第三章 金融资产.ppt
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第三章 资本市场上的金融工具 《投资银行学》PPT课件
短期债券、中期债券和长期债券。 3）债券的信用评级
穆迪
信 Aaa
誉 极
Aa
高
高A 信 誉
Baa
投 Ba 机 性
B 信 Caa 誉 极 Ca 低
C
表3-1 各种债券信用等级划分
标准普尔
AAA
具有极高的信用，还本付息能力极强
AA
具有很强的还本付息能力
A
BBB
BB B CCC CC C
具有强的还本付息能力，在环境和经济条件变化 时可能有点不利的效果
分的发展。第二次世界大战以后，投资基金不 仅在西方其他发达国家，也得到快速的发展， 而且在亚洲的一些国家和地区，成为适应市场 要求的投资工具。 2)投资基金的基本概念
投资基金是一种利益共享、风险 共担的集合投资制度，它通过向社会 公开发行一种凭证筹集资金，这种凭
证叫基金券，也称基金份额或基金单位，由 基金托管人托管，由基金管理人管理，从事 股票、债券等金融工具投资。
• 3.1.2 债券 1）债券的基本概念
债券是指政府、企业以及金融机构等机构 直接向社会借债筹措资金时，向投资 者发行，并承诺按一定利率支付利息 偿还本金的债券债务凭证。
债券的特征： 第一，偿还性。 第二，优先求偿性。
第三，流动性。 第四，收益性。 第五，违约风险较低。 第六，具有更多的选择权。 2）债券的类型 （1）根据发行主体来分
①利率互换 ②货币互换
③交叉货币利率互换 ④增长型互换、减少型互换和滑道型 互换 ⑤基点互换 ⑥零息互换 ⑦股票互换 ⑧差额互换
与基本衍生品不同的创新衍生品。
• 3.2.2 金融期货
1)基本概念和特征 金融期货是指协议双方同意在约定
的将来某个日期按约定的条件（包括 价格、交割地点、交割方式）买入或 卖出一定标准数量的某种金融工具的 标准化协议，金融期货本质上是一种 标准化的远期合约。金融期货所代表的
穆迪
信 Aaa
誉 极
Aa
高
高A 信 誉
Baa
投 Ba 机 性
B 信 Caa 誉 极 Ca 低
C
表3-1 各种债券信用等级划分
标准普尔
AAA
具有极高的信用，还本付息能力极强
AA
具有很强的还本付息能力
A
BBB
BB B CCC CC C
具有强的还本付息能力，在环境和经济条件变化 时可能有点不利的效果
分的发展。第二次世界大战以后，投资基金不 仅在西方其他发达国家，也得到快速的发展， 而且在亚洲的一些国家和地区，成为适应市场 要求的投资工具。 2)投资基金的基本概念
投资基金是一种利益共享、风险 共担的集合投资制度，它通过向社会 公开发行一种凭证筹集资金，这种凭
证叫基金券，也称基金份额或基金单位，由 基金托管人托管，由基金管理人管理，从事 股票、债券等金融工具投资。
• 3.1.2 债券 1）债券的基本概念
债券是指政府、企业以及金融机构等机构 直接向社会借债筹措资金时，向投资 者发行，并承诺按一定利率支付利息 偿还本金的债券债务凭证。
债券的特征： 第一，偿还性。 第二，优先求偿性。
第三，流动性。 第四，收益性。 第五，违约风险较低。 第六，具有更多的选择权。 2）债券的类型 （1）根据发行主体来分
①利率互换 ②货币互换
③交叉货币利率互换 ④增长型互换、减少型互换和滑道型 互换 ⑤基点互换 ⑥零息互换 ⑦股票互换 ⑧差额互换
与基本衍生品不同的创新衍生品。
• 3.2.2 金融期货
1)基本概念和特征 金融期货是指协议双方同意在约定
的将来某个日期按约定的条件（包括 价格、交割地点、交割方式）买入或 卖出一定标准数量的某种金融工具的 标准化协议，金融期货本质上是一种 标准化的远期合约。金融期货所代表的
三类金融资产31页PPT
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有 明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企 业持有的、在活跃市场上有公共报价的国债、企业债券、金融债券等 （非流动资产）
可供出售金融资产是初始确认时既被指定为可供出售的非衍生金融资 产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款、和应收款项、以公允价 值且变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。 通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券、股票投资、基金投 资等，但这些金融资产没有被划分为交易金融资产或持有至到期投资 （非流动资产）
三类金融资产
幽默来自智慧，恶语来自无能
三类金融资产
初级实务-第一章复习课
一、交易性金融资产 二、持有至到期投资 三、可供出售金融资产 1、定义 2、金融资产的取得（交易费用、 3、金融资产的持有（利息的确认、计提减
值、公允价值的变动）
4、金融资产的出售 5、是否计提减值
一定义
交易性金融资主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，如企业 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（流动资 产）
（2）支付相关交易费用时：
借：可供出售金融资产——A上市公司一一成本 25 000
贷：其他货币资金一一存出投资款
25 000
2.企业取得的可供出售金融资产（债券），应当按照该债券的面值，借记“可 供出售金融资产——成本”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚
未领取的利息.借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款” 等科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目
借：持有至到期投资——C公司债券一一成本 100
贷：其他货币资金一一存出投资款
95
可供出售金融资产是初始确认时既被指定为可供出售的非衍生金融资 产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款、和应收款项、以公允价 值且变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。 通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券、股票投资、基金投 资等，但这些金融资产没有被划分为交易金融资产或持有至到期投资 （非流动资产）
三类金融资产
幽默来自智慧，恶语来自无能
三类金融资产
初级实务-第一章复习课
一、交易性金融资产 二、持有至到期投资 三、可供出售金融资产 1、定义 2、金融资产的取得（交易费用、 3、金融资产的持有（利息的确认、计提减
值、公允价值的变动）
4、金融资产的出售 5、是否计提减值
一定义
交易性金融资主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，如企业 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（流动资 产）
（2）支付相关交易费用时：
借：可供出售金融资产——A上市公司一一成本 25 000
贷：其他货币资金一一存出投资款
25 000
2.企业取得的可供出售金融资产（债券），应当按照该债券的面值，借记“可 供出售金融资产——成本”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚
未领取的利息.借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款” 等科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目
借：持有至到期投资——C公司债券一一成本 100
贷：其他货币资金一一存出投资款
95
第三章 金融资产
第三章金融资产第一节金融资产的概念和分类一、金融资产分类的原则金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
二、不同类金融资产之间的重分类（一）企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
徐经长财务会计学—3
处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的 差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
例3-1
2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已 到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另 发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2 年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交 易性金融资产。其他资料如下：
持有至到期投资为一次还本付息债券投资： 借：持有至到期投资——应计利息 （债券面值×票面 利率） 借（或贷）：持有至到期投资——利息调整（差额） 贷：投资收益 （持有至到期投资期初摊余成本× 实际利率）
3.处置持有至到期投资时
处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到 期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。
●金融资产和金融负债的摊余成本是指其初始确 认金额经下列调整后的结果:
扣除已偿还的本金； 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期
日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）
期末摊 ＝ 期初摊 － 已收回 ± 利息调整的 － 已发生的
余成本 余成本 本金
借：持有至到期投资——成本 1100000
贷：持有至到期投资——利息调整 150000
银行存款
950000
②20×3年末计提利息时：
借：应收利息
40000
持有至到期投资——利息调整 26100
贷：投资收益
66100
借：银行存款 40000
贷：应收利息 40000
③20×4年末计提利息时：
借：应收利息
40000
持有至到期投资——利息调整 27900
贷：投资收益
例3-1
2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已 到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另 发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2 年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交 易性金融资产。其他资料如下：
持有至到期投资为一次还本付息债券投资： 借：持有至到期投资——应计利息 （债券面值×票面 利率） 借（或贷）：持有至到期投资——利息调整（差额） 贷：投资收益 （持有至到期投资期初摊余成本× 实际利率）
3.处置持有至到期投资时
处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到 期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。
●金融资产和金融负债的摊余成本是指其初始确 认金额经下列调整后的结果:
扣除已偿还的本金； 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期
日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）
期末摊 ＝ 期初摊 － 已收回 ± 利息调整的 － 已发生的
余成本 余成本 本金
借：持有至到期投资——成本 1100000
贷：持有至到期投资——利息调整 150000
银行存款
950000
②20×3年末计提利息时：
借：应收利息
40000
持有至到期投资——利息调整 26100
贷：投资收益
66100
借：银行存款 40000
贷：应收利息 40000
③20×4年末计提利息时：
借：应收利息
40000
持有至到期投资——利息调整 27900
贷：投资收益
注会考试 会计 第三章金融资产
金融工具有以下特征：
(1)偿还期。 偿还期是指借款人拿到借款开始，到借款全部偿还清为止
所经历的时间。各种金融工具在发行时一般都具有不同的 偿还期。有一种永久性债务，这种公债借款人同意以后无 限期地支付利息，但始终不偿还本金，在另一个极端，银 行活期存款随时可以兑现，其偿还期实际等于零。 (2)流动性。 这是指金融资产在转换成货币时，其价值不会蒙受损失的 能力。除货币以外，各种金融资产都存在着不同程度的不 完全流动性。其他的金融资产在没有到期之前要想转换成 货币的话，或者打一定的折扣，或者花一定的交易费用， 发行金融资产的债务人信誉高，在已往的债务偿还中能及 时、全部履行其义务。流动性高。 债务的期限短。这样它受市场利率的影响很小，转现时所 遭受亏损的可能性就很少。流动性高。
外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是， 无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独 立事项引起的金融资产出售除外。 （3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余 成本的金额清偿。 （4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有 至到期的情况。
23
存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有 固定期限的金融资产投资持有至到期：
27
金融资产的摊余成本
金融资产的摊余成本，是指该金融资产或金
融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确 认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形 成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。
28
金融资产的摊余成本
金融资产摊余成本
26
（一）会计处理原则-1
持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交 易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含 已宣告发放债券利息的，单独确认为应收项目。
商业银行金融资产风险分类办法内容讲解ppt课件
主讲人：XXX
时间：20XX.XX
学习解读2023年新制定的《商业银行金融资产风险分类办法》
前言
为进一步推动商业银行准确识别、评估信用风险，真实反映资产质量，中国银保监会会同中国人民 银行联合制定了《商业银行金融资产风险分类办法》（以下简称《办法》），自2023年7月1日起施行。 《办法》共六章48条，要求商业银行遵循真实性、及时性、审慎性和独立性原则，对承担信用风险的全 部 表 内 外 金融资 产 开 展 风险分 类 。 与 现行《 指 引 》 相比， 《 办 法 》拓展 了 风 险 分类的 资 产 范 围 ，提 出 了 通过重新使用自定义版式可以快速、轻松地创建演示文稿。在Office PowerPoint中，可以定义并保存自己的自定义幻灯片版式，这样便无需再浪费宝贵的时间将版式剪切并粘贴到新幻灯片中，或从具有您所需版式的幻灯片中删除内容。借助PowerPoint幻灯片库，可以轻松的与其他人共享这些自定义幻灯片，以使演示文稿具有一致而专业的外观。直接从 Office PowerPoint中启动审阅或审批工作流。通过 Office PowerPoint和Office SharePoint Server，可将演示文稿发送给工作组以供审阅，或创建正式审批流程并收集对该演示文稿的签名，从而使得协作成为顺利、简单的流程。 新 的 风 险 分类定 义 ， 强 调以债 务 人 履 约能力 为 中 心 的分类 理 念 ， 进一步 明 确 了 风险分 类 的 客 观指标 与 要 通过重新使用自定义版式可以快速、轻松地创建演示文稿。在Office PowerPoint中，可以定义并保存自己的自定义幻灯片版式，这样便无需再浪费宝贵的时间将版式剪切并粘贴到新幻灯片中，或从具有您所需版式的幻灯片中删除内容。借助PowerPoint幻灯片库，可以轻松的与其他人共享这些自定义幻灯片，以使演示文稿具有一致而专业的外观。直接从 Office PowerPoint中启动审阅或审批工作流。通过 Office PowerPoint和Office SharePoint Server，可将演示文稿发送给工作组以供审阅，或创建正式审批流程并收集对该演示文稿的签名，从而使得协作成为顺利、简单的流程。 求。同时，《办法》针对商业银行加强风险分类管理提出了系统化要求，并明确了监督管理的相关措施。
金融学第三讲金融资产价值评估
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THANKS
总结词
期权定价模型是一种用于评估期权合约价值的数学模型，基于无套利原则和随机过程理论。
详细描述
期权定价模型通过模拟标的资产价格波动和期权的内在价值，计算出期权的理论价格。其中，著名的布莱克-舒 尔斯模型（Black-Scholes Model）是最广泛使用的期权定价模型之一。该模型对于评估金融衍生品和其他具有 选择权的金融资产具有重要意义。
03
02
信用风险
债务人的违约风险对债权类金融资 产价值产生影响。
流动性风险
资产的变现能力对金融资产价值产 生影响。
04
02
金融资产评估模型
现值模型
总结词
现值模型是一种基于未来现金流折现的评估方法，通过预测未来的现金流并折现到当前价值来评估资 产。
详细描述
现值模型的基本思想是，任何资产的价值等于其未来现金流的折现值。这种方法考虑了货币的时间价 值，对于有稳定现金流的资产，如债券、股票等，现值模型是一种常用的评估方法。
金融学第三讲金融资产价值 评估
目录
• 金融资产价值评估概述 • 金融资产评估模型 • 金融资产评估实践 • 金融资产价值评估的挑战与未来
发展
01
金融资产价值评估概述
定义与目的
定义
金融资产价值评估是对金融资产内在 价值的估算，主要依据市场、风险、 收益等因素。
目的
为投资者提供决策依据，帮助投资者 了解金融资产的实际价值，预测未来 市场走势。
评估方法
折现现金流法
将未来的现金流折现至当前，以反映金融资产 的内在价值。
相对估值法
通过比较类似资产的市场价格来估算金融资产 的价值。
风险调整后的折现现金流法
金融资产(3)对外投资的核算PPT课件
相关的交易费用发生时直接计入当期损益（投 资收益）。
若取得交易性金融资产时实际支付的价款中 包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付 息期但尚未领取的债券利息，应分别作为“应 收股利”和“应收利息”处理，不计入交易性 金融资产的初始成本中。
公允价 值，是 指在公 平交易 中，熟 悉情况 的交易 双方自 愿进行 资产交 换或者 债务清 偿的金
第四章 金融资产：对外投资
1
本章内容提要
第一节 投资概述 ★第二节 交易性金融资产的核算 ★第三节 持有至到期投资的核算 ★第四节 长期股权投资的核算
2
第一节 投资概述
一、投资的概念 二、投资的特点 三、投资的分类
3
一、投资的概念
投资是指企业为了达到特定目的而将资金 投放于其他单位，是企业资金运用的重要方面， 是一项资产。如：购买股票、债券或直接将实 物资产、无形资产投向其他企业。
交价为8.5元，每股账面价值为8.2元（其中成本8元，公
允价值变动0.2元)。
借：银行存款
42 500
贷：交易性金融资产－成本
40 000
－公允价值变动 1 000
投资收益
借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
贷：公允价值变动损益
200 000
若期末公允价值为900 000元。则资产负债表日：
借：公允价值变动损益
100 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 100 000
16
★五.交易性金融资产处置的核算
交易性金融资产具有随时变现的特点，企业 可将所持有的有价证券随时出售，以满足周转资 金的需要或获取收益。按规定：
按《投资》准则：投资是企业为了通过分 配来增加财富，或为了谋求其他利益而将资产 让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资的 最终目的是为了获取经济利益。
若取得交易性金融资产时实际支付的价款中 包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付 息期但尚未领取的债券利息，应分别作为“应 收股利”和“应收利息”处理，不计入交易性 金融资产的初始成本中。
公允价 值，是 指在公 平交易 中，熟 悉情况 的交易 双方自 愿进行 资产交 换或者 债务清 偿的金
第四章 金融资产：对外投资
1
本章内容提要
第一节 投资概述 ★第二节 交易性金融资产的核算 ★第三节 持有至到期投资的核算 ★第四节 长期股权投资的核算
2
第一节 投资概述
一、投资的概念 二、投资的特点 三、投资的分类
3
一、投资的概念
投资是指企业为了达到特定目的而将资金 投放于其他单位，是企业资金运用的重要方面， 是一项资产。如：购买股票、债券或直接将实 物资产、无形资产投向其他企业。
交价为8.5元，每股账面价值为8.2元（其中成本8元，公
允价值变动0.2元)。
借：银行存款
42 500
贷：交易性金融资产－成本
40 000
－公允价值变动 1 000
投资收益
借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
贷：公允价值变动损益
200 000
若期末公允价值为900 000元。则资产负债表日：
借：公允价值变动损益
100 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 100 000
16
★五.交易性金融资产处置的核算
交易性金融资产具有随时变现的特点，企业 可将所持有的有价证券随时出售，以满足周转资 金的需要或获取收益。按规定：
按《投资》准则：投资是企业为了通过分 配来增加财富，或为了谋求其他利益而将资产 让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资的 最终目的是为了获取经济利益。
完整版03金融资产中级财务会计.ppt
.精品课件.
5
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产概述 二、科目的设置 三、交易性金融资产取得的会计处理 四、交易性金融资产后续计量的会计处理 五、交易性金融资产期末计量的会计处理 六、交易性金融资产处置的会计处理
.精品课件.
6
交易性金融资产概述
➢ 在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值 变动且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可 以划分为以下两类： • 交易性金融资产 • 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产
➢ 取得时实际利率的确定
.精品课件.
26
取得时核算图解
银行存款
持有至到期投资（成本）
应收利息
银行存款
持有至到期投资（利息调整）
.精品课件.
27
取得时实际利率的确定
➢ 实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期 间或适用的更短期间的未来现金流量，折现为该金 融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
➢ 对于持有至到期投资来说，能够使该投资的未来现 金流量的现值等于目前账面价值（买价＋税费）的 利率就是实际利率。
➢ 应采用财务管理中的插值法计算。 ➢ 计算举例
.精品课件.
28
取得核算举例
➢ 某公司2008年1月1日购买了一项债券，剩余年限5年， 划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易成本为5， 每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年 兑付(不能提前兑付)时可得本金100。
• 投资收益
• 贷：交易性金融资产（成本）
•
交易性金融资产（公允价值变动）
•
投资收益
• 借：公允价值变动损益
• 贷：投资收益
思考：跨年度持有的 交易性金融资产的处 置问题？
金融资产PPT案例
一、交易性金融资产1、短期股票投资甲公司2012年5月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价30元,另支付交易费用5万元，乙公司已于4月25日宣告分红,每股红利为2元，于5月6日发放。
6月30日每股市价为25元。
10月3日乙公司再次宣告分红，每股红利为1.5元，10月25日发放。
12月31日，每股市价为19元。
2013年1月6日甲公司抛售所持股份，每股售价为17元，交易费用2万元。
『正确答案』（1）入账成本＝30×10－2×10＝280（万元）；5月1日入账：借：交易性金融资产--成本 280应收股利20投资收益 5贷：银行存款305（2）5月6日收到垫付现金股利：借：银行存款 20贷：应收股利 20（3）6月30日公允价值变动：借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产--公允价值变动30（4）10月3日宣告分红时：借：应收股利15贷：投资收益15（5）10月25日收到股利时：借：银行存款15贷：应收股利15（6）12月31日公允价值变动：借：公允价值变动损益 60贷：交易性金融资产--公允价值变动60（7）2013年1月6日出售：借：银行存款168投资收益 22交易性金融资产--公允价值变动 90贷：交易性金融资产--成本 280借：投资收益90贷：公允价值变动损益 90【题目拓展】①出售时的投资收益＝168－280＝－112（万元）；②出售时的损益影响=168-190=-22（万元）；③累计投资收益＝－5＋15－112＝－102（万元）；2、短期债券投资M公司于2012年5月1日购入N公司债券作交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6%。
债券买价为110万元，其中已到期但尚未领取的债券利息为3万元，另支付交易费用1.7万元。
5月6日收到未领取的债券利息3万元。
6月30日债券市价为120万元。
『正确答案』（1）入账成本＝110－3＝107（万元）；5月1日入账：借：交易性金融资产--成本107应收利息 3投资收益 1.7贷：银行存款 111.7（2）5月6日收到未领取的利息：借：银行存款 3贷：应收利息 3（3）6月30日公允价值变动：借：交易性金融资产--公允价值变动13贷：公允价值变动损益 13二、持有至到期投资1、分期付息，到期还本2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。
中级财务会计金融资产PPT课件
例题：例4-17三、持有至到期投资的处置与重分类持有至到期投资在到期前有可能处置或重分类。何种情况下应将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产？何种情况可以不必重分类？持有至到期投资的处置处置原则：将处置所得与持有至到期投资的账面价值之间的差额计入投资收益；
如将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产时，应以公允价值进行后续计量，并将其账面价值与公允价值之间的差额计入资本公积，在终止或减值时转出到当期损益同时结转减值准备。例题，例4-18、19、20第四节 贷款和应收款项一、概述贷款和应收款项——指在活跃市场中没有
（五）应收债权出售和融资1.应收债权出售、融资业务及其核算原则2.以应收债权为质押取得借款的核算例4-283.应收债权出售的核算（1）不附加追索权的应收债权出售例4-29（2）附加追索权的应收债权出售
第五节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产科目及其明细科目可供出售金融资产—成本、利息调整、应计利息、公允价值变动等。初始确认金额：取得时的公允价值与相关交易费用之和实际支付的价款包括已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金
（一）交易性金融资产满足下列条件的金融资产，应划分为交易性金融资产。1.取得的目的是为了近期内出售或回购；2.近期采用短期获利方式对可辨认金融工具组合进行管理的；3.衍生金融工具其公允价值变动大于零时；（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
企业将某些金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值的变动计入当期损益。一、交易性金融资产的初始计量1.核算使用的会计科目“交易性金融资产”科目核算内容：包括交易性和指定为交易性的金融资产，不包括衍生金融资产。
中级财务会计课件第三章 交易性金融资产(新)
（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公 司收到上述已宣告的股利的2万元。 借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万 （3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允 价值为314万。 借：交易性金融资产—公允价值变动 14万 贷：公允价值变动损益 14万
（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公 司收到上述已宣告的股利的2万元。 借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万 （3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允 价值为314万。 借：交易性金融资产—公允价值变动 14万 贷：公允价值变动损益 14万
2月10日晓泽公司宣告分派股利时
借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万
3月1日，朗能公司收到现金股利时 借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万
（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售， 所得价款为385万元，款项已存入银行。
借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产——成本 300万 ——公允价值变动 投资收益 79万 借：公允价值变动损益 6万 贷：投资收益 6万
借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）
持有期间收到被投资单位发 放的现金股利或债券利息
借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益
资产负债表日公允 价值高于账面余额 资产负债表日公允 价值低于账面余额
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或作相反分录）
第三章 交易性金融资产
参考资料： 《长期股权投资》准则： 于2006年2月18日颁布 2007年1月1日起施行 《金融工具确认和计量》准则、 《金融资产转移》准则 原书上——第三章 短期投资 ——第六章 长期投资
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资产负债表日公允价值变动的账务处理
1、公允价值上升 借：交易
2、公允价值下降 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
例题3-2-4交易性金融资产（公允价值变动）
甲公司2019年3月25日购入乙公司股票20万 股，支付价款总额为175.52万元，其中 包括支付的证券交易印花税0.17万元,支 付手续费0.35万元，已宣告但尚未发放 的现金股利4万元。4月10日,甲公司收到 乙公司3月19日宣告派发的2019年度现金 股利4万元.2019年6月30日,乙公司股票 收盘价为每股6.25元。
万元。 A．800 B．700 C．803 D．703
【答案】B
三、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现 金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
按应收金额： 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益
收到时：
借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
例 题3-2-3 交易性金融资产
借：银行存款等
贷：交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动（或借记）
投资收益
（差额，或借记）
同时：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或：借：投资收益
贷：公允价值变动损益
例 题3-2-5 交易性金融资产/债券
2019年1月1日，D公司以410万元从证券公 司购入甲公司当日发行的债券作为交易性 金融资产，另支付相关税费1.5万元;该债 券票面金额为400万元,每半年付息一次,年 利率为4%;7月1日,企业收到利息8万元;8月 20日,企业以405万元的价格出售该投资.假 定不考虑其他相关税费.该企业出售该投资 确认的投资收益为( )万元。 A、-14.5 B、-13 C、1.5 D、-5
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新 增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等 的手续费和佣金及其他必要支出。
取得时账务处理
借：交易性金融资产—成本（公允价值）
投资收益
（交易费用）
应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）
（或应收利息，已到付息期尚未领取的债券利息
贷：银行存款等
例 题3-2-1 交易性金融资产/股票 2019年12月10日，华联实业股份有限公 司按每股6．50元的价格购入A公司每股 面值1元的股票50000股作为交易性金融 资产，并支付交易费用1200元。
要求：编制相关会计分录。
例题3-2-4 公允价值变动(参考答案)
2019年3月25日购入时: 借：交易性金融资产—成本
应收股利 投资收益 贷：银行存款 4月10日收到股利时: 借:银行存款 贷:应收股利
171 4
0.52 175.52
4 4
例题3-2-4公允价值变动(参考答案)
2019年6月30日公允价值下降时:
借：公允价值变动损益
46
贷：交易性金融资产—公允价值变动 46
例题3-2-4公允价值变动(参考答案)
若2019年12月31日,乙公司股票收盘价为 每股7元，编制相应的会计分录。
借：交易性金融资产—公允价值变动 15
贷：公允价值变动损益
15
交易性金融资产（总账）
171
46
2019-6-30余额 2019-12-31发生额
2019年3月25日，A公司宣告2009年度利 润分配方案，每股分派现金股利0．30元， 并于2019年5月20日发放。华联实业股 份有限公司持有A公司股票50000股。
（1）2019年3月25日，A公司宣告分派 现金股利。
应收现金股利=50000×0．30=15000（元）
借：应收股利 贷：投资收益
二、交易性金融资产账务处理
科目设置
交易性金融资产——成本 ——公允价值变
动
公允价值变动损益
投资收益
（一）交易性金融资产的取得（即初始计量）
初始确认金额
取得时的公允价值 记入“交易性金融资产—成本”
相关的交易费用 计入当期损益 “投资收益”
尚未发放的现金 股利或尚未领取 的债券利息
确认为应收项目
“应收股利” “应收利息”
15000 15000
（2）2019年5月20日，收到A公司派发的现金 股利。
借：银行存款 贷：应收股利
15000 15000
四、交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债 表日的公允价值反映，公允价值的变动 计入当期损益。
➢单独设置“公允价值变动损益”科 目 ➢利润表单独设置“公允价值变动损 益”报告项目
确认初始成本=50000×6．50=325000（元）
借：交易性金融资产─成本 投资收益
贷：银行存款
325000 1200 326200
例 题3-2-2 交易性金融资产/股票
【单选题】 A公司于2019年4月5日从证券市场上购入B公司 发行在外的股票200万股作为交易性金融资 产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放 的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A 公司交易性金融资产取得时的入账价值为（ ）
一、金融资产的定义 P32 二、金融资产的分类 P32-33
内容框架
交易性金融资产 交易性金融资产的概念 交易性金融资产的账务处理 1、取得（初始计量） 2、持有期间的现金股利和利息 3、资产负债表日公允价值变动 4、出售
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产，主要是指企业为 了近期内出售而持有的金融资产， 例如，企业以赚取差价为目的从二 级市场购买的股票、债券、基金等。
例 题3-2-6 交易性金融资产/债券
甲公司2019年7月1日购入乙公司2019年1月1日 发行的债券,支付价款2100万元(含已到付息期 但尚未领取的债券利息40万元),另支付交易费 用20万元。该债券面值为2000万元,票面年利率 为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息 一次, 甲公司将其划分为交易性金融资产。 2019年12月31日该交易性金融资产的公允价值 为2100万元，则甲公司2019年度因该项交易性 金融资产而影响利润的金额为（ ）。 A、 25 B、60 C、65 D、80
2019-12-31余额
125 15
140
五、交易性金融资产的处置
交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息
同时：将交易性金融资产持有期间已确 认的公允价值变动净损益转入投资收益
出售的账务处理
出售时：