第七章 账项调整

无需进行调帐处理。应计制在期末必须 进 行必要的帐项调整。 （2）本期盈亏的正确性：应计制计算 盈亏比现金制要合理、正确。
• 我国会计准则要求企业采用权责发生制 （应计制）进行会计帐务处理。 • 行政单位采用收付实现制（现金制），事业 单位除经营业务外，其他业务采用收付实现制
收入实现原则和配比原则
请根据以上资料计算C同学5月份的收入和支出(费用） 收 入 收付实现制 权责发生制 支出（费用）
600(元) 30+20+48+264+50=412（元） 300(元) 20+6+264+50=340(元)
例：A公司于2007年12月份收取下一年 1～6月的租金6000元。

现金制： 租金已经收到，虽然劳务尚未提供。可以确认收 入。2007年12月应确认租金收入6000元。下一年 不再确认收入 。 应计制： 虽然租金已经收到，但是因其劳务尚未提供。不 确认收入。
（3）本期应获得的收入但尚未 收到，本期应负担的费用但尚未 支付。 企业的银行贷款利息
如企业的银行存款利息
上述第一种情况，收入和费用的收支期间与应归 属期间一致；第二、第三种情况收入和费用的收支期 间与应归属期间不一致。 因此，可用两种方法来确定它们是否为本期的收 入和费用，一种为现金制，另一种为应计制。
请根据以上资料计算C同学5月份的收入和支出(费用） 收 方法1 入 支出（费用） 30+20+48+264+50=412（元）
600(元)
方法2
300(元)
20+6+264+50=340(元)
收 方法1 方法2
入
支出（费用）
600(元) 30+20+48+264+50=412（元） 300(元) 20+6+264+50=340(元)

期末帐项调整：按照应予归属的标准，
合理反映各相互连接的会计期间应得的收入 和费用，使各期的收入和费用在相互适应的 基础上进行配比，从而较正确地计算出各期 的盈亏。
应计费用
应计项目 应计收入
期末帐项调整 的主要内容
预付费用
递延项目 预收收入
估计项目
二、应计项目
凡在本会计期间已耗用的费用，和已获得 的收入，虽因尚未收付现金而平时未予记录， 但在期末应调整入帐。
收入和费用的应归属期间：则指应获得收 入和应负担费用的会计期间。
二者关系有以下三种可能：
（1）本期内收到的收入就是本期已 获得的收入，本期已支付的费用就是 收入和费用的收支期间 本期应当负担的费用。 与应归属期间一致； （2）本期内收到本期尚未获得的收 入，本期内支付而不应当由本期负担 的费用。
如企业预收租金和预付保险费
会计分期分为会计年度和会计中期。 有了会计分期，才产生了本期和非本期的区别，产生 了权责发生制和收付实现制的记账基础。

会计年度

我国会计年度 为日历年度
会计年度指以一年作为会计期间 来反映企业的生产经营活动，这 一年称为会计年度。
会计年度又称为财务年度，与日 历年度可能一致，也可以营业年 度为会计年度，即以业务的经营 周期作为一个年度的起讫期。
货币计量假设的局限性。 企业会计核算以人民币为记账本位币。

会 总计 结假 设

会计主体假设限定了会计核算的空间范围


持续经营假设限定了会计核算的计价基础
会计分期假设限定了会计核算的时间范围

货币计量假设限定了会计核算的计量单位
C同学5月1日收到家中寄来的5、6月份生活费600 元，开销如下： ①偿还上月向D同学的生活费借款30元 ②购书20元 ③预订下半年杂志48元（较上半年预订费增加12元） ④伙食费264元 请算一笔收支账： ⑤零用50元
第七章 帐 项 调 整
第一节 会计假设 账项调整是期末损益计算之前必须进行 的一项重要工作，是会计循环中的一个 第二节 收付实现制和权责发生制 必要步骤。本章着重介绍期末账项调整 第三节 期末帐项调整
的原因、调整的内容和调整的方法。
第一节 会计假设
会计假设也称为会计核算的基本前提。 会计的基本假设取决于会计所处的客观环境 会计核算的目的是通过连续、系统、全面地 记录、计算和反映企业的会计业务，为各个 (时间和空间的环境）和会计业务的特点。 方面提供有价值的会计信息。 人们一般认为会计有四项基本假设：会计主 由于作为会计核算对象的企业经营活动和会 计核算所面临的环境都具有不确定性。 体假设，持续经营假设、会计分期假设和货 因此，需要对会计核算对象及其环境作出必 要的约束性规定，即建立会计假设。 币计量假设。
但商品及劳务已提供，显然应是属于11月份 的收入。这部分已经获得但尚未收到的收入， 就是11月份的应计收入。
例：A公司于2007年12月份支付下 一年度的保险费1提供 劳务，因而在2007年不确认此项费 用，这笔款项应由下一年负担。这 部分已经支付但应由以后月份负担 的费用，就2007年而言这是预付费 用。





它确定本期的收入和费用以应收应付为标准 凡是属本期已获得的收入和本期应负担的费用，不 管其款项是否收付，都作为本期的收入和费用处理。 凡是不应归属本期的收入和费用，即使其款项已收 到或已支付，都不作为本期的收入和费用处理。 其核心是确认收入和费用的归属期间 判断标准是权责的发生是否“属于本期” 使用范围：企业
“应付利息”账户是用来核算企业按照合同
约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付 息到期还本的长期借款、企业债券等应支付 的利息。属负债类账户。
应付利息 实际支付 应支付的利息 的利息 尚未支付的利息
例:企业4月15日从银行取得6个月的借款100万元，
6000元租金收入需在以后6个月才能获得，就 12月份而 言，这是预收收入。是一项负债，而非收入。


例：A公司于 2007年11月份销售商品 2000元，款项在 2008年12月份才收到。

现金制： 2007年11月份销售商品2000元，
12月份款收到
确定收入。

应计制：
2007年11月份销售商品2000元，款项尚未收到，
三、会计分期



我国《企业会计准则》规定： 会计分期又称会计期间，是指将一个企业持续经营的 生产经营活动期间人为地划分为若干连续的、长短相 “会计核算应当划分会计期间， 同的期间。 分期结算帐目和编制会计报 会计四项假设这一项假设，即假定企业实际上并不停 表。” 息的生产、经营过程可以截断，并划为一定的时期。 设置会计期间的目的是为了按期结算帐目，定期反映 企业财务状况和经营成果。
二、收付实现制（又称现金制）
每期收入和费用的确认，均以现金 的实际收付作为标准。 凡属本期收到的收入和支付的费 用，不管其是否应归属本期都作为本期 的收入和费用；反之，凡本期未曾收到 的收入和未曾支付的费用，即使应归属 本期，也不作为本期的收入和费用处理。
以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。
收付实现制
收 入 ①120+②50+③120+④ 120+⑤120=530(元) 费用 ⑥100+ ⑦ 100+⑧50+ ⑨100=250(元)
收入 ①120+②120+ ⑤120÷4=270(元) 费用 ⑥100+ ⑧ 100=200(元)
权责发生制
三、收付实现制和权责发生制的比较 （1）处理手续：现金制较简单，期末
收入实现原则： 配比原则：是指某一会计期 间所实现的收入应当和为获 得这些收入而发生的费用相 配合、相比较，以求得企业 在该会计期间的净收益。

第三节
期末帐项调整
一、期末帐项调整的必要性和主要内容
企业不可能每天都对每一笔经济业务 按照权责发生制记录，但要保证会计报 告的正确性，因此应在每一个会计期末 按照权责发生制确认相关的收入和费用。
虽然支付了货币资金， 但本月并不受益（不应 承担相应的责任），而 应由4、5、6月份分摊。
C同学5月1日收到家中寄来的5、6月份生活费600 元，开销如下： ①偿还上月向D同学的生活费借款30元 ②购书20元 ③预订下半年杂志48元（较上半年预订费增加12元） ④伙食费264元 请算一笔收支账： ⑤零用50元
以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入
和费用的方法。
销售产品， 货款3000元 暂未收到。 3月 费 用 用银行存款支付4 、5、6月的财产 保险费1 200元。
收 入
虽未收到货币资金， 但已获得收款权利， 仍计算 为 3 月份的收 入。 4月 5月
6月
分摊费用400元
分摊费用400元 分摊费用400元
收 入
收到货币资 金，计算为 5月份收入 。 5月 6月
销售产品， 货款3000元 暂未收到。 3月
实际收到 货款3000 元。
4月
费 用
用银行存款支付4 、5、6月的财产 保险费1 200元。
实际支付了货币资金 ，本月并不受益，但 仍计算为3月份的费 用
三、权责发生制 （又称应计制或应收应付制）

一、会计主体
《企业会计准则》规定，“会计核 算应当以企业发生的各项经济业务为对 象，记录和反映企业本身的各项生产经 营活动。”这个前提条件简称“会计主 体”。又称会计实体。 会计核算时，必须首先明确会计主 体，即为谁核算，核算谁的经济业务。
二、持续经营



持续经营，是指在可以预见的将来，企业不会 面临破产、清算。企业将会按照既定的用途使 用现有的资产，同时也将按原先承诺的条件去 清偿债务。 会计主体不是一次性的经营， 《企业会计准则》规定，“会计核算应当以企 也不是随时准备关闭、停业、 清理，或有一个预定的期限， 业持续、正常经营的生产经营活动为前提”。 而是要持续永久的经营下去。 持续经营,同时也应该采用与持续经营相适合 的会计方法进行核算。