预算会计体系存在的问题及对策

预算会计体系存在的问题及对策

［摘要］近几年来，随着财政管理体制改革步伐的加快，我国原有的预算会计体系暴露出越来越多的弊端，本文将分析了我国现行预算会计制度存在的主要问题，并提出了改进我国预算会计制度的一些方法和建议。

［关键词］预算会计环境主要问题改进

预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方各级政府预算以及事业行政单位预算执行情况的会计，是我国两大类会计体系之一。1997年的预算会计改革虽然取得了很大的成就，但也暴露出许多不足之处，在执行中遇到许多新问题。同时，我国的预算会计环境也发生了巨大的变化：国库集中收付制度的逐步实施、政府采购制度的推行和完善、部门预算和零基预算的实施等，这些都使预算会计原来的核算内容及核算方法已不能适应新形势的需要，因此，迫切需要对现行预算会计制度进行改革。

一、现行预算会计制度存在的主要问题

1 现行预算会计制度不能真实、完整地核算和反映实施国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务。国库集中收付制度和政府采购制度的实施，改变了财政资金的流转程序。实行国库集中收付制度和政府采购制度后，预算单位用于发放工资、购置固定资产、购买材料及服务等所需要的财政资金，不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门按照规定程序通过国库直接支付或授权支付给供应商或收款人，单位只见预算指标不见钱。行政事业单位收到的财政资金，一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加(如工资支出等)或非货币性资产的增加(如存货、在建工程、固定资产等)。这就出现了一系列新问题：财政总预算会计和单位预算会计应当如何反映这一类业务?各单位集中存放在国库的预算结余资金的所有权和支配权又如何界定?这些都要求对现行的会计核算制度作相应的修改。此外，在采购材料物资过程中，也可能出现不同的情况：如有的材料物资已到，而发票账单未到；有的发票账单已到，而材料物资未到；有的可能采用一次付款方式，等等。与此相适应，行政和事业单位应在何时确认购入的资产?购入的资产按什么金额入账?总预算会计应在何时确认财政支出?支出按什么金额入账?这些新情况提出了一个新问题，就是收支确认的基础是否改变和如何改变的问题。

2、预算会计的核算基础存在某些不足。我国现行预算会计制度规定：财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为记账基础，事业单位会计原则上

使用收付实现制，而实行内部成本核算的单位可以采用权责发生制。以收付实现制为记账基础进行会计核算在运行当中存在以下不足：第一，无法全面反映政府债务、资产和财务状况等情况。在收付实现制下，一些在当期已经发生、但尚未用现金支付的政府债务（如欠发的退休养老金等），或者具有年度连续性的经济事项（如应由本期负担、但却在以后年度偿还的贷款本金和利息）等，均成为了“隐性负债”。使得财政预算呈现一种表面的平衡，这不利于政府防范和化解财政风险，对财政经济的持续、健康运行带来隐患，从而加大了财政风险。第二，不能对政府的资金运用情况和效果作出正确的判断。收付实现制是以款项的实际支付作为成本、费用确认的依据，现行制度规定行政、事业单位的固定资产不计提折旧，这造成了预算会计不能完全反映提供公共服务的资源产生的业绩和其利用效率。因为，一旦支出购置固定资产的财政资金后，它就作为原始成本始终挂在账面上。同样，在实行财政国库集中支付和政府采购制度后，对已收到但未付款的物资、或均衡拨款支付采购的物资，在该记账基础上因未付款而不予纳入预算会计核算之中，从而不利于对各项财产物资的控制管理。第三，财务成果易于被管理当局操纵。收付实现制下，收入、费用是按其款项实际收付的时间来确认记账的，它不考虑收支项目的配比性。因此，管理当局可按自己的目的和意愿人为的调整收付时间。这最终影响到财务信息的真实性，进而影响到国家对宏观财政经济形势的分析。

３、预算会计科目的设置体系不完善。现行的预算会计科目体系和以前相比并没有什么变化。但是，我国的经济体制改革却是不断深化的，尤其是加入WTO后，传统的会计体系更是暴露出许多问题。一是实施部门预算改革后，按经济性质分类设置的预算科目已经不能适应预算管理体制改革的要求，应按部门统一安排预算的要求进行重新设置；二是行政事业单位会计制度的科目设置过于简单，不能满足实际的需要，必须增设相应的会计科目；三是现行的会计科目体系本身存在一些固有的缺陷。

４、反映政府财政状况的财务会计报表缺乏完整性。我国的政府会计报表分为两个部分。一个是财政总预算会计编制的会计报表，它主要由预算执行情况表、资产负债表等组成。另一个是行政事业单位编制的会计报表，它主要由资产负债表和收入支出表等组成。由于我国的政府会计不编制一级政府完整的合并财务报表，这样既不利于对政府的财务受托责任进行核算，也不利于我国预算会计体系与国际惯例接轨。

二、如何改进我国现行预算会计制度

1、应建立统一的《预算会计基本准则》。预算会计是政府预算管理、行政事业单位财务管理的一项重要基础工作，它对完善我国预算管理制度、加强约束机制、保证社会主义市场经济的有序运行和社会主义事业的顺利发展起着重要作用。但是直到今天，我们也没有一个全国统一的《预算会计基本准则》，使得

个专业会计各自为政，严重影响了我国预算会计制度的健康发展。为此，我们有必要制定一个统一的《预算会计基本准则》。

2、随着预算管理制度改革的不断深入，我国的预算会计体系将向“政府会计和非营利组织会计”的模式和方向发展。首先，应将预算会计与政府会计的概念区分开来。预算会计是核算政府预算执行情况的会计，它可以是政府会计的一个特定分支，但不能涵盖政府会计，而政府会计的外延更广一些，应包括国有事业单位会计、国有企业会计。其次，将财政总预算会计与行政单位会计合二为一，成为政府会计。

3、建立基金会计模式。为保证我国社会主义市场经济建设和发展的需要，提高国家政府财政资源的有效利用程度，我们应借鉴目前西方国家普遍采用的政府基金会计模式。基金会计模式，是以资金活动为核算的中心，有利于对各种具有专门用途的预算资金进行准确的界定，更好地强化专款专用的原则，它可以改变当前我国对专项财政资金的核算管理，以使用部门、单位为中心的通常核算管理模式的做法。在建立有中国特色的政府基金会计时，应根据复式预算的要求和政府的受托责任情况，立足于加强政府行为规范化和财政资源配置合理化，从现实的需要出发稳步推进。

4、进一步改进预算会计报表。为了加强政府的财务受托责任，就必须为一级政府编制一套能够全面、系统、完整地反映其财务受托责任的合并会计报表或合并财务报表。

5、部分引入权责发生制。修正预算会计核算基础在政府会计中引入权责发生制，能够全面反映政府的资产、负债和政府的受托责任；而收付实现制可以反映现金的流入、流出以及存量的变化，便于帮助政府确定合理的财政支出政策和债务规模。只有二者结合，才能反映政府收支全貌。

6、积极推行国库制度改革，实行“国库单一账户”制度。国库单一账户制度是指政府将所有的财政性资金集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政支出均通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。实行国库单一账户制度，有利于加强财政库款管理，切实强化预算约束和防范腐败现象的产生，同时也对预算会计的发展和完善提出了新的要求。

7、要处理好借鉴与吸收的关系。我们在学习西方国家的成功经验时，一定要结合自己的国情，以辨证的态度吸取对自己有用的东西，而不能全盘照抄。最后，我们还应该把这些制度本土化，使之成为能够解决我们实际问题的理论。

参考文献：

1、赵建勇中国预算会计体系问题研究财经问题研究2001