函证在审计中的运用讲义课程 (ppt 79页)
合集下载
函证课件
截止日期 XXX
贵公司欠 ${贵公司欠} ${贵公司欠} 贵公司欠
欠贵公司 ${欠贵公司} ${欠贵公司} 欠贵公司
备注 ${账款性 ${账款性 质}
2.其他事项。
（甲公司盖章） 甲公司盖章） 年 月 日 经办人： 经办人：
• 编号:_ 编号 • __ _ _： ： • 本公司聘请的XXX正在对本公司 正在对本公司XXX年度财务报表进行审计，按 年度财务报表进行审计， 本公司聘请的 正在对本公司 年度财务报表进行审计 照中国注册会计师审计准则的要求， 照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来 账项等事项。截至XXX贵公司与本公司往来款项为 贵公司与本公司往来款项为XXX 。敬请核实 账项等事项。截至 贵公司与本公司往来款项为 ，核实后若与贵公司的记录不符，请回函差额，直接寄至XXX。 核实后若与贵公司的记录不符，请回函差额，直接寄至 。 • 回函地址：XXX 回函地址： • 邮编：XXX 邮编： 联系人： 联系人：XXX • 电话：XXX 电话： 传真： 传真：XXX • 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。 付清，仍请及时函复为盼。 付清，仍请及时函复为盼。 • 被审计单位盖章） （被审计单位盖章） • 年 月 日 • 1.本公司与贵公司往来账项列示如下： 本公司与贵公司往来账项列示如下： 本公司与贵公司往来账项列示如下
函证方式
项目 积极式函证 消极式函证 要求 要求被询证者在所有情况下 必须回函，确认询证函所列 示信息是否正确或填列询证 函要求的信息。 以下情况，最好采用积极式 函证：1.各别账户的欠款金 额较大；2.有理由相信对欠 款可能存在争议、差错等问 题。 要求被询证者仅在不同意询证函 列示信息的情况下才予以回函。
审计学第十二章函证
PPT文档演模板
审计学第十二章函证
n 与此同时，美国的注册会计师协会所属的审计程 序特别委员会，于1939年5月颁布了《审计程序 的扩展》，对审计程序作了修改，使它成为公认 的审计准则。
n 总之，罗宾斯药材公司的案件，不但加速了美 国公认审计准则的发展，同时，还为建立起现代 美国审计的基本模式――在评价被审单位内部控 制制度基础上的抽样审计奠定了基础。
n 2、函证程序所审计的认定 应收账款的完整性不适合函证
n 3、实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可 接受的水平
n 经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者 处理询证函的习惯做法及回函的可能性
PPT文档演模板
审计学第十二章函证
n （二）函证程序实施的范围
（1）金额较大的项目； （2）账龄较长的项目； （3）交易频繁但期末余额较小的项目； （4）重大关联方交易； （5）重大或异常的交易； （6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错
n
PPT文档演模板
审计学第十二章函证
（五）管理层要求不实施函证时的处理
n
如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计
程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审
计证据。
n
如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，
注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能
PPT文档演模板
审计学第十二章函证
n 替代程序
n （1）检查期后收款记录 n （2）检查销售合同、销售发票和发货记录 n （3）检查被审计单位与客户之间的函电纪
录
PPT文档演模板
审计学第十二章函证
n 3、其他内容：
函证在审计中的运用讲义课程
函证在审计中的运用讲义课程1. 引言函证是一种审计方法，通过向第三方获取证据来验证财务报表中的信息的真实性和准确性。
在审计中，函证具有重要作用，能够增强审计师对财务报表进行有效检验的能力。
本文将介绍函证在审计中的运用原理和方法，并探讨其在提高审核效率和准确性方面的优势。
2. 函证的定义和原理函证，又称函证法，是一种审计方法，通过向第三方索取相关证据，以验证财务报表的真实性和准确性。
函证的原理是通过与相关方进行书面沟通，要求其提供与审计对象相关的文件、信息和证据，以获取更全面、可靠的审计证据。
函证的原理有以下几个方面： - 第三方的独立性：函证的对象是与审计对象独立的第三方，其提供的证据相对客观、真实。
- 可追溯性：函证的证据可以追溯到原始的、可验证的信息来源。
-增加证据可靠性：通过向多个来源索取证据，可以增加证据的可靠性。
3. 函证的运用方法函证在审计中的运用主要包括以下几个步骤：3.1 确定函证对象在进行函证之前，需要明确函证对象。
函证对象通常包括与财务报表相关的第三方，如供应商、客户、银行等。
根据审计需要，选择合适的函证对象。
3.2 确定函证内容在确定函证对象后，需要明确函证的具体内容。
函证内容应包括需要索取的文件、信息和证据的具体要求，以确保函证的目的明确。
3.3 函证函的撰写根据函证内容，撰写函证函。
函证函应包括审计目的、索取的文件和信息的具体要求、索取方式和期限等内容。
函证函应具有明确性和规范性，以确保第三方能够理解并按照要求提供函证内容。
3.4 函证函的发送和跟踪撰写完函证函后，将其发送给函证对象，并设置跟踪机制，以确保函证对象按照要求提供函证内容。
跟踪可以通过电话、电子邮件等方式进行。
3.5 函证内容的审核和整理一旦函证对象提供函证内容，审核函证内容的真实性和完整性。
对函证内容进行整理，便于后续审计工作的进行。
4. 函证在审计中的优势函证在审计中具有以下优势：4.1 增加审核证据的可靠性通过向多个第三方索取证据，增加了审核证据的可靠性。
论函证在审计中的运用
论函证在审计中的运用摘要：文章提出了函证在审计中的重要性，根据不同的情况进行选择。
实施函证时应注意的问题，函证的局限性及替代性问题，以及应重点关注的方面。
关键词：函证债权债务审计程序真实性准确性函证，是审计人员在实施审计过程中，用发函的方式证实被审计单位债权债务是否真实准确的一种方法。
函证法是在以审计真实性为重点的情况下，用来审计企业往来款项等债权债务是否真实的一种方法。
一、函证的实施在具体运用函证法时应注意以下几个问题：（一）要在被审计单位没有预防的情况下，由审计人员来自编制、寄发和回收询证函。
有时，审计人员对应收账款审计拟采用函证法时，在与被审计方接触过程中，言谈举止无意中会泄漏函证的有关信息，包括是否要函证、函证的范围、对象、方式等。
假如被审计单位在应收账项中藏有“猫腻”，获取这些信息后会引起警惕，采取应对措施，致使审计方法失效。
因此，审计人员应保持职业谨慎，在被审计方没有准备的情况下，利用应收账款明细账或销货发票载明的债务人地址，亲自编制、寄发和回收询证函。
（二）函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。
审计人员应考虑成本效益原则，不需要对被审计单位所有的债权债务进行函证。
函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，审计人员应根据职业判断作出选择，这些因素主要有：（l）债权债务在全部资产负债中的重要性。
如果债权债务在全部资产负债中所占比重较大，则函证的范围应相应大一些。
（2）被审计单位内部控制的强弱。
如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。
（3）如果以前期间函证时发现过重大差异或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。
（4）若采用否定式函证，则可相应增加函证量；若采用肯定式函证则相应减少函证量。
一般情况下，审计人员应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄长的项目；与债务人发生纠纷的项目；主要客户项目；余额为零的项目；非正常的项目。
二、函证的重点审计人员应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。
函证专题PPT课件
审计实务专题：函证
整体概况
概况一
点击此处输入 相关文本内容
01
概况二
点击此处输入 相关文本内容
02
概况三
点击此处输入 相关文本内容
03
目录
1 函证的重要性 2 函证的作用 3 银行函证 4 往来及交易函证 15 26 73 4
3
1 函证及其重要性
函证Confirmation 函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三方（被询证 者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸 质、电子或其他介质等形式。（《中国注册会计师审计准则第 1312号——函 证》第五条）
10
1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例
天丰节能 证监会IPO财务专项检查小组发现公司伪造银行单据，存在隐 匿会计凭证的行为，消极配合证监会现场财务核查。 保荐机构光大证券“过于信任发行人”，没有去调取银行流水。 结果证监会核查组进驻后很快从银行流水中发现舞弊。
结果： 对利安达没收业务收入60万元，并处以120万元罚款。 对审计师黄程、温京辉给予警告，并分别处以10万元罚款。市 场禁入10年。
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条
25
3 银行函证
银行函证 bank balance confirmation
银行函证是注册会计师独立审计的核心程序之一，银行回函对 于注册会计师在审计工作中识别财务报表错误与舞弊行为至关 重要。
注册会计师应当根据具体业务的需要，从本通知所附银行询证 函格式中选择适当的银行询证函，并确保函证的完整规范有效。
7
1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例：万福生科-中磊 违法事实2：IPO审计阶段未对评估的重大错报风险实施恰当的审 计程序 ……
整体概况
概况一
点击此处输入 相关文本内容
01
概况二
点击此处输入 相关文本内容
02
概况三
点击此处输入 相关文本内容
03
目录
1 函证的重要性 2 函证的作用 3 银行函证 4 往来及交易函证 15 26 73 4
3
1 函证及其重要性
函证Confirmation 函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三方（被询证 者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸 质、电子或其他介质等形式。（《中国注册会计师审计准则第 1312号——函 证》第五条）
10
1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例
天丰节能 证监会IPO财务专项检查小组发现公司伪造银行单据，存在隐 匿会计凭证的行为，消极配合证监会现场财务核查。 保荐机构光大证券“过于信任发行人”，没有去调取银行流水。 结果证监会核查组进驻后很快从银行流水中发现舞弊。
结果： 对利安达没收业务收入60万元，并处以120万元罚款。 对审计师黄程、温京辉给予警告，并分别处以10万元罚款。市 场禁入10年。
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条
25
3 银行函证
银行函证 bank balance confirmation
银行函证是注册会计师独立审计的核心程序之一，银行回函对 于注册会计师在审计工作中识别财务报表错误与舞弊行为至关 重要。
注册会计师应当根据具体业务的需要，从本通知所附银行询证 函格式中选择适当的银行询证函，并确保函证的完整规范有效。
7
1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例：万福生科-中磊 违法事实2：IPO审计阶段未对评估的重大错报风险实施恰当的审 计程序 ……
函证法在审计中的应用
函证法在审计中的应用
函证法是审计中常用的一种手段，用于获取第三方独立证据，以验证客户提供的信息的准确性和真实性。
它通常通过函询、确认函或其他书面方式与第三方进行沟通和确认。
在审计中，函证法的应用如下：
1.银行确认：审计师会向客户所持有的银行发出确认函，以核实银行账户的余额、贷款信息、担保情况等。
这有助于确保客户提供的财务报表中的银行相关信息准确无误。
2.应收账款确认：审计师会通过函证法向客户的应收账款方发送确认函，以验证客户所声称的应收账款金额的准确性。
这有助于确认客户是否有足够的证据支持其应收账款的存在和金额。
3.应付账款确认：审计师可能会通过函证法向客户的供应商发送确认函，以核实客户所声称的应付账款金额的准确性。
这有助于确定客户是否有足够的证据支持其应付账款的存在和金额。
4.合同和协议确认：审计师可能会通过函证法向相关方发送确认函，以核实客户与其他实体之间的合同、协议或其他安排的存在和内容。
这有助于验证客户所声称的交易和权益的合法性和准确性。
5.其他确认：函证法还可以应用于其他审计程序中，如确认资产的存在、核实租赁协议、验证保证金和担保安排等。
函证法在审计中的应用有助于审计师获取独立、可靠的证据，从而评估客户财务报表的真实性和公正性。
这有助于增强审计结论的可靠性，并提供对财务报表用户有关财务状况和业绩的准确信息。
然而，审计师在使用函证法时需要谨慎操作，确保函证程序的适当性、充分性和有效性，以及与相关方的沟通和确认的准确性和可靠性。
第9章 询问法和函证法PPT课件
案例（仅收发环节）
• 从应收账款明细表和账龄分析表中选取函证 对象
• 填写并发送函证 • 过程控制和记录
17
写在最后
经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量 Study Constantly, And You Will Know Everything. The More
You Know, The More Powerful You Will Be
可容忍错报固有风险控制风险检查风险函证类型项目选取分层法单项金额重大的项目账龄较长的项目交易频繁但期末余额较小的项目关联方交易非正常交易可能存在争议舞弊或错误的交易24函证的控制?将被询证者的姓名单位名称和地址与被审计单位有关记录核对?将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对?在询证函中指明直接向接受审计业务委托的审计机构回函?询证函经被审计单位盖章后由审计人员直接发出?将发出询证函的情况形成审计工作底稿?将收到的回函形成审计工作底稿并汇总统计函证结果发货单期后现金收入销售发票副本替代程序肯定式函证不回函的控制再次发函询证顾客的往来函件25可靠性问题?函证可靠性的影响因素
第九章 询问法和函证法
1
询问法
2
函证法
1
1.1 询问法的定义
• 询问是指以书面或口头方式，向被审计单位 内部或外部的知情人员获取财务信息和非财 务信息，并对答复进行评价的过程
2
1.2 询问法的特点
• 获取的是间接证据，但是通过审阅等技术发 现的问题或疑点往往需要相关人员澄清，所 以必不可少
• 能获得重要审计线索，必要时可以修改或者 追加审计程序，但是又要防止被误导
15
2.7 不允许函证时的处理
• 评估管理层不允许寄发询证函的合理性，并 获得审计证据予以支持
询问法和函证法课件
案例二
某客户对某公司的产品质量存在 疑问，通过询问公司相关人员， 了解产品生产流程和质量控制措 施，最终消除了客户的疑虑。
函证法的实际应用案例
案例一
某会计师事务所对客户公司的财务报 表进行审计时，通过向客户公司的银 行、供应商等发函，确认客户公司的 往来款项和资产情况，最终得出准确 的审计意见。
案例二
询问法和函证法课件
• 询问法介绍 • 函证法介绍 • 询问法和函证法的比较 • 询问法和函证法的实际应用 • 询问法和函证法的改进建议
01
询问法介绍
询问法的定义
询问法是指审计人员通过向有关 人员发出口头或书面的询问，以 获取有关信息资料的一种方法。
询问可以是正式的，也可以是非 正式的，通常在审计过程中结合
02
函证法介绍
函证法的定义
函证法是指审计人员通过向有关单位和个人发函，以了解被审计单位有关经济业 务活动的真相，验证财务报表所反映的有关资料是否真实、合法的一种审计方法。
函证法通常用于验证被审计单位的应收账款、应付账款、银行存款、存货等账户 的真实性和完整性。
函证法的适用范围
01
当被审计单位的内部控制制度比 较健全，财务报表反映的经济业 务比较真实可靠时，可以采用函 证法。
03
询问法和函证法的比较
询问法和函证法的异同点
询问法的特点 简便易行，适用范围广，获取信息及时。
适用于内部控制系统比较健全、工作人员素质较高的被审计单位。
询问法和函证法的异同点
适用于审计事项比较简单、明确的情况。 函证法的特点
适用范围较广，不受被审计单位内部控制的制约。
询问法和函证法的异同点
函证的效率和效果。
强化询问和函证的目的性
某客户对某公司的产品质量存在 疑问，通过询问公司相关人员， 了解产品生产流程和质量控制措 施，最终消除了客户的疑虑。
函证法的实际应用案例
案例一
某会计师事务所对客户公司的财务报 表进行审计时，通过向客户公司的银 行、供应商等发函，确认客户公司的 往来款项和资产情况，最终得出准确 的审计意见。
案例二
询问法和函证法课件
• 询问法介绍 • 函证法介绍 • 询问法和函证法的比较 • 询问法和函证法的实际应用 • 询问法和函证法的改进建议
01
询问法介绍
询问法的定义
询问法是指审计人员通过向有关 人员发出口头或书面的询问，以 获取有关信息资料的一种方法。
询问可以是正式的，也可以是非 正式的，通常在审计过程中结合
02
函证法介绍
函证法的定义
函证法是指审计人员通过向有关单位和个人发函，以了解被审计单位有关经济业 务活动的真相，验证财务报表所反映的有关资料是否真实、合法的一种审计方法。
函证法通常用于验证被审计单位的应收账款、应付账款、银行存款、存货等账户 的真实性和完整性。
函证法的适用范围
01
当被审计单位的内部控制制度比 较健全，财务报表反映的经济业 务比较真实可靠时，可以采用函 证法。
03
询问法和函证法的比较
询问法和函证法的异同点
询问法的特点 简便易行，适用范围广，获取信息及时。
适用于内部控制系统比较健全、工作人员素质较高的被审计单位。
询问法和函证法的异同点
适用于审计事项比较简单、明确的情况。 函证法的特点
适用范围较广，不受被审计单位内部控制的制约。
询问法和函证法的异同点
函证的效率和效果。
强化询问和函证的目的性
会计师事务所审计培训PPT讲义课件-函证程序
需重点关注:
大家是否习惯性的只看回函的公账是加盖在相符上还是不符上？而未关注加盖 的公章与函证上列示的被函证方名称是否相符？与账簿列示的名称是否相符 ？
证监会答复 事务所
➢ 山东新绿食品股份有限公司
1、银行存款审计程序不到位，导致未能发现虚增公司业绩和银行存款余额的事实
处罚事项说明：经查，注册会计师在执行银行对账单检查程序时，获取的工商银行山东莒南支行银行存 款账户（银行账号1610XXXX0978，以下简称造假账户）对账单未加盖银行印章。注册会计师对此未保 持应有的职业怀疑，注册会计师曾两次派人和新绿股份人员到工商银行莒南支行对造假账户2014年12月 31日银行存款余额和2013年至2015年4月30日银行存款余额实施函证，但两次均不是直接当场从银行获 取函证回函，函证结果均系银行后续邮寄给北京兴华。注册会计师获取的两次造假账户银行回函印章和 经办人签字存在明显差异，第一次2014年12月31日余额询证函加盖工商银行莒南支行公章，与其他银行 加盖业务章的做法不一致，且经办人为手写的“吴某”签名；而第二次2015年4月30日余额回函加盖的是 工商银行莒南支行业务专用章，经办人处是加盖的“鲁某”章，两次签名或盖章存在明显不一致，注册会 计师未对上述银行函证保持合理控制，且未对影响回函可靠性的因素予以考虑。
需重点关注:
经前任会计师审计是否减轻现任会计师的责任？
证监会答复 事务所
➢ 山东新绿食品股份有限公司
2、未对预付账款函证保持控制
处罚事项说明：中兴财光华对新绿股份20个客户发询证函，合计收到回函15个，其中5个是新绿股份 直接找被询证单位盖章扫描发回的复印件，合计金额占2015年期末预付账款余额的26.86%。
➢ 山东新绿食品股份有限公司
事务所 听证答复
大家是否习惯性的只看回函的公账是加盖在相符上还是不符上？而未关注加盖 的公章与函证上列示的被函证方名称是否相符？与账簿列示的名称是否相符 ？
证监会答复 事务所
➢ 山东新绿食品股份有限公司
1、银行存款审计程序不到位，导致未能发现虚增公司业绩和银行存款余额的事实
处罚事项说明：经查，注册会计师在执行银行对账单检查程序时，获取的工商银行山东莒南支行银行存 款账户（银行账号1610XXXX0978，以下简称造假账户）对账单未加盖银行印章。注册会计师对此未保 持应有的职业怀疑，注册会计师曾两次派人和新绿股份人员到工商银行莒南支行对造假账户2014年12月 31日银行存款余额和2013年至2015年4月30日银行存款余额实施函证，但两次均不是直接当场从银行获 取函证回函，函证结果均系银行后续邮寄给北京兴华。注册会计师获取的两次造假账户银行回函印章和 经办人签字存在明显差异，第一次2014年12月31日余额询证函加盖工商银行莒南支行公章，与其他银行 加盖业务章的做法不一致，且经办人为手写的“吴某”签名；而第二次2015年4月30日余额回函加盖的是 工商银行莒南支行业务专用章，经办人处是加盖的“鲁某”章，两次签名或盖章存在明显不一致，注册会 计师未对上述银行函证保持合理控制，且未对影响回函可靠性的因素予以考虑。
需重点关注:
经前任会计师审计是否减轻现任会计师的责任？
证监会答复 事务所
➢ 山东新绿食品股份有限公司
2、未对预付账款函证保持控制
处罚事项说明：中兴财光华对新绿股份20个客户发询证函，合计收到回函15个，其中5个是新绿股份 直接找被询证单位盖章扫描发回的复印件，合计金额占2015年期末预付账款余额的26.86%。
➢ 山东新绿食品股份有限公司
事务所 听证答复
《审计实务》第6讲 函证程序(下)
电话联系被询证者，确定 被询证者是否发送了回函。 必要时,可要求被询证者提 供回函原件
（二）评价函证的可靠性
1.总体要求
设计询证函
实施函证程序
评价函证结果
在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑： ①对询证函的设计、发出及收回的控制情况 ②被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对
函证项目的了解及其客观性 ③被审计单位施加的限制或回函中的限制
（2）对回函可靠性产生影响的限制条款
①一些限制条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、 准确性或注册会计师能够信赖其所含信息的程度产生怀疑。
实务中常见的此类限制条款的例子包括：
“本信息是从电子数据库中取得,可能 不包括被询证方所拥有的全部信息”
“本信息既不保证淮确也不保证是最 新的,其他方可能会持有不同意见”
询证信息的一致性 被询证者的适当性 被询证者信息的准确性 回函地址的明确性
（1）询证信息的一致性 询证函中需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账 簿中的有关记录保持一致。 对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行 对账单等保持一致。 （2）选择的被询证者的适当性 ①信息知情？ ②客观性？ ③回函的授权？
（3）被询证者信息的准确性
将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对。 可以执行的程序包括但不限于：
公共查询电 话
增值税专用发 票
外部证据
被询证者网站 或其他公开网
站
信息核对
内部流转 合同文件
4
回函地址的明确性
是否已在询证函中正确填列被询 证者直接向注册会计师回函的地 址。
2.通过不同方式发出及收回询证函的控制
根据注册会计师对舞弊风险的判断，以及被询证者的地址 和性质、以往回函情况、回函截止日期等因素，询证函的 发出和收回可以采用：
（二）评价函证的可靠性
1.总体要求
设计询证函
实施函证程序
评价函证结果
在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑： ①对询证函的设计、发出及收回的控制情况 ②被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对
函证项目的了解及其客观性 ③被审计单位施加的限制或回函中的限制
（2）对回函可靠性产生影响的限制条款
①一些限制条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、 准确性或注册会计师能够信赖其所含信息的程度产生怀疑。
实务中常见的此类限制条款的例子包括：
“本信息是从电子数据库中取得,可能 不包括被询证方所拥有的全部信息”
“本信息既不保证淮确也不保证是最 新的,其他方可能会持有不同意见”
询证信息的一致性 被询证者的适当性 被询证者信息的准确性 回函地址的明确性
（1）询证信息的一致性 询证函中需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账 簿中的有关记录保持一致。 对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行 对账单等保持一致。 （2）选择的被询证者的适当性 ①信息知情？ ②客观性？ ③回函的授权？
（3）被询证者信息的准确性
将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对。 可以执行的程序包括但不限于：
公共查询电 话
增值税专用发 票
外部证据
被询证者网站 或其他公开网
站
信息核对
内部流转 合同文件
4
回函地址的明确性
是否已在询证函中正确填列被询 证者直接向注册会计师回函的地 址。
2.通过不同方式发出及收回询证函的控制
根据注册会计师对舞弊风险的判断，以及被询证者的地址 和性质、以往回函情况、回函截止日期等因素，询证函的 发出和收回可以采用：
函证法在深化企业审计中的应用
在使用函证法时 , 6 个单位对函证的有关 金额情 况进行了统计 。为避免产生不必要的嫌疑 ,表二隐去了 6 个单位具体名称 。从表二可以看出 ,大家确定函证金 额占同类帐目金额比例都是比较高的 。合计平均比例 高达 70 .7 % ,最高 91 % ,最低也有 45 .41 % 。有意思的 是 ,虽然发函金额比例相差较大 ,但回函金额与发函金 额之比却极为接近 。5 个单位平均 41 . 12 % ,最高 46 ; 22 % ,最低 33 .33 % ,两者相差不到 13 个百分点 。
如何在深化二字上做好文章本文在此谈一点肤浅认识财政同级审形式下行政事业审计工作面临的新情况1995年下半年开始全国审计机关开始了对同级财政预算执行即财政支出有很大一部分是用于行政事业单位支出预算外资金中的大部分资金也存在于行政事业单位这样无意中就加大了行政事业单审计工作的难度和工作量政事业审计实际上就变成了同级审个单位同一审计年度下达两次结论的基础和补充并使得行政事业审定期审计工作或重复下达结论问题对某些单位计在同一审计年度内出现了下列新情况导致重复审计和结论
太原特派办
147
京津冀特派办
27
工交审计司
16
合计平均
1231
回收份数 回收率( %)
52
35 .37
4
14 .81
8
50 .00
396
32 .17
数据来源 :怀柔企业审计座谈会交流材料 。 在确定函证范围和对象时 , 多数单位都运用了 “重 要性”原则 。其主要因素有两个 ,一是帐龄 、二是金额 。 如上海特派办将应收帐目分成帐龄在 3 年以上 , l 到 3 年之间和 l 年以内三个档欢 。3 年以上的逐笔函证 , 1 年以上 3 年以下且金额 10 万元以上的必须函证 , l 年 以下的对金额较大的进行函证 。湖北省审计厅按应收 帐款帐户余额大小分类排序并确定函证规模 : 余额 30 万元以上者划为 A 类 , 全部函证 ; 余额为 5 - 30 万元 者为 B 类 , 5 万元以下者为 C 类 , 此两类按债权户的 10 %函证 ;另将 l 至 2 年内未发生往来的划为 D 类 ,按 债权户的 30 %函证 。郑州特派办采用分层判断抽样的 方 法并结合 ABC 分类方法 选择函证 。安徽省则 对于 帐龄 2 年以上 ,金额较大的应收帐款进行函证 。吉林省 审计厅以及武汉 、太原特派办等均按照帐龄和金额等 进行分类抽样函证 。
如何在深化二字上做好文章本文在此谈一点肤浅认识财政同级审形式下行政事业审计工作面临的新情况1995年下半年开始全国审计机关开始了对同级财政预算执行即财政支出有很大一部分是用于行政事业单位支出预算外资金中的大部分资金也存在于行政事业单位这样无意中就加大了行政事业单审计工作的难度和工作量政事业审计实际上就变成了同级审个单位同一审计年度下达两次结论的基础和补充并使得行政事业审定期审计工作或重复下达结论问题对某些单位计在同一审计年度内出现了下列新情况导致重复审计和结论
太原特派办
147
京津冀特派办
27
工交审计司
16
合计平均
1231
回收份数 回收率( %)
52
35 .37
4
14 .81
8
50 .00
396
32 .17
数据来源 :怀柔企业审计座谈会交流材料 。 在确定函证范围和对象时 , 多数单位都运用了 “重 要性”原则 。其主要因素有两个 ,一是帐龄 、二是金额 。 如上海特派办将应收帐目分成帐龄在 3 年以上 , l 到 3 年之间和 l 年以内三个档欢 。3 年以上的逐笔函证 , 1 年以上 3 年以下且金额 10 万元以上的必须函证 , l 年 以下的对金额较大的进行函证 。湖北省审计厅按应收 帐款帐户余额大小分类排序并确定函证规模 : 余额 30 万元以上者划为 A 类 , 全部函证 ; 余额为 5 - 30 万元 者为 B 类 , 5 万元以下者为 C 类 , 此两类按债权户的 10 %函证 ;另将 l 至 2 年内未发生往来的划为 D 类 ,按 债权户的 30 %函证 。郑州特派办采用分层判断抽样的 方 法并结合 ABC 分类方法 选择函证 。安徽省则 对于 帐龄 2 年以上 ,金额较大的应收帐款进行函证 。吉林省 审计厅以及武汉 、太原特派办等均按照帐龄和金额等 进行分类抽样函证 。
《审计实务》第5讲 函证程序(中)
者在经济上依赖于被审计单位时
应当考虑被询证者可能被 驱使提供不正确的回函
（三）积极与消极的函证方式
注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施 函证，也可将两种方式结合使用。
1.积极的函证方式 如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况 下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的 信息。
4.选择被询证者的适当性
注册会计师应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。 例如，一位了解所函证交易或安排的金融机构职员可能是该 金融机构回函的最佳人选。 函证所提供的审计证据的可靠性还受到被询证者的能力、独 立性、客观性、回函者是否有权回函等因素的影响。
当存在重大、异常、在期末前发生的、对 财务报表产生重大影响的交易,而被询证
没有收到回函
不是得出 审计结论
可能是由于被询证者根本不存在,或 是由于被询证者没有收到询证函,也 可能是由于询证者没有理会询证函, 因此无法证明所函证信息是否正确
（三）积极与消极的函证方式
注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方 式结合使用。 1.积极的函证方式 如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必 须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
（1）管理层是否诚信 （2）是否可能存在重大的舞弊或错误 （3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息 相 关的充分、适当的审计证据
如果认为管理层的要求可能显示存在舞弊，注 册会计师应当遵循《中国注册会计师审计准则第 1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》的 有关规定
六、询证函的设计
2.消极的函证方式
如果采用消极的函证方式，注册会计 师只要求被询证者仅在不同意询证函列示 信息的情况下才予以回函
应当考虑被询证者可能被 驱使提供不正确的回函
（三）积极与消极的函证方式
注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施 函证，也可将两种方式结合使用。
1.积极的函证方式 如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况 下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的 信息。
4.选择被询证者的适当性
注册会计师应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。 例如，一位了解所函证交易或安排的金融机构职员可能是该 金融机构回函的最佳人选。 函证所提供的审计证据的可靠性还受到被询证者的能力、独 立性、客观性、回函者是否有权回函等因素的影响。
当存在重大、异常、在期末前发生的、对 财务报表产生重大影响的交易,而被询证
没有收到回函
不是得出 审计结论
可能是由于被询证者根本不存在,或 是由于被询证者没有收到询证函,也 可能是由于询证者没有理会询证函, 因此无法证明所函证信息是否正确
（三）积极与消极的函证方式
注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方 式结合使用。 1.积极的函证方式 如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必 须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
（1）管理层是否诚信 （2）是否可能存在重大的舞弊或错误 （3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息 相 关的充分、适当的审计证据
如果认为管理层的要求可能显示存在舞弊，注 册会计师应当遵循《中国注册会计师审计准则第 1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》的 有关规定
六、询证函的设计
2.消极的函证方式
如果采用消极的函证方式，注册会计 师只要求被询证者仅在不同意询证函列示 信息的情况下才予以回函
函证PPT课件
5．如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货物属实， 但款项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应 当考虑如何处理？ 分析：注册会计师应当检查2007年12月25日及以后的银 行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期， 以确认华兴公司是否存在跨期入账的现象。 6．如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购 货合同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应 当考虑如何处理？ 分析：注册会计师应当检查销售退回的有关文件，检查退 后货物的入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日 期。
10．讨论应收账款函证回函发现不符的原因，如何处理， 以及可能防范的风险。 分析：
差异原因 款项已经支付，即顾客在 函证日之前已经付款，而 被审计单位却未能及时收 到这笔款项，没有记账 货物尚未收到，即货物在 途，而被审计单位在发货 当天记录销售，而顾客是 在收到货物时才记账。
货物已经退回
追加的审计程序 检查函证日后的收 款凭证
4．对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应 收账款，注册会计师应当考虑如何处理？
分析：当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户 余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑 该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果 认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审 计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充 分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理， 且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审 计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
案例分析 1．本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论 存在哪些缺陷？ 2．注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考 虑？ 3．分析积极式函证和消极式函证的不同，并考虑如何协 调。 4．对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账 款，注册会计师应当考虑如何处理？ 5．如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货物属实， 但款项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应 当考虑如何处理？
第10-1416章之三——主要审计程序之函证(审计课件)
18
（续）如果仍得不到答复，注册 会计师则应考虑采用必要的替代 审计程序。例如检查与销售有关 的文件，包括销售合同、销售订 单、销售发票副本及发运凭证等， 以验证这些应收账款的真实性。 注册会计师可通过函证结果汇总 表来加以控制。
19
[例题][2005年多选题]5、对询证函的下列处理方法 中,正确的有( )
考点
函证对象、时间、结果和对询证函 的处理方法
2004 综合
4
应收帐款询证函被退回、未得到复 函的进一步实施审计程序
2005 多选
2
视为审计范围受到限制的函证程序； 询证函的作用
4
审计实务之3 ——10-14/16章主要审计程序 ——函证
（一）企业询证函（企业间） 积极式（格式1） 消极式（格式2）
其他要求与应收帐款函证相同。
35
第三部分：14章和16章中的函证 303/383
36书中银行存款、应收帐款、应付账款和有 价证券等项目函证程序的对比表，如下：
39
（一）银行存款、应收账款、应付账款函证
项目
银行存款p324
的应对收账比款p204 应付账款p230
函证必 要性
[答案]ABD；[解析] 对于无法实施函证的应收帐款则应当要执 行相应的替代审计程序，要求合理,当然需要考虑是否能执行替 代程序；除注册会计师本身的主观因素外,因其他客观因素不能 执行充分适当的审计程序均视为审计范围受到限制。
29
第二部分：11章中的函证 216
30
3、函证应付帐款。（真实性、所有权、估价） 注 一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为： （1）应付帐款审计目标主要是防止低估，而函证不 能保证查出未记录的应付帐款[完整性]； （2）况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证 来证实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程 序，如可以取得购货发票等外部凭证来证实应付帐款 的余额，可以通过期后付款情况的检查予以证实等。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
• 编制询证函 A、函证的银行范围（编制对象） 银行询证函应寄给与公司当年有存款或贷款等银 行业务的所有银行。如基本户、一般结算户、专 用存款户、临时存款户、纳税专户、保证金户、 出口退税户、工资专户、社保账户、贷款账户、 余额很小或为零的账户及注销户。
获得：
A、使用鼎信诺审计软件系统审计时，可使用软 件程序自动生成。
B、使用电子工作底稿审计时，可在本所《审计 工作底稿编制手册（2009版）修订版》之当期 工作底稿\共用底稿\实质性底稿\银行询证函目录 下获取。
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
②关注询证函的内容—不仅是银行存款
银行询证函从内容上看非常强大，可以说可涵盖与发生业务的银行 的所有业务信息，它即包括了银行存款、借款及零余额账户和在本 期内注销账户的相关信息，还包括了其他与金融机构往来的重要信 息，如担保、质押、保理、委托贷款、已贴现和已开立尚未到期的 银行承兑汇票及开立信用证等。
（三）银行存款函证须执行的通用程序
根据1312号函证准则及应用指南的规定，结合中瑞岳华外勤工作指南 的要求，我们在执行银行函证时通用的审计程序主要包括八个步骤：
1、编制初步计划 2、选取函证项目 3、记录所选取的需函证的账户 4、询证函的编制及控制 5、接收及复核回函 6、实施替代程序 7、调查回函中所反映的差异 8、总结函证实施结果及结论
给审计师，则审计师对确认A公司的该笔银行存款会
计记录就获得了有力、可靠的审计证据。
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
在中瑞岳华现行的《审计工作底稿编制手册 （2009版）修订版》4100货币资金实质性程序 表中，银行存及审计风险 要点
由于银行函证的内容可以包括与银行的所有业务，这样在审计银行 存款的同时还可以证明其他相关资产负债的情况。这也直接说明了 银行函证程序的必要性。
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
③由于银行询证函内容较多，页面（数）也较多，为了避 免遗漏或被替换中间内容而导致发生舞弊造成证据瑕疵， 审计人员要在编制好的纸质询证函上加盖骑缝章。
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
（一）函证是银行存款审计的主要程序
1、1312号函证准则规定CPA应当对银行存款实施 函证程序。
2、中瑞岳华《审计人员外勤工作指南-银行询证函、 现金及银行存款》也将函证作为银行存款审计实 务指南编入审计银行存款的具体程序。
• 2012年1月1日开始执行的2010版函证准则变化： 给出了执行银行函证例外，使其成为非强制性程序；
为了确保询证函在邮寄前不被客户篡改，应由审 计人员亲自发函，而非客户员工，并且要求银 行直接回函给事务所。
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
寄发银行询证的邮费单据复印后放入底稿中。
如果是采用挂号信的形式邮寄信函的，邮局出具的挂号信 收条必须归入工作底稿。
询证函连同供回函用的标有中瑞岳华地址的信封，应用标 有中瑞岳华地址的信封寄出。如果用公司信封寄出，应使 用中瑞岳华地址的标签将公司地址贴住。
• 函证获取的审计证据称为询证函。我们较常用到 的询证函主要有银行询证函（企业与银行间） 、企业询证函。
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
• 银行函证含义
是以银行为函证
对象的函证程序 ，在该程序中， 函证的内容包括 银行存款余额、 贷款余额及其他 金融信息等。其 获取的审计证据 就是银行询证函
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
由审计人员自行编制银行询证函步骤 ——基本可包括10步
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
协助编制询证函的控制及说明
我们可以要求被审计单位的员工帮助编制银行询证函，但这种做法 必须获得项目经理同意，且我们要严格控制编制过程。 我们应确保所有应编制的询证函都编制了，并且检查询证函中所包 含的信息的正确性。如，银行账户没有遗漏，银行存款余额是否按 照银行对账单填列，采用的存款余额所属日期是否准确（12月31日 ）等等。 编制排版好的定稿询证函电子版应交给我们，由我们打印成纸质文 本，而不是由被审计单位，否则其打印完毕后，我们还要履行再复 核手续，增加了工作强度。 同时，我们依然要编制函证地址明细表进行过程控制，依然要索取 银行对账单、末级科目的余额汇总表等资料，依然要填制函证信封
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
• 送达函证 送达函证要以被审计单位的名义。 主要的实施方式主要有：寄送、上门函证。
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
A、寄送
寄送也就是通过邮局或快递公司以信函、快件等 方式发送给被询证方。
只要可能，审计人员应在资产负债表日后尽早寄 出询证函。
为了确保寄回中瑞岳华的函证能及时收到，请在询证函 “回函信息”栏目里以及回函信封上完整填写客户名称， 会计师事务所地址、收件人姓名或项目复核经理姓名及业 务部与邮政编码。
对所有寄出的询证函都应有留底。
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
B、上门函证 当然该项程序也可以由审计人员亲自将银行询证
即使银行账户已经关闭或贷款在年内已还清， 我们仍要邮寄询证函。
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
B、询证函编制的方法及基本步骤： 由审计人员自行编制 要求被审计单位的员工帮助编制银行询证函，
比较： 结合编制步骤，协助编制的方法也就是将自行编制步骤中的第二步
被审计单位的工作简化，并入第八步前段工作-编制询证函中， 把审计人员从编制工作中解放出来，让审计人员把工作 精力更加投入到检查复核中，其他的步骤继续执行。
函送达银行盖章确认，此时需要审计人员在收回 的函证上写明取得方式并签字。
对于与被审计单位同地域的银行，推荐使用该种 上门询证的方式，一定程度上可有效的节省询证 的周期。
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险
要点
如果审计人员亲自前往被函证银行实施函证的， 应当提请被审计单位出具单位介绍信，注明前往 某地某处进行函证，并复印归入工作底稿。
函证在审计中的运用
课程的内容
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险要点 二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险要点 三、其他函证事项
函证程序的概要
监盘、分析 复核、检查
• 函证是四大重要的实质性审计程序之一，是一个 获取和评价外部审计证据的过程。
• 有专有审计准则进行规范—《中国注册会计师审计准则
重点2-5
具体
步程序
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
（四）银行存款函证的主要工作底稿
记录审计轨迹
证据性底稿— 银行询证函
程序管理底稿—货币 资金控制表/函证核表
案头底稿
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
1、证据性底稿—银行询证函
• 含义：是指请求银行为满足审计目的而对银行代 企业持有的企业的账户余额、担保、理财管理工 具以及其他信息提供独立确认的函件。
• 样式：1312号函证准则规定可使用积极的或者 消极的函证方式（消极的函证方式很少用到），或两者结 合使用的方式。但对于银行存款函证中瑞岳华要
求均采用积极的函证方式 。
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
• 银行询证函
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
• 银行询证函基本信息说明 ①审计现场标准格式的银行询证函可从两种渠道
月之内）没有收到回复，审计人员可打电话追问 一下银行，一方面可以落实询证函银行是否收到， 另一方面落实银行复函的准备进度。
同时结合了解的情况考虑安排执行第二次函证程 序。
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
D、询证费用的处理 目前到银行询证是要收费的，若审计人员采用寄 送及无陪同上门函证的方式，在获得被审计单位 授权后，可在询证函正文中加注“有关询证费用 可直接从本公司存款账户中收取”的内容，解决
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
例如，A公司会计记录上记载：截至×年12月31日在 B银行一般结算户（账号xxxxxxxxxx）有活期 存款100万元。
则， 1、审计师可以向B银行发出银行询证函
注意：审计 师直接发出 并回收函件
以获取B银行对于A公司该存款的说明。
2、如果B银行确认A公司的记录是准确的并直接书面回函
一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点
D、银行确认的余额与客户收到的银行对账单上的
余额是否一致？
如果回函不完整，或函证上确认的金额与银行对账单上 的金额不一致，审计人员应首先告知项目经理或组长， 并通知客户。在同客户讨论后，如果确定是银行搞错， 审计人员应直接致电给银行并同银行适当人员讨论，也 可以请客户联络银行，由银行给我们复电。如果是银行 出现错误，我们通常保留所收到回函的复印件，把原件 寄回银行更正。或者审计人员可以致电银行要求提供一 份修正后的回函。在底稿的适当位置保留回函原件直至 收到正确回函。
第1312号-函证》2010版（以下简称“1312号函证准则”）及应用 指南
• 在审计实务中，函证的内容较为广泛，1312号 函证准则中就提到了包括银行存款、应收账款在 内的16项函证可涉及到的账户或信息。
函证程序的概要
• 我们实施函证程序，主要的目的就是获取相关账 户或信息在存在性、完整性、权利和义务以及 计价等方面认定的证据。
④如果是分所承做的审计业务项目，在询证函中要将事务 所名称改为“中瑞岳华会计师事务所（特殊普通合伙） ××分所”，并相应修改回函地址。
⑤询证函中提到的某年度是审计基准日涉及的年度，截至 日期就是审计基准日，年报审计时一般是指基准日年度 12月31日。
⑥询证函中银行存款的余额要求按照银行对账单余额填列。 对于个别无法获得对账单的特殊账户，如已注销的账户 可按照企业账面余额填列。