第三章 金融资产.ppt
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万元。 A．800 B．700 C．803 D．703
【答案】B
三、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现 金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
按应收金额： 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益
收到时：
借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
例 题3-2-3 交易性金融资产
资产负债表日公允价值变动的账务处理
1、公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2、公允价值下降 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
例题3-2-4交易性金融资产（公允价值变动）
甲公司2019年3月25日购入乙公司股票20万 股，支付价款总额为175.52万元，其中 包括支付的证券交易印花税0.17万元,支 付手续费0.35万元，已宣告但尚未发放 的现金股利4万元。4月10日,甲公司收到 乙公司3月19日宣告派发的2019年度现金 股利4万元.2019年6月30日,乙公司股票 收盘价为每股6.25元。
2019年3月25日，A公司宣告2009年度利 润分配方案，每股分派现金股利0．30元， 并于2019年5月20日发放。华联实业股 份有限公司持有A公司股票50000股。
（1）2019年3月25日，A公司宣告分派 现金股利。
应收现金股利=50000×0．30=15000（元）
借：应收股利 贷：投资收益
例 题3-2-6 交易性金融资产/债券
甲公司2019年7月1日购入乙公司2019年1月1日 发行的债券,支付价款2100万元(含已到付息期 但尚未领取的债券利息40万元),另支付交易费 用20万元。该债券面值为2000万元,票面年利率 为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息 一次, 甲公司将其划分为交易性金融资产。 2019年12月31日该交易性金融资产的公允价值 为2100万元，则甲公司2019年度因该项交易性 金融资产而影响利润的金额为（ ）。 A、 25 B、60 C、65 D、80
二、交易性金融资产账务处理
科目设置
交易性金融资产——成本 ——公允价值变
动
公允价值变动损益
投资收益
（一）交易性金融资产的取得（即初始计量）
初始确认金额
取得时的公允价值 记入“交易性金融资产—成本”
相关的交易费用 计入当期损益 “投资收益”
尚未发放的现金 股利或尚未领取 的债券利息
确认为应收项目
“应收股利” “应收利息”
借：银行存款等
贷：交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动（或借记）
投资收益
（差额，或借记）
同时：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或：借：投资收益
贷：公允价值变动损益
例 题3-2-5 交易性金融资产/债券
2019年1月1日，D公司以410万元从证券公 司购入甲公司当日发行的债券作为交易性 金融资产，另支付相关税费1.5万元;该债 券票面金额为400万元,每半年付息一次,年 利率为4%;7月1日,企业收到利息8万元;8月 20日,企业以405万元的价格出售该投资.假 定不考虑其他相关税费.该企业出售该投资 确认的投资收益为( )万元。 A、-14.5 B、-13 C、1.5 D、-5
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新 增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等 的手续费和佣金及其他必要支出。
取得时账务处理
借：交易性金融资产—成本（公允价值）
投资收益
（交易费用）
应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）
（或应收利息，已到付息期尚未领取的债券利息
贷：银行存款等
例 题3-2-1 交易性金融资产/股票 2019年12月10日，华联实业股份有限公 司按每股6．50元的价格购入A公司每股 面值1元的股票50000股作为交易性金融 资产，并支付交易费用1200元。
2019-12-31余额
125 15
140
五、交易性金融资产的处置
交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息
同时：将交易性金融资产持有期间已确 认的公允价值变动净损益转入投资收益
出售的账务处理
Βιβλιοθήκη Baidu
出售时：
15000 15000
（2）2019年5月20日，收到A公司派发的现金 股利。
借：银行存款 贷：应收股利
15000 15000
四、交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债 表日的公允价值反映，公允价值的变动 计入当期损益。
➢单独设置“公允价值变动损益”科 目 ➢利润表单独设置“公允价值变动损 益”报告项目
确认初始成本=50000×6．50=325000（元）
借：交易性金融资产─成本 投资收益
贷：银行存款
325000 1200 326200
例 题3-2-2 交易性金融资产/股票
【单选题】 A公司于2019年4月5日从证券市场上购入B公司 发行在外的股票200万股作为交易性金融资 产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放 的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A 公司交易性金融资产取得时的入账价值为（ ）
一、金融资产的定义 P32 二、金融资产的分类 P32-33
内容框架
交易性金融资产 交易性金融资产的概念 交易性金融资产的账务处理 1、取得（初始计量） 2、持有期间的现金股利和利息 3、资产负债表日公允价值变动 4、出售
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产，主要是指企业为 了近期内出售而持有的金融资产， 例如，企业以赚取差价为目的从二 级市场购买的股票、债券、基金等。
要求：编制相关会计分录。
例题3-2-4 公允价值变动(参考答案)
2019年3月25日购入时: 借：交易性金融资产—成本
应收股利 投资收益 贷：银行存款 4月10日收到股利时: 借:银行存款 贷:应收股利
171 4
0.52 175.52
4 4
例题3-2-4公允价值变动(参考答案)
2019年6月30日公允价值下降时:
借：公允价值变动损益
46
贷：交易性金融资产—公允价值变动 46
例题3-2-4公允价值变动(参考答案)
若2019年12月31日,乙公司股票收盘价为 每股7元，编制相应的会计分录。
借：交易性金融资产—公允价值变动 15
贷：公允价值变动损益
15
交易性金融资产（总账）
171
46
2019-6-30余额 2019-12-31发生额
【答案】B
三、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现 金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
按应收金额： 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益
收到时：
借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
例 题3-2-3 交易性金融资产
资产负债表日公允价值变动的账务处理
1、公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2、公允价值下降 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
例题3-2-4交易性金融资产（公允价值变动）
甲公司2019年3月25日购入乙公司股票20万 股，支付价款总额为175.52万元，其中 包括支付的证券交易印花税0.17万元,支 付手续费0.35万元，已宣告但尚未发放 的现金股利4万元。4月10日,甲公司收到 乙公司3月19日宣告派发的2019年度现金 股利4万元.2019年6月30日,乙公司股票 收盘价为每股6.25元。
2019年3月25日，A公司宣告2009年度利 润分配方案，每股分派现金股利0．30元， 并于2019年5月20日发放。华联实业股 份有限公司持有A公司股票50000股。
（1）2019年3月25日，A公司宣告分派 现金股利。
应收现金股利=50000×0．30=15000（元）
借：应收股利 贷：投资收益
例 题3-2-6 交易性金融资产/债券
甲公司2019年7月1日购入乙公司2019年1月1日 发行的债券,支付价款2100万元(含已到付息期 但尚未领取的债券利息40万元),另支付交易费 用20万元。该债券面值为2000万元,票面年利率 为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息 一次, 甲公司将其划分为交易性金融资产。 2019年12月31日该交易性金融资产的公允价值 为2100万元，则甲公司2019年度因该项交易性 金融资产而影响利润的金额为（ ）。 A、 25 B、60 C、65 D、80
二、交易性金融资产账务处理
科目设置
交易性金融资产——成本 ——公允价值变
动
公允价值变动损益
投资收益
（一）交易性金融资产的取得（即初始计量）
初始确认金额
取得时的公允价值 记入“交易性金融资产—成本”
相关的交易费用 计入当期损益 “投资收益”
尚未发放的现金 股利或尚未领取 的债券利息
确认为应收项目
“应收股利” “应收利息”
借：银行存款等
贷：交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动（或借记）
投资收益
（差额，或借记）
同时：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或：借：投资收益
贷：公允价值变动损益
例 题3-2-5 交易性金融资产/债券
2019年1月1日，D公司以410万元从证券公 司购入甲公司当日发行的债券作为交易性 金融资产，另支付相关税费1.5万元;该债 券票面金额为400万元,每半年付息一次,年 利率为4%;7月1日,企业收到利息8万元;8月 20日,企业以405万元的价格出售该投资.假 定不考虑其他相关税费.该企业出售该投资 确认的投资收益为( )万元。 A、-14.5 B、-13 C、1.5 D、-5
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新 增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等 的手续费和佣金及其他必要支出。
取得时账务处理
借：交易性金融资产—成本（公允价值）
投资收益
（交易费用）
应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）
（或应收利息，已到付息期尚未领取的债券利息
贷：银行存款等
例 题3-2-1 交易性金融资产/股票 2019年12月10日，华联实业股份有限公 司按每股6．50元的价格购入A公司每股 面值1元的股票50000股作为交易性金融 资产，并支付交易费用1200元。
2019-12-31余额
125 15
140
五、交易性金融资产的处置
交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息
同时：将交易性金融资产持有期间已确 认的公允价值变动净损益转入投资收益
出售的账务处理
Βιβλιοθήκη Baidu
出售时：
15000 15000
（2）2019年5月20日，收到A公司派发的现金 股利。
借：银行存款 贷：应收股利
15000 15000
四、交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债 表日的公允价值反映，公允价值的变动 计入当期损益。
➢单独设置“公允价值变动损益”科 目 ➢利润表单独设置“公允价值变动损 益”报告项目
确认初始成本=50000×6．50=325000（元）
借：交易性金融资产─成本 投资收益
贷：银行存款
325000 1200 326200
例 题3-2-2 交易性金融资产/股票
【单选题】 A公司于2019年4月5日从证券市场上购入B公司 发行在外的股票200万股作为交易性金融资 产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放 的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A 公司交易性金融资产取得时的入账价值为（ ）
一、金融资产的定义 P32 二、金融资产的分类 P32-33
内容框架
交易性金融资产 交易性金融资产的概念 交易性金融资产的账务处理 1、取得（初始计量） 2、持有期间的现金股利和利息 3、资产负债表日公允价值变动 4、出售
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产，主要是指企业为 了近期内出售而持有的金融资产， 例如，企业以赚取差价为目的从二 级市场购买的股票、债券、基金等。
要求：编制相关会计分录。
例题3-2-4 公允价值变动(参考答案)
2019年3月25日购入时: 借：交易性金融资产—成本
应收股利 投资收益 贷：银行存款 4月10日收到股利时: 借:银行存款 贷:应收股利
171 4
0.52 175.52
4 4
例题3-2-4公允价值变动(参考答案)
2019年6月30日公允价值下降时:
借：公允价值变动损益
46
贷：交易性金融资产—公允价值变动 46
例题3-2-4公允价值变动(参考答案)
若2019年12月31日,乙公司股票收盘价为 每股7元，编制相应的会计分录。
借：交易性金融资产—公允价值变动 15
贷：公允价值变动损益
15
交易性金融资产（总账）
171
46
2019-6-30余额 2019-12-31发生额