新收入准则培训PPT演示课件
企业会计准则新收入会计准则培训课件PPT
对于新收入准则应用可能涉及的应对
报告
系统
业务
人员
财务报告
• 识别差异及金额，特别是涉及判断及估计 • 新披露要求 • 新会计手册
流程系统
• 应对新要求，识别差距，调整流程和系统 • 修订关键内控
业务
• 评估对业务指标和管理报告的影响 • 重新审视重要合同安排，考虑进行必要调整 • 考虑对预算及其预测性信息的应用的影响
应收退货成本
其他流动资产/其他非流动资产
应付退货款
其他流动负债/预计负债
列报与披露
收入确认会计 政策、相关有 重大影响的判 断及其变更
简化处理方法 的披露
定性 定量
与合同 相关信息
与合同成本有 关资产相关信
息
首次执行
首次执行采用累积影响法： 根据首次执行新准则的累积影响数，调整首次执 行新准则当年年初留存收益及财务报表其他相关 项目金额，对可比期间信息不予调整。
择权、……
是
客户行使该选择权购买商品的价 格是否反映了该商品独立售价
否
是
该选择权向客户提供了一项重 大权利，应作为单项履约义务
否
不构成一项重大权利， 不作为单项履约义务
无需退回的初始费
该初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关
是
该商品是否构成 单项履约义务
是
否
在转让该商品时， 按分摊至该商品 的交易价格确认
客户是否能够单独购买质量保证
否
是否在向客户保证所销售商品 符合既定标准之外提供了一项
单独服务
否
保证类质保
不作为单项履约义务， 按《或有事项》准则核算
是
服务类质保
作为单项履约义 务核算
新收入准则Microsoft PowerPoint 2007 幻灯片
新准则
• 提供了一套完整的指引以识别单独组成部分，适用于所有产生收 入的交易。在新准则下，“履约义务”是收入确认的核算单位， 指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务，或向客户转让 一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品或服务的承 诺。同时，新准则给出了可明确区分的标准，同时满足以下条件 的商品或服务，应当作为可明确区分的商品或服务：
新收入影响的程度，以便 应对更加广泛的业务影响，例如：对合同利 润水平、系统和流程的影响等。对于捆绑销 售商品和服务的企业或者涉及大型项目的企 业（例如电信通讯、软件、工程、建造和房 地产行业）而言，他们可能发现其收入确认 时点将发生变化。
• 第三步：确定交易价格。估计企业预期有权 收取的对价——可变对价（仅限企业“极可能” 获得的金额）、非现金对价、重大融资成分 及应付客户的对价安排。
• 第四步：将交易价格分摊至合同中各项履约 义务。基于商品或服务单独售价的相对比例 来分摊交易价格。
• 第五步：在企业履行履约义务的某一时点 （或某一时段）确认收入。收入于（或随着） 客户获得商品或服务的控制权而确认。这取 决于特定的标准，可能发生在某个时点上， 也可能发生在某段时间内。
第二步：识别履约义务
• 现行准则 • 指引有限，仅规定了部分交易的会计处理（如奖励积分）以及合 同或协议包括销售商品和提供劳务时的处理方法：销售商品部分 和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的 部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够 单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售 商品处理。
• 企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的“对价很可能收 回”。
企业会计准则第14号收入培训课件
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（3）如果5月18日B公司付清货款
——计算B公司现金折扣＝10000×1％＝100
——计算B公司应付货款=11700—100＝11600
借：银行存款
11600
财务费用
100
贷：应收账款
11700
（4）如果5月24日B公司付清货款
借：银行存款
11700
贷：应收账款
11700
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4、销售商品收入的账务处理实例
（6）商品需要安装和检验的销售：安装或检验 完毕后确认
（7）订货销售：发出商品时确认收入，之前预 收的货款确认为负债
（8）以旧换新销售：销售商品按确认条件确认， 回收的商品作为购进商品处理
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4、销售商品收入的账务处理实例
示例2：A公司2007年5月1日向B公司销售一批 商品，销售价格10000元，增值税1700元， 为及早收回货款双方约定的现金折扣条件为： 2/10，1/20。n/30。假定计算现金折扣时不 考虑增值税额。
主营业务收入 100〔（1-0.8）*500）〕
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甲公司会计处理：
如退回12000件 借：库存商品 480
应交税费 102 （1.2万件×500×17％） 主营业务收入100｛（1.2-1）*500｝ 其他应付款 100 贷：主营业务成本 80｛（1.2-1）*400｝
银行存款 702
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4、销售商品收入的账务处理实例
6
1、销售商品收入的确认条件
❖ 收入的金额能够可靠地计量 ❖ 相关的经济利益很可能流入企业 ❖ 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
7
企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方
❖ 通常情况：转移所有权凭证或交付实物后， 所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商 品、预收款销售商品、订货销售商品。
新收入准则：收入的确认和计量ppt课件
8
案例2
生物技术公司X与制药公司Y达成了一项协议，共同决定对一款候选药物进行研究、开发和商品化。 生物技术公司X负责研发活动。制药公司Y则负责候选药物的商品化。生物技术公司X和制药公司Y同意平等参与研发 和商品化活动的成果分配。制药公司Y在研发阶段达到某些里程碑时需要向生物技术公司X支付款项。
旧准则
旧准则
20x8年 9 月 8 日 ， 当 汽 车 配 件 生 产 企 业 将 1,000台发动机交付给承运商时，汽车配件 生产企业就认为该批次发动机的风险已经转 移了，因此在这个时点确认收入。
5
V.S
新准则
虽然汽车配件生产企业在20x8年9月8日这天发货了， 但是发动机并没有实际为整车组装厂所控制，因为此时 整车组装厂并不能主导这1,000台发动机的使用，更不 可能从中获得经济利益。因此，此时汽车配件生产企业 不能确认收入。
新收入准则：收入的确认和计量
1
目 录
1 新旧准则对比
• 以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时 点的判断标准
• 五步法对收入的影响 • 特定交易或事项的收入确认和计量 • 执行时间及会计核算
2
PART
01
以控制权转移代替风险报酬转移 作为收入确认时点的判断标准
3
旧准则关于收入确认的规定
销售商品
完工百分比法，是指按照提供劳务 流入企业；
流入企业；
交易的完工进度确认收入与费用的 （二）收入的金额能够可靠地 （三）实际发生的合同成本能够清楚
方法。
计量的结果能够
（四）合同完工进度和为完成合同尚
可靠估计，是指同时满足下列条件：
需发生的成本能够可靠地确定。
4
新准则关于收入确认的规定
新准则收入·识别与客户订立的合同ppt课件
收入，同时对现有应收款项是否发生减值继续进行评估。
精品课件
6、合同合并 企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时 间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当 合并为一份合同进行会计处理： （1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一 揽子交易； （2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其 他合同的定价或履行情况； （3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所 承诺的部分商品）构成本准则规定的单项履约义务。
精品课件
（2）合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理 的情形。合同变更不属于上述第（1）种情形，且在合同变更日 已转让商品与未转让商品之间可明确区分的，应当视为原合同终 止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进 行会计处理。新合同的交易价格应当为下列两项金额之和：一是 原合同交易价格中尚未确认为收入的部分（包括已从客户收取的 金额）；二是合同变更中客户已承诺的对价金额。
精品课件
（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来 现金流量的风险、时间分布或金额；
（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
精品课件
3、对商业实质的考虑
没有商业实质的非货币资产交换，无论何时，均不应确认收 入。从事相同业务经营的企业之间，为了便于向客户或者潜在客 户销售而进行的非货币性资产交换，不应确认收入。例如，两家 石油公司之间相互交换石油，以便及时满足各自不同地点客户的 需求。
精品课件
【例题3-2】A公司与客户签订合同，每周为客户的办公楼提 供保洁服务，合同期限为三年，客户每年向A公司支付服务费10 万元（假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价）。在 第二年末，合同双方对合同进行了变更，将第三年的服务费调整 为8万元（假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价）， 同时以20万元的价格将合同期限延长三年（假定该价格不反映合 同变更日该三年服务的单独售价），即每年的服务费为6.67万元， 于每年年初支付。上述价格均不包含增值税。
新会计准则—收入概述(PPT 30张)
销售商品收入(4/10)
收入的金额能够可靠地计量
收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。 如果收入的金额不能够合理地估计，则无法确认收入。 有时，由于销 售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发 生变动的情况，如附有销售退回条件的商品销售。如果企业不能合理 估计退货的可能性，就不能够合理地估计收入的金额，不应在发出商 品时确认收入，而应当在售出商品退货期满、销售商品收入金额能够 可靠计量时确认收入
6.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在 款项收回不存在重大不确定性时确认收入；申请入会费和会员费能使会员在会员期 内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个 受益期内分期确认收入 7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常在交付资产或转移资产所有权时 确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入
让渡资产使用权收入(2/3)
确认条件（同时满足）
相关的经济利益很可能流入企业
收入的金额能够可靠地计量
让渡资产使用权收入(3/3)
按《企业会计准则第15号—建造合同》确认相 关的收入和费用，同时确认金融资产或无形 资产 收费金额固定，或者合同授予方补偿差价， 将“工程结算”从贷方转出，同时确认为金 融资产（应收账款） 收费金额不固定，则确认为无形资产 不确认建造服务收入，应当按照建造过程中支 付的工程价款等分别确认金融资产或无形资产 按《企业会计准则第14号—收入》确认与后续 经营有关的收入和费用
相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本 应在同一会计期间予以确认；成本不能可靠计量，相关的收入也 不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债
新会计准则讲义CAS14收入ppt课件
现行会计法规
▪ 按合同或协议金额或双方接 受的金额确认(除上市公司向 关联方销售商品时需要考虑 价值是否公允外)；
▪ 分期收款销售商品，按照合 同约定的收款日期，分期确 认收入。
▪ 一般不考虑现值。
复合交易的计量
➢ 复合交易：即包括销售商品又包括提供劳务的交易。 ➢ 销售商品和提供劳务部分能够单独剂量的，应当分别予
以计量，否则全部为销售商品处理。
商品销售收入的确认
➢ 商品销售收入的确认，需要同时满足下列条件： ▪ 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； ▪ 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有 对已售出的商品实施有效控制； ▪ 收入的金额能够可靠计量； ▪ 相关经济利益很可能流入企业； ▪ 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
➢ 分期收款销售
折扣的处理
➢ 原则：公允价值 ▪ 商业折扣 ▪ 销售折让 ▪ 现金折扣
提供劳务收入的确认(1/2)
➢ 方法：完工百分比法 ➢ 条件：同时满足以下条件
▪ 收入的金额能够可靠计量； ▪ 相关的经济利益很可能流入企业； ▪ 交易的完工进度能够可靠确定； ▪ 交易中己发生的和将发生的成本能够可靠计量。
商品销售收入确认示例
A工厂为其产品购买了保险，如果其产品在从工厂运往客户所在 地的途中发生任何毁损，保险公司须按市价进行赔偿。销售协议 约定，如果客户发现任何质量问题，7天内可以免费退货。 A工 厂能否在发出产品时确认收入的实现？
不能
几种特殊情况的处理
➢ 附带条件的发货 ▪ 安装和检验 ▪ 货到收款
新收入准则-企业会计准则第14号——收入PPT精选课件
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05 第一步：识别与客户订立的合同
合同变更
（1）形成新的单独合同（代表一个单独合同）： 增加“可明确区分”的商品或服务；并且新增合同价款反映了其单独售价； （2）原合同的变更（不代表一个单独合同） ①未履约部分可区分：原合同终止，未履约部分与合同变更合并为新合同进行会计处
理 （未来适用法） ②未履约部分不可区分：将该合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产
o5 五步法的具体应用
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05 第一步：识别与客户订立的合同
合同可以是书
面、口头、商 业惯例
合同各 方已签 字盖章
明确合 同各方 的权利 义务
合同有 明确的 付款条
款
合同具 有商业 实质
合同对 价很可 能收回
同时满足上述五个条件，在取得商品控制权时，确认收入
18
05 第一步：识别与客户订立的合同
10
02 三、规范了包含多重交易安排的合同的会计处理
例如:入网送手机、卖材料送 设备、消费送优惠券等
11
02 四、对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定
例如，附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售、主要责任人和代理人、附有客户 额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、客户未行使的权利、无需退还的初 始费等，这些规定将有助于更好的指导实务操作，从而提高会计信息的可比性。
『正确答案』本例中，该30件额外产品进行的合同修订，事实上构成了一项 关于未来产品的单独的合同，且该合同并不影响对现有合同的会计处理。企业 应对原合同中的120件产品，每件确认100元的销售收入；对新合同中的30件 产品，每件确认90元的收入。
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05 第一步：识别与客户订立的合同
新收入准则培训课件(一)
新收入准则培训课件(一)新收入准则培训课件教学内容1.介绍新收入准则的概念和重要性2.解释新收入准则所涵盖的范围和适用对象3.分析新收入准则的主要原则和核心要点4.讨论新收入准则对财务报表和业务决策的影响5.提供实际案例和练习，加深对新收入准则的理解和应用能力教学准备1.准备课件和教学辅助材料（如案例分析、实际例子等）2.确保教室设备正常运作，包括投影仪、音响等3.准备小组讨论和互动环节所需的材料和工具4.检查学员名单，确保每个学员都有相关教材和参考资料教学目标1.理解新收入准则的重要性和应用背景2.掌握新收入准则的核心原则和主要要点3.能够应用新收入准则解决实际问题和案例4.增强学员对新收入准则的应用能力和分析能力5.提高学员在财务报表和业务决策方面的专业素养和能力设计说明1.设计以讲授为主的教学模式，结合案例分析和小组讨论，加强学员对问题的思考和分析能力2.课程设置核心知识点的讲解和实际案例的分析，使学员能够将理论知识应用到实际问题解决中3.强调互动和师生互动，鼓励学员提问和讨论，加深对新收入准则的理解4.设计课程练习和答疑环节，帮助学员巩固所学知识，并解决学员在实际操作中遇到的问题教学过程1.介绍新收入准则的背景和重要性，引发学员对新收入准则的兴趣和关注2.讲解新收入准则所涵盖的范围和适用对象，以及与老准则的比较3.分析新收入准则的核心原则和主要要点，并结合实际案例进行讲解和讨论4.带领学员分组讨论和解决实际案例，加深对新收入准则的理解和应用能力5.审查小组讨论结果，展示不同组别的解决方案，讨论并点评不同解决方法的优缺点6.总结课程内容，强调新收入准则的应用重点和实践意义课后反思1.回顾课程设计和教学过程，总结教学效果和问题2.收集学员的反馈意见和建议，进行教学改进和优化3.总结学员的学习情况和表现，评估课程达到的教学目标程度4.准备下一次课程的教学内容和教学准备，继续提升教学质量和效果教学内容1.介绍新收入准则的概念和重要性–新收入准则的定义和背景–新准则对财务报表的影响–对企业业务决策的意义2.解释新收入准则所涵盖的范围和适用对象–新准则适用的行业和企业类型–新准则的时间和实施要求3.分析新收入准则的主要原则和核心要点–核心原则：收入的识别、计量、报告–重要要点：合同识别、合同条件、交易价格、变更和修订、合同履行选择权等4.讨论新收入准则对财务报表和业务决策的影响–收入的时机和金额确定的影响–报表展示和披露的调整–对业务决策的影响和应对策略5.提供实际案例和练习，加深对新收入准则的理解和应用能力–实际案例分析和解决–练习题和讨论，加深对准则的理解和应用能力教学准备1.准备课件和教学辅助材料–编辑精简而清晰的课件，包括文字、图表和示意图–准备案例分析材料，以供讨论和解答2.确保教室设备正常运作–检查投影仪、音响和电子白板等设备的正常工作–确保网络连接和电源供应的稳定和可靠3.准备小组讨论和互动环节所需的材料和工具–准备小组讨论题目和答疑问题–准备互动游戏或工具，用于加强互动和学习效果4.检查学员名单，确保每个学员都有相关教材和参考资料–确保每个学员收到准备的学习材料和参考资料–确认学员已收到相关通知和提醒教学目标1.理解新收入准则的重要性和应用背景–了解新收入准则对企业和财务报告的影响–理解新准则对企业业务决策的意义2.掌握新收入准则的核心原则和主要要点–理解新准则的核心原则，包括收入的识别、计量和报告–掌握核心要点，如合同识别、合同条件、交易价格等3.能够应用新收入准则解决实际问题和案例–通过实际案例分析和练习，掌握应用新准则的方法和技巧–提高解决实际问题的能力和敏感度4.增强学员对新收入准则的应用能力和分析能力–通过讨论和互动，加深对新准则的理解和应用能力–提高学员的分析和判断能力，帮助他们应对实际情况5.提高学员在财务报表和业务决策方面的专业素养和能力–增强学员对财务报表和业务决策的理解和能力–培养学员在实际工作中遵循新准则的意识和责任感设计说明1.设计以讲授为主的教学模式，结合案例分析和小组讨论，加强学员对问题的思考和分析能力–在讲解核心知识点的同时，引导学员思考和分析实际问题–通过案例分析和小组讨论，培养学员的问题解决能力和团队合作精神2.课程设置核心知识点的讲解和实际案例的分析，使学员能够将理论知识应用到实际问题解决中–通过讲解核心知识点，提供学员应用新准则的基础知识–通过案例分析，演示如何应用新准则解决实际问题3.强调互动和师生互动，鼓励学员提问和讨论，加深对新收入准则的理解–在课程中设立提问环节，鼓励学员积极参与讨论和提问–解答学员的疑问，加深对新准则的理解和应用能力4.设计课程练习和答疑环节，帮助学员巩固所学知识，并解决学员在实际操作中遇到的问题–在课程中设置练习题和案例分析，帮助学员巩固所学知识–提供答疑环节，解决学员在实际操作中遇到的问题教学过程1.介绍新收入准则的背景和重要性–解释新准则的定义和背景，引发学员对新收入准则的兴趣和关注–阐述新准则对企业和财务报告的影响，强调新准则对业务决策的重要性2.讲解新收入准则所涵盖的范围和适用对象–介绍新准则适用的行业和企业类型，帮助学员确定准则的实施范围–解释新准则的时间和实施要求，让学员明白准则的实际施行情况3.分析新收入准则的主要原则和核心要点–阐述新准则的核心原则，包括收入的识别、计量和报告等方面–详细讲解新准则的重要要点，如合同识别、合同条件、交易价格等4.讨论新收入准则对财务报表和业务决策的影响–分析新准则对收入时机和金额确定的影响，引发学员思考准则变化的原因和影响–强调新准则对报表展示和披露的调整，帮助学员了解新准则对财务报表的实质影响–探讨新准则对业务决策的影响和应对策略，引导学员思考准则变化对业务决策的启示和指导5.提供实际案例和练习，加深对新收入准则的理解和应用能力–分发案例材料，让学员分组讨论和解决实际案例–引导学员通过案例分析，加深对新准则的理解和应用能力–设计练习题，让学员巩固所学知识，并提高解决实际问题的能力6.总结课程内容，强调新收入准则的应用重点和实践意义–回顾课程重点和核心要点，让学员对新准则有个全面和清晰的认识–强调新准则的应用重点和实践意义，引发学员思考如何在实际工作中应用新准则课后反思1.回顾课程设计和教学过程，总结教学效果和问题–对课程设计和教学过程进行回顾和总结，评估教学效果–分析教学过程中可能遇到的问题和不足，寻找改进方法和解决方案2.收集学员的反馈意见和建议，进行教学改进和优化–收集学员的反馈意见和建议，了解学员对课程的评价和建议–根据学员的反馈，进行教学改进和优化，提高教学质量和效果3.总结学员的学习情况和表现，评估课程达到的教学目标程度–总结学员的学习情况和表现，评估学员对新准则的掌握程度–根据学员的学习情况和表现，评估课程达到的教学目标程度，为下一次课程的教学调整做准备4.准备下一次课程的教学内容和教学准备，继续提升教学质量和效果–根据课程反思的结果，调整下一次课程的教学内容和教学准备–提升教学质量和效果，保证学员的学习效果和满意度。
新收入准则培训ppt课件
主要风险和报酬是否已转移？
客户是否已接受该商品？
第 26 页
在某一时段内履行 – 条件3
具有不可替代用途
• 因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于 其他用途
有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
• 在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今 已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项， 并且该权利具有法律约束力
第3页
概述
主要变化
CAS14 收入 CAS15 建造合同
区分交易类型： • 建造合同 • 销售商品 • 提供服务
风险和报酬的转移
具体指引较少
第5页
CAS14 收入(修订）
统一的收入确认模型： • 在某一时段内 • 在某一时点
控制权的转移 规定特定交易的会计处理
准则实施
2018年1月1日
• 境内外同时上 市的企业
• 境外上市并采 用IFRS或CAS编 制财务报表的 企业
2020年1月1日
• 境内上市企业
2021年1月1日
• 执行企业会计 准则的非上市 企业
第6页
适用范围
金融工具及其他合同权利 （CAS 2/22/23/24/33/40）
租赁合同 （CAS 21）
适用于所有与客 户之间的合同
保险合同 （CAS 25/26）
第 14 页
识别合同
不满足准则规定的合同条件的合同 企业已向客户收取对价
是否同时满足下列条件： （1）企业不再负有向客户转让商品(或提供 服务)的剩余义务 （2）已向客户收取的对价无需退回
是
将已收取的对价确认为收入
第 15 页
收到的对 否 价确认为
负债
新收入准则重大变革与实务应对培训课件(ppt 110页)
•
• 2.对于不符合本准则第五条规定的合同，企业只有在 不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取 的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入； 否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。
• 没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。
• 【案例4-1】某供电公司与客户签订2年的供电合同，合同约定：供 电公司自2×17年1月日起每月向客户供电，并在月末收取电费，合 同签订日向客户一次收取入网费10万元，合同期限为2年，并预期能 够取得2年的全部电费收入。
企业须评估哪种承诺转让的商品或服务、或是哪组承诺的商品或服 务应当作为单项履约义务进行处理；
识别一项单项履约义务的关键决定性因素在于该商品或服务，或是 该组商品或服务，是否可明确区分？
两步法模型：识别合同承诺的所有商品和服务是否可明确区分
第1步：关注商品或服务是否可明 第2步：关注商品或服务是否可与
行，保证期为从购买日起一年。
• （2）客户有权接受最多20小时的针对如何使用产品的免费培 训。
• 企业定期单独出售产品未附加培训任务。
• 问：几个履约义务？
• 【案例4-7】甲公司与客户签订了一份合同，以50000元销售 某设备一台。同时，客户可以选择在未来一年内，再以原价 格（即50000元）的10%折扣价格购买同型号设备一台。甲公 司的这款产品通常每年提价10%，并预计下一个月进行调价。
大修订。该安装服务亦经常由其他企业提供。甲公司也向其他客户单独 销售上述项目，为期两年的该软件许可权的单独售价为195万元，标准 安装服务的单独售价为3万元，18个月的售后技术支持服务的单独售价 为8万元。
四、新准则五步法模型的具体应用与实操
新收入准则讲解及应用案例分析PPT课件
• 新收入准则规定了合同需要满足的条件：一是合同双方对 签订的合同进行了批准审核，而且承诺了履行各自应尽的 义务；二是合同双方明确了转让的商品或者劳务的权利以 及义务；三是明确合同中的收支条款；四是双方签订的合 同必须具有商业实质；五是企业给客户转让商品取得的对 价可能收回，在双方签订合同且满足以上条件之后，收入 确认才开始进行。
-
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三、新收入准则下收入确认的“五步法”
-
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三、新收入准则下收入确认的“五步法”
• 例：某一大型实验设备销售公司，其主要业务是进行实验设备 销售，与此同时该公司还提供安装服务以及技术支持服务。
• 在2018年4月20日该公司与客户签订了实验仪器的销售合同， 合同中总价为400万元（不含税），在销售合同中做出了以下 几项规定：第一，该公司向客户销售大型实验设备一台；第二， 该公司为客户提供实验设备的安装服务；第三，该公司为客户 提供18个月的售后技术服务。此客户在2018年4月27日向该公 司支付合同款100万元，实际上支付了80万元。该公司在2018 年4月30日向客户交付实验仪器，并对实验设备进行安装。
• 该公司在2018年4月27日收到了来自客户的实际的支付款80万元，以 及13.6万元的税款，该公司为客户开具了增值税的发票，根据增值税 法的规定，对于混合销售的税率应为17%（发生在增值税税率 2018.5.1、2019.4.1调整之前）。
• 借：银行存款
93.6
贷：合同负债
80
应交税费——应交增值税（销项税额）13.6
16
三、新收入准则下收入确认的“五步法”
计算过程：6.53=11.76*（10/18）
过以上分析核算，该公司通过“五步法”模型，进行的收 入确定最终结果见表3。
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主要风险和报酬是否已转移？
客户是否已接受该商品？
第 26 页
在某一时段内履行 – 条件3
具有不可替代用途
• 因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于 其他用途
有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
• 在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今 已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项， 并且该权利具有法律约束力
并且
2. 企业转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分
• 企业是否提供重大的服务，以将该商品与合同中承诺的其他商品整 合成合同约定的组合产出
• 该商品是否对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制 • 该商品与合同中承诺的其他商品是否具有高度关联性
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履行单项履约义务时确认收入
确认原则
企业履行了合同中的履约义务 客户取得了商品的控制权
• 境外上市并采 用IFRS或CAS编 制财务报表的 企业
2020年1月1日
• 境内上市企业
2021年1月1日
• 执行企业会计 准则的非上市 企业
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适用范围
金融工具及其他合同权利 （CAS 2/22/23/24/33/40）
租赁合同 （CAS 21）
适用于所有与客 户之间的合同
保险合同 （CAS 25/26）
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识别合同
不满足准则规定的合同条件的合同 企业已向客户收取对价
是否同时满足下列条件： （1）企业不再负有向客户转让商品(或提供 服务)的剩余义务 （2）已向客户收取的对价无需退回
是
将已收取的对价确认为收入
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收到的对 否 价确认为
负债
合同合并
与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间 内先后订立的两份或多份合同是否满足下列任一条件？
除以存货换取客户的固定 资产、无形资产等以外的
其他非货币性资产交换
（CAS 7）
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收入确认计量的原则
确认
• 履行了合同中的履约义 务（即在客户取得相关
商品控制权）时确认
计量
• 按照分摊至各单项履约 义务的交易价格计量
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“五步法”模型
第一步
第二步
第三步
第四步
第五步
识别合同
识别单项 履约义务
合同：
双方或多方之间订立 有法律约束力的权利义务 的协议（书面形式、口头 形式以及其他形式）
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识别合同
合同的条件
合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳 务相关的权利和义务
该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款
该合同具有商业实质
企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得 的对价很可能收回
是
合同变更部分作为 一份单独的合同
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合同变更日已转 否 让的商品与未转
让的商品之间是 否可明确区分？
合同变更部 分作为原合 同的组成部 否 分；对已确 认收入产生 的影响于合 同变更日调 整当期收入
是
视为原合同终止，将原合同的未履约部分与 合同变更部分合并为新合同
识别单项履约义务
履约义务
• 消耗的资源 • 已发生的成本 • 花费的工时 • 使用的机器运转时间
企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺
企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、 可明确区分商品或服务的承诺 • 每一项可明确区分的商品或服务均属于在某一时段内履
行的履约义务 • 采用相同的方法确定履约进度
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可明确区分
1. 客户能够从中受益
• 能够从该商品本身受益；或者 • 从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益
能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益
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履约义务的履行
在某一时段 内履行
在某一时点 履行
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在某一时段内履行
满足 任一 条件
1.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履 约所带来的经济利益
2.客户能够控制企业履约过程中在建的商品
3.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途， 且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成 的履约部分收取款项
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在某一时段内履行 – 条件1
同时取得并消耗企业履约所带来的经济利益 由另一企业履行剩余义务时无需重新执行 履约过程中不产生资产（无在产品）
第 25 页
在某一时段内履行 – 条件2
判断客户是否 控制在建的商品
企业是否拥有现时收款的权利？ 商品的法定所有权是否已转移？
商品实物是否已转移？
企业会计准则第14号——收入（修订）
声明
• 课件内容基于对于新发布或修订准则的理解，并不能替代 对原文的阅读
• 课件内容所涉及有关规定(包括示例)，一切以财政部发布 的应用指南为准
• 主要是对新变化的讲解，并不涉及之前发布的解释公告的 规定
第2页
目录
• 概述 • 收入的确认 • 收入的计量 • 合同成本 • 特定交易的处理 • 列报
确定交易 价格
分摊交易 价格
履行各履 约义务时 确认收入
第9页
收入的确认
收入的确认
第一步
第二步
第三步
第四步
第五步
识别合同
识别单项 履约义务
确定交易 价格
分摊交易 价格
履行各履 约义务时 确认收入
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识别与客户订立的合同
识别合同
收入准则适用于所有与客户之间的合同
客户：
与企业订立合同以向 该企业购买其日常活动产 出的商品或服务并支付对 价的一方
基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易
其中一份合同的对价金额取决于其他合同的 定价或履行情况
合同中所承诺的商品构成单项履约义务
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合同变更
经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更
是否同时满足： (1) 增加了可明确 区分的商品及合同 价款； (2) 新增合同价款 反映了新增商品单 独售价 。
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确定履约进度
方法 定义
产出法 根据已转移 给客户的商 品或服务对 于客户的价 值确定履约 进度
举例
• 测量已完成的履约行为 • 评估已实现的结果 • 已达到的里程碑 • 已生成或已交付的商品
或服务单位利弊• 利：实反映 企业履约情况• 弊：无法直接 观察；成本大
投入法 根据企业为 履行履约义 务的投入确 定履约进度
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概述
主要变化
CAS14 收入 CAS15 建造合同
区分交易类型： • 建造合同 • 销售商品 • 提供服务
风险和报酬的转移
具体指引较少
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CAS14 收入(修订）
统一的收入确认模型： • 在某一时段内 • 在某一时点
控制权的转移 规定特定交易的会计处理
准则实施
2018年1月1日
• 境内外同时上 市的企业