舞弊三角理论作业
基于舞弊三角理论的九好集团造假案例分析
基于舞弊三角理论的九好集团造假案例分析【摘要】本文梳理了九好集团财务舞弊案的过程、舞弊的手段，并用舞弊三角理论分析了舞弊的原因，最后提出了治理财务舞弊的相关建议。
【关键词】九好集团财务舞弊原因治理1 案例回顾九好集团，是一家从事“后勤托管”服务的集团化企业，公司首创“后勤托管”平台服务模式，是连接供应商和客户的一个中介服务机构。
九好集团通过种种恶劣手段，将自己包装成价值37.1亿元的“优良”资产，与鞍重股份联手进行“忽悠式”重组，以期达到重组上市的目的。
2017年4月21日，处罚决定书显示，九好集团在2013年至2015年，通过各种手段虚增服务收入264，897，668.7元，虚增2015年贸易收入574，786.32元，虚构银行存款3亿元、未披露3亿元借款及银行存款质押。
2 财务造假的方式2.1 虚增服务费收入经过多种调查方式确定有125家供应商单位或个人与九好集团无业务往来或者资金往来，九好集团通过无中生有虚增服务费收入；通过走访调查发现九好集团84家供应商对应的46家客户确认自身与九好集团业务台账所显示供应商无业务往来，或双方之问的业务与九好集团无关，九好集团通过捏造交易从而达到虚增服务收入；九好集团与19家供应商的业务属于签订虚假业务合同并确认收入性质，在收到供应商的付款时，再通过个人账户退回到供应商法定代表人或其指定银行账户，九好集团运用资金循环进行虚增服务费收入。
2.2 虚增贸易收入2015年杭州融康信息技术有限公司与九好集团发生采购业务，之后取消了该业务，并退还收到的货款。
但九好集团伪造了该项交易的合同及相关凭证，账上仍对其进行收入确认及应收账款收回，通过这种手段2015年虚增贸易收入574，786.32元。
2.3 虚增银行存款2015年1月，九好集团通过虚构其他应收款收回、虚构银行存款转人以及转出资金不人账等手段，使九好集团平安银行账户形成虚假资金317，70万元。
2015年3月3日，317，70万元资金从平安银行账户转人上海银行账户。
第十七章 对舞弊和法律法规的考虑(课后作业)
第十七章对舞弊和法律法规的考虑（课后作业）一、单项选择题1.下列不属于侵占资产导致错报的实现方式的是（）。
A.盗窃实物资产或无形资产B.被审计单位资产挪为私用C.向虚构的员工支付工资D.故意地错误使用与金额、分类、列报与披露相关的会计原则2.以下关于注册会计师对发现舞弊方面责任的表述，不正确的是（）。
A.注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证B.注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证C.注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性D.由于审计的固有限制，财务报表中的某些重大错报未被发现不可避免3.被称为“舞弊三角”的风险因素不包括（）。
A.实施舞弊的动机或压力B.实施舞弊的时间C.实施舞弊的机会D.为舞弊行为寻找借口的能力4.在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当事先假定（）项目存在舞弊风险。
A.收入B.成本C.货币资金D.存货5.针对舞弊导致的认定层次重大错报风险，注册会计师实施的审计程序不包括（）。
A.改变拟实施审计程序的性质B.改变实质性程序的时间C.评价涉及主观计量和复杂交易的会计政策D.改变审计程序的范围6.针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，注册会计师实施审计程序的目的不包括（）。
A.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当B.与管理层、治理层或监管机构沟通C.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险D.对超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为7.如果发现舞弊导致的错报涉及较高级别的管理层，注册会计师的以下做法不正确的是（）。
A.考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响B.重新评估舞弊导致的检查风险C.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性D.考虑作为审计证据的文件和会计记录的真实性8.如果注册会计师在审计过程中识别出或怀疑被审计单位存在违反法律法规的行为，应该采取的措施不包括（）。
基于舞弊三角理论的财务舞弊案例研究
基于舞弊三角理论的财务舞弊案例研究基于舞弊三角理论的财务舞弊案例研究引言：财务舞弊在商业活动中具有广泛而深远的影响，不仅损害企业经济利益，还动摇了市场信心和投资者信任。
舞弊三角理论被广泛应用于财务舞弊案例的分析研究中，其通过分析舞弊者、机会和动机三个要素，揭示了财务欺诈的本质。
本文将以舞弊三角理论为基础，通过案例研究的方式深入分析几个典型的财务舞弊案例，以期提高对财务欺诈的认识，并为预防和打击财务欺诈提供参考。
案例一：恶意虚增收入案例某公司销售额逐年增长，但利润却没有相应增长，引发了投资者的怀疑。
通过审计发现，该公司采取虚增收入的手段进行财务舞弊。
舞弊者产生的动机是为了提高公司价值，以获得更多的资金支持和融资渠道。
他们通过将未完成的销售报告到账，并随后将其作为已实现的收入计入财务报表，虚假提高公司的营收水平。
此外，舞弊者利用了内部控制系统的漏洞，将这些错误转移到其他账户上，以逃避审计的发现。
这一案例展示了舞弊三角理论中机会和动机两个要素如何相互作用，导致了财务欺诈的发生。
案例二：财务报表伪造案例某上市公司在近年连续亏损，而后突然实现了巨额盈利，引起了股东的关注。
调查发现，该公司高层管理人员利用关联企业进行虚构交易，通过操纵利润来改善公司的财务表现。
舞弊者的动机是为了提高股价和市值，以个人利益和公司声望为目的。
他们通过编造虚假销售订单，并通过关联企业转移资金，掩盖舞弊行为的痕迹。
此案例凸显了舞弊者如何利用公司内部的机会，通过操纵财务信息来实现个人动机。
案例三：内部控制缺失导致的资产侵占案例某大型银行的一名高级职员通过多次虚构的贷款交易侵吞了大量资金。
调查发现，该银行内部控制系统存在较大漏洞，舞弊者因此找到了机会来实施财务舞弊。
舞弊者的动机是通过侵吞资金通过炒房和投资获得巨额利润，同时避免贷款的逾期风险。
他们通过虚构贷款信息和内外勾结的手段，将银行的资金转移到个人账户，从而实现了对资金的侵占。
这一案例揭示了舞弊者如何利用内部控制的缺失来获取舞弊的机会，从而实现个人动机。
舞弊三角理论浅析
舞弊三角理论浅析作者：金铎来源：《时代金融》2016年第08期【摘要】近年来，大多数法律诉讼案例都与财务舞弊相关。
对于造成财务舞弊的原因，较为经典的理论是由美国Albrecht教授提出的三角理论，即动机/压力、机会以及借口/合理化解释，这三项均是构成舞弊的必要因素。
本文试图从该理论入手，探讨舞弊发生的原因以及防范舞弊的措施。
【关键词】舞弊三角理论防范风险一、前言《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应用指南指明：舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
舞弊，无论是编制虚假财务报告还是侵占资产，均涉及实施舞弊的动机或压力、机会以及借口。
这也是舞弊三角理论的内容，即诱导舞弊的因素有三种：动机/压力，机会，借口/合理化解释。
为使得研究更具针对性，本文只针对财务报告舞弊进行深入思考而不涉及侵占资产的问题。
二、舞弊原因（一）动机或压力因素就动机或压力因素而言，它包括了市场压力，公司压力，以及个人经济压力以及其他压力等等。
对财务信息做出虚假报告的舞弊的动机和压力因素可以分为四大类：一是为迎合第三方预期而承受过度压力；二是财务稳定性或盈利能力受到威胁而产生的压力；三是实现财务目标的压力；四是影响个人财务状况而造成的压力。
针对不同类型的公司，他们舞弊的动机也是不相同的。
例如，针对非上市公司也不打算上市的企业而言，舞弊的动机主要来自于企业想要减少缴纳税款。
二是针对上市公司或者是想要上市的企业而言，舞弊的动机主要来资本市场的利益诱惑或是来自贷款机构的融资压力。
针对上市公司或是打算上市的企业而言，由于涉及众多投资者，资金体量比较大，这种情况下舞弊的发生将造成比较严重的后果。
一方面，对于上市公司而言，为了达到中国证监会对配股或者增发新股的要求以再次从资本上融资，或为了满足银行贷款对公司财务方面的要求，又或是企业要维持财务的稳定性，避免公司股价下跌影响企业高管持有公司股票的个人利益，这些均是受到了融资带来的利益驱使而产生的舞弊动机。
舞弊三角论
舞弊三角论舞弊三角论编辑本段舞弊三角论要素分析综述企业舞弊产生的原因是由压力、机会和借口三要素组成的，这三者也是美国最新的反舞弊准则（SAS No.99）提醒注册会计师应该关注的舞弊产生的主要条件。
压力要素 1.压力要素是企业舞弊者的行为动机。
刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力。
机会要素 2.机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。
在面临压力、获得机会后，借口要素 3.真正形成企业舞弊还有最后一个要素——借口(自我合理化)，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。
企业舞弊者常用的理由有：这是公司欠我的，我只是暂时借用这笔资金、肯定会归还的，我的目的是善意的，用途是正当的，等等。
压力、机会和借口三要素，缺少任何＿项要素都不可能真正形成企业舞弊行为。
三角关系[1]编辑本段案例:帕玛拉特事件帕玛拉特公司的舞弊三要素（一）压力因素在帕玛拉特案件中，帕玛拉特管理层面临着怎样的压力呢？这要从帕玛拉特公司的历史谈起。
20世纪60年代初，坦齐（Tanzi）创建帕玛拉特公司。
80年代，公司首先进行食品行业内的产品多元化。
90年代中期，公司开始了在世界范围内大规模的扩张。
这种跨地区的扩张需要大量资金支持。
在公司进行产品多元化后，坦齐又开始走上行业多元化的道路，整个坦齐家族集团不仅拥有帕尔玛足球俱乐部，还经营旅游、建筑公司等。
由于跨行业经营的困难等原因，其中﹁些公司由于经营不善和投资不利产生了巨额亏损，维持其经营也需巨额资金。
再者，90年代意大利开始了大规模的私有化，为了鼓励私人购买，公有企业出售价格是相对较低的，这对于那些企图扩张的企业来说，能够筹集到资金购买这些国有企业就相当于吃到了便宜的“馅饼”。
关于舞弊三角理论的财务舞弊问题探析——以欣泰电气为例
关于舞弊三角理论的财务舞弊问题探析——以欣泰电气为例关于舞弊三角理论的财务舞弊问题探析——以欣泰电气为例1 绪论1.1研究背景与意义近年来，随着经济全球化的深入发展，中国的经济逐步走向市场化、国际化，越来越多的中国企业也走向上市之路。
但也有不少上市公司被证监会处罚，甚至被要求退市。
这些情况的发生会使这些上市公司陷入财务危机，甚至面临破产、倒闭的危险。
这一切的源头很大程度上在于企业的财务舞弊。
本文的案例企业是丹东欣泰电气，其为国家科技部确定的重点高新技术企业。
欣泰电气是创业板退市第一股，也是因为造假被退市的第一股。
探讨其财务舞弊问题，有较大的代表性，其财务舞弊带来的后果对其他上市公司也具有更大的警醒意义。
本文通过对欣泰电气财务舞弊问题的探讨，相信其他企业能够以此为鉴，从而对遏制财务舞弊行为有所帮助，也能促进我国社会主义经济健康发展。
1.2 国内外研究现状1.2.1 国外文献综述美国学者对企业舞弊行为的研究开始于20世纪30年代。
舞弊三角最初是由美国犯罪学家克雷西(1953)从他对贪污者的采访中发展而来的。
劳伦斯·索耶，美国内部审计之父，在20世纪50年代提出舞弊的产生必须有异常需要、机会和合乎情理这三个条件，为后来财务舞弊理论的发展奠定了基础。
洛贝克和威林厄姆(1988) 总结了可能产生舞弊的三类因素, 他们认为, 当管理当局个人价值观认为舞弊有合理理由, 同时有一定的动机, 借助于一定的条件, 则有较大可能发生公司舞弊。
金尼（1989）等人提出，当公司发生了巨大的财务危机，管理当局为了对目前的危机进行掩盖，就很有可能发生财务舞弊，此为财务舞弊的一个重要动因。
美国注册舞弊审核师协会的创始人、现任美国会计学会会长史蒂文·阿伯雷齐特（1995）进一步发展了舞弊理论。
他认为，压力、机会和自我合理化三要素是企业财务舞弊产生原因。
压力因素有经济压力、恶癖压力、与工作有关的压力和其他压力四种类型，机会因素包括无法判断工作的质量、缺乏发现舞弊行为的内部控制等六种，自我合理化则包括自认为是为了公司的利益等等。
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其中的三角理论是由美国注册舞弊审核师协会的创始人、曾任美国会计学会会长的Albrecht教授提出的。
他认为企业舞弊产生的原因是由压力、机会和借口三要素组成的，这三者也是美国最新的反舞弊准则(SAS No.99)提醒注册会计师应该关注的舞弊产生的主要条件。
其中，压力要素是企业舞弊者的行为动机。
刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。
在面临压力、获得机会后，真正形成企业舞弊还有最后一个要素——借口，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。
企业舞弊者常用的理由有：这是公司欠我的，我只是暂时借用这笔资金、肯定会归还的，我的目的是善意的，用途是正当的，等等。
压力、机会和借口三要素，缺少任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊行为。
（一）压力因素在博达科技案件中，博大科技管理层面对什么样的压力呢？这要从博达科技公司的历史谈起。
博达科技最早是一家于1991年成立的经营计算器外设产品的贸易公司,最初规模很小,资本额为500万元。
1996年开始涉足砷化镓化合物生产领域,进行砷化镓磊芯片的生产。
基于舞弊三角理论的财务舞弊动因分析-以亚太实业财务舞弊为例-201306139
论文编号____________对外经济贸易大学University of International Business and Economics毕业论文基于舞弊三角理论的财务舞弊动因分析——以亚太实业财务舞弊为例学号 201306139姓名丁明超学院国际商学院专业会计学导师孔宁宁时间 2017 年 03 月15日No.__________对外经济贸易大学University of International Business and EconomicsGraduation ThesisAn Analysis of Financial Fraud Motivation Based on Fraud Triangle Theory ——Taking HAINAN YATAI industrialdevelopment as an ExampleStudent ID No. _____ 201306139______Student Name Ding MingchaoDepartment/School Business schoolMajor Field AccountingAdvisor Kong NingningDate Mar. 15th.2017目录摘要(中文) (Ⅰ)摘要(外文) (Ⅱ)一、引言 (1)二、财务舞弊动因的国内外文献综述 (1)（一）国外文献综述（二）国内文献综述三、基于财务舞弊三角理论的财务舞弊动因分析框架 (2)（一）压力（二）机会（三）自我合理化四、亚太实业财务舞弊案例分析 (3)（一）企业简介（二）亚太实业财务舞弊（三）运用财务舞弊三角理论分析亚太实业财务舞弊五、对策建议 (8)（一）完善公司内部治理制度,修补企业内部控制缺陷。
（二）加强对审计行业的监管，增加审计失败的成本。
（三）完善法律制度，加强对上市公司的监管。
（四）加强对上市公司高管的责任、主人翁意识的培养。
《舞弊三角理论视角下财务舞弊识别与检验》范文
《舞弊三角理论视角下财务舞弊识别与检验》篇一一、引言随着经济的不断发展和企业环境的日益复杂化，财务舞弊问题日益成为社会关注的焦点。
财务舞弊不仅损害了投资者的利益，也破坏了市场的公平性和信任度。
为了有效识别和检验财务舞弊，本文将从舞弊三角理论的角度出发，探讨其理论框架及在财务舞弊识别与检验中的应用。
二、舞弊三角理论概述舞弊三角理论是一种解释和预测犯罪行为的经典理论，由唐·德雷福斯提出。
该理论认为，财务舞弊的发生需要三个基本要素：动机、机会和理性化。
动机是指舞弊者进行舞弊的内在驱动力；机会是指舞弊行为得以实施的外部条件；理性化则是舞弊者对自身行为的合理化解释。
这三个要素相互作用，共同促成财务舞弊的发生。
三、财务舞弊的识别（一）识别动机识别财务舞弊的首要任务是分析舞弊者的动机。
常见的动机包括经济利益、职业晋升、维护个人声誉等。
通过分析企业的经营状况、管理层的决策行为等，可以初步判断是否存在财务舞弊的动机。
（二）寻找机会机会是财务舞弊得以实施的关键因素。
企业内部控制制度的健全与否、审计机构的独立性等都是判断是否存在舞弊机会的重要依据。
此外，企业内部信息不对称、外部监管不力等也为财务舞弊提供了可乘之机。
（三）理性化分析理性化是舞弊者对自身行为的合理化解释。
通过对企业文化的分析，了解企业管理层和员工的价值观、道德观念等，可以判断企业是否存在为舞弊行为找借口的文化氛围。
四、财务舞弊的检验（一）财务报表分析财务报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的重要依据。
通过对资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表的分析，可以发现可能存在的财务舞弊。
例如，通过分析利润表的异常波动、资产减值的频繁发生等，可以初步判断企业是否存在财务舞弊。
（二）审计程序应用审计是检验企业财务报表真实性的重要手段。
审计人员应运用专业知识和技能，对企业的财务报表进行全面、客观的审查。
通过实施抽样审计、函证、盘点等程序，发现可能存在的财务舞弊。
舞弊三角模型试题
舞弊三角模型试题
舞弊三角模型试题
随着社会的不断发展，舞弊现象也越来越普遍。
知识渊博的人甚至掌
握了一定的技巧来舞弊，危害日益加重。
如何防范舞弊现象，是现代
社会不可回避的问题。
而“舞弊三角模型”作为流行已久的反欺诈理论，被越来越多的机构和企业采用。
今天我们将以试题的形式来测试您的
反欺诈能力。
第一部分：情境分析
你是一家大型公司的安全部门经理，请阅读以下情境并回答问题。
某天你接到一封匿名信，称某部门的管理人员在招聘过程中操纵了评
价体系，导致一名素质欠佳的员工最终被录用。
请问在此情境中可能
存在哪些风险？
第二部分：舞弊三角模型
针对上述情境，请回答以下问题：
1. 舞弊三角模型包括哪三个要素？
2. 以此情境为例，哪些要素可能存在？
3. 如何应对风险？
第三部分：常见的舞弊手段
以下是企业中常见的舞弊手段，请配合详细解释每种舞弊手段的实现方式以及防范方法。
1. 代考
2. 抄袭
3. 答案泄露
第四部分：防范舞弊的措施
作为诚信企业，如何防范舞弊行为？请回答以下问题：
1. 建立什么样的诚信文化？
2. 制定哪些诚信规范？
3. 如何开展舞弊防范培训？
结尾语
企业作为社会的重要组成部分，建设诚信企业不仅仅是企业自身的责任，也是企业的社会责任。
舞弊行为的发生会削弱企业的合法性、稳定性、公信力和信誉度，给企业带来不可估量的影响。
因此，防范舞弊行为的重要性重于想象。
建立完善的防范体系及培训机制，是实现企业长期可持续发展和健康发展的关键路径。
三角理论看财务报告舞弊成因及对策
三角理论看财务报告舞弊成因及对策摘要：上市公司财务舞弊的频繁发生，对社会经济发展造成了极大的危害。
农业领域是舞弊频发的领域之一；迄今为止对财务报告舞弊进行识别分析的最具代表性的理论是舞弊三角理论。
关键词：财务舞弊；三角理论；成因对策上市公司财务舞弊问题由来已久，自资本市场形成以来就普遍存在于各上市公司之中，因此防备财务舞弊成为公司财务管理迫切的研究领域。
本文根据舞弊三角理论，分析研究有效防备财务舞弊的策略，为我国上市公司财务管理提供可行性参考。
一、财务舞弊三角理论国外关于财务舞弊理论的钻研经验丰富，比如三角理论、GONE理论和企业舞弊风险因子理论等许多著名理论。
舞弊三角理论是Cressey通过调察走访总结并提出的，而Albrecht 在此基础进一步发展出舞弊三角理论，它认为舞弊是在压力、机会和借口三个要素共同存在而导致的。
Albrecht是美国注册舞弊审计师协会的创始人，他在1995年提出的舞弊三角理论，是目前对公司财务报告舞弊进行研究分析的最具代表性的理论。
美国注册会计师协会于2002年公布的第99号审计准则（SAS99）与我国财政部在2007年公布的《中国注册会计师审计准则第1141号———财务报表审计中对舞弊的考虑》，两者都是在舞弊三角理论基础上，将压力、机会和借口作为判别舞弊的重要条件。
1.压力要。
素压力因素是公司财务舞弊者说服个人为了利益进行企业舞弊的直接推动力，主要有：经济压力，怪癖的压力，与业务相关的压力和其他压力。
例如行业周期的不稳定、经济环境的变化、达到盈利要求等都会给舞弊者带来巨大压力，这些压力会致使舞弊者冒险粉饰财务报表及各种指标。
2.机会要素。
要想舞弊成功，必须找到适当的机会。
机会要素是指可以实施公司造假，但可以通过掩盖来躲避监察或逃脱计中国乡镇企业处罚的机会，主要是因为缺乏发现企业舞弊行为的内部控制机制，工作的质量无法判别，缺乏处罚执行措施，信息不够完善，能力不符合和审计制度不健全这六类因素。
舞弊三角理论以及帕玛拉特事件
舞弊三角理论以及帕玛拉特事件关于企业舞弊行为的成因，理论界提出了企业舞弊形成的三角理论是由美国注册舞弊审核师协会的创始人、曾任美国会计学会会长的Albrecht教授提出的。
安然事件等财务丑闻以及安达信等著名会计师事务所的审计失败导致美国注册会计师协会（AICPA）深刻反思注册会计师对舞弊的责任。
2002年10月，AICPA颁布了第99号审计准则（以下简称SAS 99）《财务报表审计中对舞弊的考虑》，取代了1997年颁布的第82号审计准则（SAS 88），要求注册会计师以更加积极主动的方式、近乎怀疑一切的职业审慎，在财务报表审计中尽可能发现和揭露舞弊行为。
为了帮助注册会计师更有效地发现财务报表舞弊，SAS 99从动机/压力（incentive/pressure）、机会(opportunity)、合理化借口(rationalization)等三个角度，提出了识别财务报表舞弊的42个风险因素(risk factors或预警信号。
压力要素是企业舞弊者的行为动机。
刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力。
机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。
在面临压力、获得机会后，真正形成企业舞弊还有最后一个要素——借口，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。
企业舞弊者常用的理由有：这是公司欠我的，我只是暂时借用这笔资金、肯定会归还的，我的目的是善意的，用途是正当的，等等。
压力、机会和借口三要素，缺少任何＿项要素都不可能真正形成企业舞弊行为。
、帕玛拉特事件、帕马拉特是典型的意大利家族式企业集团，在全球30个国家开展业务，共拥有3.6万余名雇员，年收入超过75亿欧元，并一度被视为意大利北部成功企业的代表。
舞弊三角理论解析
毕业论文(本科生)从舞弊三角理论解析舞弊现象——巴林银行舞弊案的反思学生姓名_____汪中宙_______指导教师____ 刘睿洁_______级别2006级学院___会计与财务学院_专业______审计学______班级06120101学号0512010151二〇一〇年五月二十五日摘要进入21世纪以来，全球经济迅猛发展的同时，其负面影响是财务舞弊行为也日益的猖獗。
近年来,许多国家的公司内部财务舞弊案频频发生,并且有愈演愈烈的趋势，这致使股东、债权人以及员工等都损失惨重。
本文将从舞弊三角理论三因素角度对舞弊这一行为的发生进行分析。
结合“巴林银行舞弊案”，通过舞弊三角理论从“压力”，“机会”和“借口”3个方面分析和探究案例中的那个实施舞弊员工的舞弊行为，并针对舞弊形成的3个因素提出降低舞弊三要素形成进而降低舞弊案发生概率的新思考，进一步探讨和促进舞弊的防范方法。
关键词：财务舞弊；舞弊三因素；压力；机会；借口AbstractInto the 21st century, the rapid development of the global economy, while the negative impact of the financial fraud is increasingly rampant. In recent years, many countries, internal financial fraud cases occur frequently, and has intensified the trend, which resulted in the shareholders, creditors and employees are all losses. This fraud triangle theory from the perspective of the three factors in the occurrence of acts of fraud that were analyzed. Combination of "Bahrain bank fraud", by fraud triangle theory from the "pressure", "opportunity" and "excuse" three aspects of analysis and explore the case in the implementation of the fraud staff fraud, and fraud against the proposed formation of the three factors reduce fraud and thus reduce the formation of the three elements of the probability of fraud occurrence of new thinking, to further explore and promote ways to prevent fraud.Key words: financial fraud, fraud triangle, pressure, opportunity, excuse目录引言 (4)一、财务舞弊及其现状 (4)(一)财务舞弊的定义 (4)(二)员工层舞弊与管理层舞弊的区分 (5)(三)财务舞弊的危害及其现状 (5)二、舞弊三角理论 (6)(一)舞弊三角理论 (6)(二)压力 (7)(三)机会 (7)(四)借口 (8)三、“巴林银行舞弊案”案例分析 (8)（一）巴林银行舞弊案 (8)（二）从舞弊三角理论的视角对“巴林银行舞弊案”的分析 (9)四、降低舞弊概率发生的新思考 (11)（一）对降低舞弊三角形成的启示 (11)（二）压力的管理 (14)（三）机会的降低 (15)（四）借口合理化的降低 (17)五、总结 (18)致谢 (19)参考文献 (20)引言近年来,许多国家的公司内部财务舞弊案频频发生,并且有愈演愈烈的趋势，这致使股东、债权人以及员工等都损失惨重。
基于舞弊三角理论举例分析财务造假的防范与治理
基于舞弊三角理论举例分析财务造假的防范与治理作者：黄基恩陆俏静熊翎懿来源：《今日财富》2022年第33期本文通过舞弊三角理论对Y公司财务造假进行全过程分析发现，尽早识别Y公司财务造假的三角理论动因、造假手段、造假防御与应对，是理性防范与积极治理财务造假的关键，可以有效遏制与防御真实的财务造假行为。
与审计师合谋协作造假，Y公司财务造假的影响严重，打击公众投资者对金融市场的信心。
本文通过Y公司和某家居2015-2020年的年报数据进行小样本的回归模型分析后，发现销售现金比率与Y公司财务造假行为有显著正相关。
进而为上市公司治理政策制定者提供科学有据尽早识别财务造假的参考指标，防范不良企业的蓄意财务造假，以保障广大投资者的合法权益、促进我国证券市场长期平稳、健康发展。
Y公司实施财务造假利润金额为38亿元人民币，并且连续4年与外部审计师里应外合，使得Y公司造假收入金额多达400亿元。
证监会对该公司情节严重、造假证据充分的惩罚是：责令改正、警告、罚款人民币600万元，对相关犯案人员只是给予口头警告、罚款、禁入证券市场的处分，罚款金额共计2355万元；对实际控制人刘某某罚款930万元和终身禁入证券市场，与Y公司38亿元人民币获利相比，该违法成本缺乏警示作用。
一、Y公司造假事件回顾Y公司因为存贷居高的问题在2018年和2019年都收到了上交所对该问题的问询函，还连续更换会计师事务所。
2019年的年报又被出具“无法表示意见”，就此引起公众的关注。
直到2020年的4月24日，证监会才对Y公司因不按规定披露信息进行立案调查。
2021年1月29日证监会发布了关于Y公司2016-2019年年度财务报表出现重大造假问题，并对公司及相关责任人进行处罚。
二、基于舞弊三角理论的Y公司舞弊动因分析（一）舞弊三角理论。
W. Steve Albrecht完善了舞弊三角理论，主张企业能够实现造假主要有压力、机会、合理化三因素。
以下是从理论中的三个因素对Y公司财务造假事件进行的动因分析。
舞弊三角理论合理化
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影响舞弊的内部环境因素
内部组织结构重叠、职责分工不清 职位设置混乱、人浮于事 财务管理制度不健全 生产经营及财务处理缺乏适当标准 生产经营及财务处理缺乏严格控制机制 经济业务缺乏严格手续 内部控制出现失效
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5
按舞弊主体的参与程度分类
舞弊的动议者
舞弊的提议或出谋划策人，他是舞弊的参谋或助手
舞弊的决策者
有权决定舞弊方案取舍及实施的个人。一般为组织管理层。
舞弊的操作者
具体从事舞弊的行为人。
舞弊的协同者
为舞弊实施提供便利条件，策应或配合舞弊实施的行为人。
6
按舞弊的倾向态度分类
（1）偷窃调查
：搜铺舞弊者、收集舞弊信息
（2）掩饰调查
：调查记录、凭证、计算机程序等
：探查舞弊者挥霍偷窃资产的途径 ：非独立性调查方法，需综合应用在以上方面
（3）转移调查
（4）询问调查
40
舞弊调查应遵循的要点
1.舞弊调查的目的是“探寻可疑问题的真相” 2.调查人员应经验丰富、态度客观 3.调查人员需对调查事项保密 4.确保知情当事人（管理当局）了解调查进展， 同意调查方法。 5.搜集的全部信息需独立验证 6.避免采取不当调查方法 7.调查人员客观、公允反映事实
一、舞弊心理 心理：思维、动机、冲动、欲望、意念、态度、 观点、思想 舞弊的心理来源：
世界观、人生观、价值观、道德观 环境 阅历
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二、个人舞弊与集体舞弊的不 同心理
（一）个人舞弊中的舞弊心理 逐利心理 冒险心理 功臣心理 攀比心理 从众和效仿心理 侥幸投机心理 抗拒心理
舞弊三角形理论
颖夣林随意吧主页博客相册|个人档案 |好友 |i贴吧查看文章从企业舞弊三角形理论透视会计舞弊2009-11-15 16:52企业舞弊是指企业的管理层在从事行政或者财务活动时，违反法律、法规的行为；会计舞弊指企业管理当局或者会计人员违背会计准则和会计制度的规定，违规地进行会计处理，或者“真实地记录虚假的经济业务”。
对于会计舞弊现象，人们深恶痛绝。
然而，大家往往只是从表面现象来看待会计舞弊，很少从理论的高度去进行探讨。
本文尝试从舞弊三角形理论的角度来分析会计舞弊，并寻求相应的解决对策。
一、企业舞弊三角形理论概述企业舞弊三角形理论由美国注册舞弊审核师协会的创始人艾伯伦奇特提出。
他认为，企业舞弊的产生需要三个条件；压力、机会和籍口，就像燃烧必须同时具备热度、燃料、氧气一样，缺一不可。
后来，斯蒂文博士对这些要素进行具体阐述，并在其舞弊学专著中，用三角形来形象比喻舞弊，生动地解释了舞弊现象的社会规律。
因此，他的舞弊学理论被称之为企业舞弊三角形理论。
三角形理论的主要观点：1.企业舞弊的第一要素—压力。
压力是企业舞弊者的行为动机，是直接的利益驱动。
事实上，任何类型的企业舞弊行为都源于压力，只是具体形式不同而已。
企业舞弊的压力大体上可以分为两种类型：经济压力、工作压力。
其中，经济压力是指企业管理当局或者个人由于经济上的困难而产生的舞弊动机，包括意外财产损失、高额负债、应急需要、贪婪以及虚荣等；工作压力包括失去工作的威胁、提升受阻、对领导不满等，它也会促使当事人通过舞弊的手段来应付考核或者从公司的资产中进行补偿。
2.企业舞弊的第二要素—机会。
机会要素是指舞弊者既可进行企业舞弊，又能掩盖起来不被发现，或者能够逃避惩罚的条件。
机会要素的存在，使得舞弊动机的实现成为可能。
它主要有六种形成原因：（1）缺乏内部控制。
有效的内部控制制度是预防和发现企业职员舞弊的最重要方法之一，相反，无效的内部控制往往是企业舞弊的温床。
（2）信息不对称。
基于舞弊三角理论的某中学财务舞弊案例研究
一、引言 近年来，财政部陆续推出一系列法规、制度和文件，推 动行政事业单位加强内部控制建设。防范舞弊和预防腐败 是现阶段行政事业单位内部控制建设尤为重要的一个目 标，这一目标的设定具有较强的针对性[1]。 在财务舞弊案例研究领域，当前学者针对企业展开财 务舞弊案例研究的较多。崔东颖等[2]从舞弊三角理论的视 角深入分析江苏雅百特舞弊案的成因、舞弊手法并针对 性地提出反舞弊策略。李花果[3]介绍了欣泰电气公司财务 舞弊的手段及表现，借助 GONE 理论分析了舞弊的成因， 针对该成因提出了公司防范财务舞弊的对策。最近，业界 对于行政事业单位财务舞弊案例研究较少。在国家大力 加强行政事业单位内部控制建设、狠抓贪腐行为的背景 下，行政事业单位舞弊和贪腐情况得到了一定的控制，但 仍有不法分子胆大妄为、顶风作案。可以看出，加强内部 控制建设，任重而道远。北京市海淀区某中学普通会计王 某，从 2012 年起至案发前，贪污公款 395 万元。2018 年， 北京市第一中级人民法院对该贪污案进行了判决。本文 基于财务舞弊三角理论深入剖析舞弊行为发生的成因， 对该校从优化内部控流程、开展内部控制信息化、财务岗 位职务轮换、开发“智能云监管”平台等多角度防范舞弊 行为的发生。
二、某中学财务舞弊案例介绍 被告人王某，61 岁，案发前是北京市海淀区某中学的一 名普通会计。在 2012 年 5 月至 2017 年 9 月期间，王某利用 其担任中学会计一职，负责学校教职员工工资审核、发放的 职务便利，多次通过伪造外聘专家信息、虚增代课教师人
数、冒领他人死亡抚恤金等手段，以发放工资的形式骗取学 校财政资金共计 395 万余元。据王某交代，其最多一个月能 从学校骗取 20 多万元。此外，他还冒领他人死亡抚恤金 11 万余元。王某贪污的款项有 80 多万元用于给爱人看病。爱 人去世后，王某又给新交的女朋友先后转账 100 余万元，用 于给她买房、买车、买包。还有 10 余万元给其女儿装修婚 房，剩余款被其挥霍。
舞弊三角理论作业
舞弊三角理论作业-标准化文件发布号：（9456-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-KII舞弊三角理论：舞弊产生的原因是由压力、机会和借口三要素组成的。
其中，压力要素是企业舞弊者的行为动机。
刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力。
机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。
在面临压力、获得机会后，真正形成企业舞弊还有最后一个要素——借口，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。
企业舞弊者常用的理由有：这是公司欠我的，我只是暂时借用这笔资金、肯定会归还的，我的目的是善意的，用途是正当的，等等。
压力、机会和借口三要素，缺少任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊行为。
帕玛拉特公司的舞弊三要素：1、压力因素这要从帕玛拉特公司跨地区扩张所需大量资金支持、跨行业扩张产生亏损的弥补和廉价收购国企的现金需要。
2、机会因素帕玛拉特属于家族型公众公司，家族集团在企业中占有绝对数额的股份。
坦齐是家族企业的首领，也是上市公司的首领，董事会为大股东所控制，为其掏空上市公司——向家族公司转移资产、操纵财务报表大开方便之门。
有国际性投资银行的盲目支持，又有资产负债表上大量的现金做保证，投资者自然对帕玛拉特债券青睐有加。
对于帕玛拉特管理层的舞弊行为，银行难辞其咎。
注册会计师审计操作程序不规范，缺乏职业怀疑素养。
凭一张传真文件就相信了40多亿资金的存在，注册会计师的不作为，“默许”了舞弊的发生。
3、借口因素公司创始人坦齐承认，他曾向家族公司转移过5亿欧元的资产，并希望用自己持有的公司股票偿还给投资者。
言下之意，他虽然挪用了资产，但只要还了就行。
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舞弊三角理论作业-标准化文件发布号：（9456-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-KII
舞弊三角理论：
舞弊产生的原因是由压力、机会和借口三要素组成的。
其中，压力要素是企业舞弊者的行为动机。
刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力。
机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。
在面临压力、获得机会后，真正形成企业舞弊还有最后一个要素——借口，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。
企业舞弊者常用的理由有：这是公司欠我的，我只是暂时借用这笔资金、肯定会归还的，我的目的是善意的，用途是正当的，等等。
压力、机会和借口三要素，缺少任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊行为。
帕玛拉特公司的舞弊三要素：
1、压力因素这要从帕玛拉特公司跨地区扩张所需大量资金支持、跨行业扩张产生亏损的弥补和廉价收购国企的现金需要。
2、机会因素帕玛拉特属于家族型公众公司，家族集团在企业中占有绝对数额的股份。
坦齐是家族企业的首领，也是上市公司的首领，董事会为大股东所控制，为其掏空上市公司——向家族公司转移资产、操纵财务报表大开方便之门。
有国际性投资银行的盲目支持，又有资产负债表上大量的现金做保证，投资者自然对帕玛拉特债券青睐有加。
对于帕玛拉特管理层的舞弊行为，银行难辞其咎。
注册会计师审计操作程序不规范，缺乏职业怀疑素养。
凭一张传真文件就相信了40多亿资金的存在，注册会计师的不作为，“默许”了舞弊的发生。
3、借口因素公司创始人坦齐承认，他曾向家族公司转移过5亿欧元的资产，并希望用自己持有的公司股票偿还给投资者。
言下之意，他虽然挪用了资产，但只要还了就行。
总之，管理层采取自欺欺人的说法，使自身行为合理化。
帕玛拉特的启示：
帕玛拉特巨额财务舞弊案虽然发生在意大利，但它警示处于转轨经济中的我们，要注意几年以后可能会发生在身边的一些民营家族企业舞弊之疫。
随着我国经济的战略性调整，民营家族企业必将会有更快地发展。
如何防范类似财务舞弊在我国的民营企业中发生，我们要尝试做到：
1、压力因素上来讲，规范企业的内部治理结构，民营企业在进行扩张和多元化的时候必须慎重：只有具备相应的管理人才和资金才有成功的可能，不可盲目地投资高获利的行业却让企业的竞争实力降低
2、从机会因素上讲，第一要强化审计行业外部监管，对社会审计要提高审计失败成本，第二，提高银行对客户的独立性，强化对银行业的监管，尤其是对资金转移的监管；第三，加强上市公司政府监管，强化违规责任，包括追究当事人刑事责任
3、对于借口因素，要防范舞弊就必须使这些民营企业的企业主转变观念，树立公众公司的意识。
有时候，家族企业的管理者都会这么认为，公司是自己的，可以为所欲为。
的确，在民营企业没有上市的时候，这种想法无可厚非。
但是民营企业上市发行股票、债券后，私人公司就成为公众公司，公司就不再只是企业主个人所有，而是由企业主和其他外部投资者共同拥有。
这时公司决策就必须考虑所有股东的利益，而不能只为企业主个人利益。