虑该项债务重组相关的税费。
（1）乙公司的账务处理：①计算固定资产清理损益与债务重组利得：固定资产公允价值 360 000 减：固定资产净值 300 000 处置固定资产净收益 60 000②计算债务重组利得：应付账款的账面余额 400 000 减：固定资产公允价值 360 000 债务重组利得 40 000③应作会计分录如下：将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理 300 000 累计折旧 50 000贷：固定资产 350 000确认债务重组利得：借：应付账款 400 000 贷：固定资产清理 360 000营业外收入——债务重组利得 40 000确认固定资产处置利得：借：固定资产清理 60 000 贷：营业外收入——处置固定资产利得 60 000（2）甲公司的账务处理：①计算债务重组损失：应收账款账面余额 400 000 减：受让资产的公允价值 360 000 差额 40 000 减：已计提坏账准备 20 000 债务重组损失 20 000②应作会计分录如下：借：固定资产 360 000 坏账准备 20 000营业外支出——债务重组损失 20 000贷：应收账款 400 0003．以股票、债券等金融资产抵偿债务债务人以股票、债券等金融资产清偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。