外币业务
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• ①购买业务
• 例如：进口一套设备，价款10万美元，当时 的市场汇率为1：7，款项尚未支付。企业用 人民币存款支付进口关税8万元，增值税5万 元。
借：固定资产 83（10× 7+8+5）
贷：应付账款—美元户 70（＠ 7＄10） 贷：银行存款——美元户 13
• ②销售业务
3、外币借款业务账务处理
（1）概念：是指以记账本位币以外的其他货
币进行款项收付、往来结算和计价的经济业 务。
（2）外币交易内容
①企业购买或销售以外币计价的商品或劳务； ②企业借入或出借外币资金； ③承担或清偿以外币计价的债务等。
• 2、外币会计报表的折算
• （1）含义：
是指将以外币表示的会计报表换算为记账 本位币表示的会计报表。
从我国目前的情况来看，绝大部分企业采用外 币统账制方法。
• 2、外币帐户的设置
• 3、外币交易的核算程序
• 首先必须根据一定的折算汇率，将外币业务 金额折算为记账本位币的金额，按照折算后 的记账本位币的金额登记有关账户；
• 其次，期末（月末、季末或年末）各种外币 账户的期末外币余额，按照期末市场汇率折 合为记账本位币金额。
二、外币交易的日常账务处理 （一）有关概念
1. “即期汇率”通常是指当日中国人民银行 公布的人民币外汇牌价的中间价。
2. 即期汇率近似汇率是“按照系统合理的 方法确定的、与交易发生日即期汇率近 似的汇率”，通常是指当期平均汇率或 加权平均汇率等。
二、外币交易的日常账务处理
（一）有关概念
• 3、货币性项目
三、期末汇兑损益的计算及账务处理
具体计算步骤：
（1）计算各个“货币性外币账户”（如外币银 行存款、外币应收账款、外币应收票据、外币 短期借款、外币长期借款、外币应付账款、外
币应付票据等）的账面余额。包括账面外币余 额、账面记账本位币余额。
（2）按照期末最后一天的汇率，乘以账面外币 余额，重新将外币账面余额折算为记账本位币 余额。
• 定义：是企业持有的货币资金和将以固 定或可确定的金额收取的资产或者偿付 的负债。如：银行存款、应收账款、应 付账款、其他应付款等
• 资产负债表日的处理：对于外币货币性 项目，因汇率波动而产生的汇兑差额作 为财务费用，计入当期损益，同时调增 或调减外币货币性项目的记账本位币金 额。
• 资产负债表日汇兑差额的会计处理 ● 汇兑损失 借：财务费用－－汇兑差额 贷：应收账款、应付账款等 ● 汇兑收益 借：应收账款、应付账款等 贷：财务费用－－汇兑差额
借：应付账款—美元户 2 （6.8-7)*10 贷：财务费用 2
借：资产减值损失 5.4（9.5*6.8-10× 7） 贷:存货跌价准备5.4
注意：库存商品账户没有因为汇率变动调整账 面价值！应付账款呢？
例2：某企业人民币作为记账本位币，购入 境外股票（准备1年内出售）20000股， 每股买价1美元，当日汇率1：6.8
二、外币交易的日常账务处理
（一）有关概念
4、非货币性项目
• 定义：非货币性项目是货币性项目以外的项目， 包括存货、长期股票投资、固定资产及累计折 旧、无形资产及累计摊销、实收资本、资本公 积等。
• 资产负债表日的处理：对于以历史成本计量的 外币非货币性项目，除涉及计提资产减值外， 在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负 债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生 汇兑差额。
外币投入资本不产生汇兑差额
• 会计处理： ● 收到外币资本投入时 借：银行存款 贷：实收资本 ● 资产负债表日，汇率变动时对于实 收资本不进行账务调整。
二、外币交易的日常账务处理
（二）外币业务的日常账务处理 1、外币兑换业务账务处理
（1）将外币卖给银行 （2）从银行买入外汇
例如：10万元美元卖给银行，买入汇率1：6.5,卖出
汇率1：6.7,当日市场汇率1:6.6。
借：银行存款—人民币 65
借：财务费用
1
贷：银行存款—美元户（6.6*10万美元） 66
如果是向银行买入，则分录如下：
借：银行存款—美元户（ 6.6* 10万美元） 66
借：财务费用
1
贷：银行存款—人民币
67
二、外币交易的日常账务处理
（二）外币业务的日常账务处理 2、购销业务账务处理
（3）汇兑损益等于重新折算后的记账本位币余
额减去原账面记账本位币余额。
1、期末汇兑损益计算
（1）当汇率上升，余额大于0
①外币资产==》为汇兑收益 ②外币负债==》为汇兑损失
Βιβλιοθήκη Baidu借：交易性金融资产 136000
贷：银行存款_美元户 136000
年末，汇率1：7.0，每股市价1.1美元.
借：交易性金融资产 18000
贷：公允价值变动损益 18000
二、外币交易的日常账务处理 （一）有关概念
• 关于实收资本：
• 外币投入资本属于外币非货币性项目； 企业收到投资者以外币投入的资本， 不采用合同约定汇率折算，采用交易 日即期汇率折算后，外币投入资本与 相应的货币性项目的记账本位币金额 相等，不产生外币资本折算差额。
• 非货币性项目计提减值准备问题（见下例）
举例
例1：进口货物，价款10万美元，当时的市 场汇率为1：7，款项尚未支付。企业用 人民币存款支付进口关税8万元，增值税 5万元。
借：库存商品 83（10× 7+8+5） 贷：应付账款—美元户 70（＠ 7＄10） 贷：银行存款 13
年末汇率为1：6.8，货物市场价9.5万美元款项 尚未支付。
• （2）时间
在编制合并报表前就必须对纳入合并范围 的子公司以外币表示的会计报表进行折算， 折算为母公司记账本位币表示的会计报表。
• （3）涉及的两大问题
①采用何种汇率进行折算；
②对报表各项目使用汇率不同，所产生的折算 差如何处理。
• 第二节 外币交易的会计处理
• 一、外币账户的设置及核算的基本程序 1、外币交易和记账方法的分类 外币统账制 外币分账制
• 第三章 外币业务
• 重点应掌握以下内容：
• 1、外币业务的日常账务处理，包括外币帐户的
设置、外币兑换业务、外币购销业务、外币借 款业务、接受外币资本投资等的账务处理；
• 2、汇兑损益的计算及账务处理； • 3、外币报表的折算方法等。
• 一、外币交易 • 二、外币财务报表折算
• 第一节 外币业务概述 1、外币交易的概念与内容
• 例如：进口一套设备，价款10万美元，当时 的市场汇率为1：7，款项尚未支付。企业用 人民币存款支付进口关税8万元，增值税5万 元。
借：固定资产 83（10× 7+8+5）
贷：应付账款—美元户 70（＠ 7＄10） 贷：银行存款——美元户 13
• ②销售业务
3、外币借款业务账务处理
（1）概念：是指以记账本位币以外的其他货
币进行款项收付、往来结算和计价的经济业 务。
（2）外币交易内容
①企业购买或销售以外币计价的商品或劳务； ②企业借入或出借外币资金； ③承担或清偿以外币计价的债务等。
• 2、外币会计报表的折算
• （1）含义：
是指将以外币表示的会计报表换算为记账 本位币表示的会计报表。
从我国目前的情况来看，绝大部分企业采用外 币统账制方法。
• 2、外币帐户的设置
• 3、外币交易的核算程序
• 首先必须根据一定的折算汇率，将外币业务 金额折算为记账本位币的金额，按照折算后 的记账本位币的金额登记有关账户；
• 其次，期末（月末、季末或年末）各种外币 账户的期末外币余额，按照期末市场汇率折 合为记账本位币金额。
二、外币交易的日常账务处理 （一）有关概念
1. “即期汇率”通常是指当日中国人民银行 公布的人民币外汇牌价的中间价。
2. 即期汇率近似汇率是“按照系统合理的 方法确定的、与交易发生日即期汇率近 似的汇率”，通常是指当期平均汇率或 加权平均汇率等。
二、外币交易的日常账务处理
（一）有关概念
• 3、货币性项目
三、期末汇兑损益的计算及账务处理
具体计算步骤：
（1）计算各个“货币性外币账户”（如外币银 行存款、外币应收账款、外币应收票据、外币 短期借款、外币长期借款、外币应付账款、外
币应付票据等）的账面余额。包括账面外币余 额、账面记账本位币余额。
（2）按照期末最后一天的汇率，乘以账面外币 余额，重新将外币账面余额折算为记账本位币 余额。
• 定义：是企业持有的货币资金和将以固 定或可确定的金额收取的资产或者偿付 的负债。如：银行存款、应收账款、应 付账款、其他应付款等
• 资产负债表日的处理：对于外币货币性 项目，因汇率波动而产生的汇兑差额作 为财务费用，计入当期损益，同时调增 或调减外币货币性项目的记账本位币金 额。
• 资产负债表日汇兑差额的会计处理 ● 汇兑损失 借：财务费用－－汇兑差额 贷：应收账款、应付账款等 ● 汇兑收益 借：应收账款、应付账款等 贷：财务费用－－汇兑差额
借：应付账款—美元户 2 （6.8-7)*10 贷：财务费用 2
借：资产减值损失 5.4（9.5*6.8-10× 7） 贷:存货跌价准备5.4
注意：库存商品账户没有因为汇率变动调整账 面价值！应付账款呢？
例2：某企业人民币作为记账本位币，购入 境外股票（准备1年内出售）20000股， 每股买价1美元，当日汇率1：6.8
二、外币交易的日常账务处理
（一）有关概念
4、非货币性项目
• 定义：非货币性项目是货币性项目以外的项目， 包括存货、长期股票投资、固定资产及累计折 旧、无形资产及累计摊销、实收资本、资本公 积等。
• 资产负债表日的处理：对于以历史成本计量的 外币非货币性项目，除涉及计提资产减值外， 在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负 债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生 汇兑差额。
外币投入资本不产生汇兑差额
• 会计处理： ● 收到外币资本投入时 借：银行存款 贷：实收资本 ● 资产负债表日，汇率变动时对于实 收资本不进行账务调整。
二、外币交易的日常账务处理
（二）外币业务的日常账务处理 1、外币兑换业务账务处理
（1）将外币卖给银行 （2）从银行买入外汇
例如：10万元美元卖给银行，买入汇率1：6.5,卖出
汇率1：6.7,当日市场汇率1:6.6。
借：银行存款—人民币 65
借：财务费用
1
贷：银行存款—美元户（6.6*10万美元） 66
如果是向银行买入，则分录如下：
借：银行存款—美元户（ 6.6* 10万美元） 66
借：财务费用
1
贷：银行存款—人民币
67
二、外币交易的日常账务处理
（二）外币业务的日常账务处理 2、购销业务账务处理
（3）汇兑损益等于重新折算后的记账本位币余
额减去原账面记账本位币余额。
1、期末汇兑损益计算
（1）当汇率上升，余额大于0
①外币资产==》为汇兑收益 ②外币负债==》为汇兑损失
Βιβλιοθήκη Baidu借：交易性金融资产 136000
贷：银行存款_美元户 136000
年末，汇率1：7.0，每股市价1.1美元.
借：交易性金融资产 18000
贷：公允价值变动损益 18000
二、外币交易的日常账务处理 （一）有关概念
• 关于实收资本：
• 外币投入资本属于外币非货币性项目； 企业收到投资者以外币投入的资本， 不采用合同约定汇率折算，采用交易 日即期汇率折算后，外币投入资本与 相应的货币性项目的记账本位币金额 相等，不产生外币资本折算差额。
• 非货币性项目计提减值准备问题（见下例）
举例
例1：进口货物，价款10万美元，当时的市 场汇率为1：7，款项尚未支付。企业用 人民币存款支付进口关税8万元，增值税 5万元。
借：库存商品 83（10× 7+8+5） 贷：应付账款—美元户 70（＠ 7＄10） 贷：银行存款 13
年末汇率为1：6.8，货物市场价9.5万美元款项 尚未支付。
• （2）时间
在编制合并报表前就必须对纳入合并范围 的子公司以外币表示的会计报表进行折算， 折算为母公司记账本位币表示的会计报表。
• （3）涉及的两大问题
①采用何种汇率进行折算；
②对报表各项目使用汇率不同，所产生的折算 差如何处理。
• 第二节 外币交易的会计处理
• 一、外币账户的设置及核算的基本程序 1、外币交易和记账方法的分类 外币统账制 外币分账制
• 第三章 外币业务
• 重点应掌握以下内容：
• 1、外币业务的日常账务处理，包括外币帐户的
设置、外币兑换业务、外币购销业务、外币借 款业务、接受外币资本投资等的账务处理；
• 2、汇兑损益的计算及账务处理； • 3、外币报表的折算方法等。
• 一、外币交易 • 二、外币财务报表折算
• 第一节 外币业务概述 1、外币交易的概念与内容