公允价值计量对上市公司利润的影响
公允价值计量对上市公司利润的影响
2009年第6期(总第66期)边疆经济与文化THE BORDER ECONOMY AND CULT URENo 1612009General 1No 166B I A N J I A N G J I N G J I Y U W EN HUA23 【财政金融】公允价值计量对上市公司利润的影响吴晓林(本溪钢铁集团总医院,辽宁本溪117000)摘 要:公允价值计量模式的运用可能会对上市公司的利润造成一定的影响,金融工具、投资性房地产、债务重组三个方面公允价值应用较为广泛。
防范上市公司利用公允价值计量来操纵利润必须构筑多道“防火墙”:建立健全评估制度体系和市场环境;加强会计信息监管;不断完善公司治理环境。
关键词:公允价值;上市公司;利润中图分类号:F 830191 文献标志码:A 文章编号:167225409(2009)0620023202收稿日期:2008212225作者简介:吴晓林(1975),女,辽宁本溪人,会计师,从事财务会计研究。
采用公允价值计量能够更为准确地计量相关资产和负债的价值,并且与国际会计准则达到了实质上的趋同,这是一个质的飞跃,但是也应该看到在我国现实经济环境下,产权交易市场不完善,市场经济不发达,公允价值的取得就会存在一定的问题,这就会导致企业财务人员通过不恰当地使用公允价值来操纵利润。
笔者将从公允价值应用较为广泛的金融工具、投资性房地产、债务重组三个方面做出简要的介绍以及对其防范表示几点尚不成熟的见解。
一、公允价值计量属性公允价值是在公平自愿交易中形成的公允价格,公允价值能够及时反映在特定时点和经济状态下市场的定价,并随着经济情况的变化而变化的一种具有复合性的计量属性,具有决策相关性。
二、公允价值在我国的运用和对利润所产生的影响 (一)金融工具的公允价值雾里看花表1金融工具准则对公允价值的运用始确认计量融资产类 1.交易性金融资产(公允价值);2.持有至到期投资(公允价值+交易成本);3.贷款和应收款项(公允价值+交易成本);4.可供出售金融资产(公允价值+交易成本)金融负债类1.交易性及金融负债(公允价值);2.其他金融资产(公允价值+交易成本)续计量融资产类1.交易性金融资产(公允价值,其变动计入当期损益);2.持有至到期投资(摊余成本,计提减值准备);3.贷款和应收款项(摊余成本,计提减值准备);4.可供出售金融资产(公允价值,其变动计入权益,计提减值准备)金融负债类1.交易性及金融负债(公允价值,其变动计入当期损益);2.其他金融资产(摊余成本) 通过表1可以清楚地了解到以公允价值计量的金融工具,其报告价值即为市场价值,且其变动直接计入当期损益或所有者权益。
公允价值对我国上市公司利润的影响
余管理现 象 ， 且全部是 正向盈余管理 。 以得出 ， 可 在我 国上市公 司中 ，盈 余管理现 象极 为普遍 ， 公
特殊交易 一．９ ０１ ５ （ ６ ０３ ５）
一 ４ Ｏ１ ２ （ ．５ ０５ ０）
２０ ０ ９年度
盈余管理
公允价值 变动增加 额／ 资产 １ ６ ２ ０ ０ （ ５ ０５ ６）
我 国 ２ ０ 年 颁布 的企业会 计准 则 包括 １ 基本 准则 和 ３ ０６ 项 ８ 项具体准 则 。 新会计 准则除 了基本准 则 明确规 定将公 允价值 作为
会计计 量属 性之一 外 ， ３ 在 ８项具体 准则 中， １ 项 准则在 不 同 有 ７
程度上 应用 了公允 价值 ， 中包括《 其 长期股权 投资》 《 、投资 性房地 产 》《 物资 产》 《 货 币性 资产 交 换 》《 份 支付 》 《 务 重 、生 、非 、股 、债 组》《 业合并》 、企 以及《 金融 工具确 认与计 量》 。新会计 准则 中， 等 公允价 值已成 为一个重要 的计 量属性 。
１６ ２ ０ （ ５．２ ６ ０）
—
司年 度报表 不能客观 反映其经 营成果 ， 这给我 国
证券市 场的发展带 来了不利影 响。２ 国的上市 ． 我 公司 利用公允 价值计量 进行盈 余管理 并不 明显。
电力 、 煤气及 水的生 产和供应业 ３ ５５ ８５ ７０ ８ １ ９ ９ ９ ８
交通运输
、
虽 然新 准则 给了我 国上 市公 司使 用 公允 价值 计
仓储业 ２ ００ ５０ ６０ ４ ６ ２ ７ ．４ ８ ２ ３０ ９５ ５Ｏ ９ １ ８ ８ １ ６
量 的 自主性 ， 由于税 收等 因素 的影 响 ， 但 上市 公 司并 没有大量 地运用公 允价值计 量属 性 ， 比如投 资性 房地产 ， 目前我 国大多数 上市公 司使用成 本
新准则引入公允价值对上市公司的影响
新准则引入公允价值对上市公司的影响随着我国财务审计制度的不断改革完善，公允价值评估给国内企业带来了新的挑战。
近年来，随着新准则引入公允价值，上市公司在财务报告中披露的财务信息也更多地体现公允价值计量。
本文将从三个方面分析新准则引入公允价值对上市公司的影响。
一、公允价值对上市公司财务报告的影响公允价值是一种重要的财务报告计量基础，它能够更好地反映资产和负债的实际价值。
同时，公允价值也是一种评估资产和负债市场价值的方法。
新准则的引入使得上市公司在财务报告中更多地使用公允价值计量，对上市公司财务报告产生了明显的影响：1.资产负债表影响新准则实施后，上市公司在资产负债表中所披露的资产价值将更多地采用公允价值计量方法。
比如，该准则规定对于证券投资，上市公司要根据公允价值进行计量，而不再使用上市公司购买时的成本价值。
2.利润表影响新准则对上市公司利润表的影响主要表现在二项内容上。
首先，该准则规定上市公司在计量可变收益工具时需参考公允价值。
其次，上市公司在计算公允价值改变所造成的收益或损失时也要参考该准则。
3.现金流量表影响新准则对上市公司现金流量表的影响主要表现在投资及筹资活动中。
新准则规定，在资产评估时，应考虑到公允价值变化所带来的现金流量影响。
二、公允价值对上市公司投资策略的影响公允价值评估规则对投资决策也有很大影响。
上市公司将根据公允价值对不同投资的收益进行评估，从而调整自己的投资策略。
公允价值的使用，可以迅速反映市场行情信息，因此可以提供更多关于某个资产的市场状况信息。
而且，公允价值方法对应于市场实际价值，因此可有效预测市场趋势。
这将使得上市公司更加精准地决策、更准确地衡量风险，提高投资效益。
三、公允价值对上市公司风险管理的影响公允价值还可以帮助上市公司对风险进行管理。
公允价值计量对上市公司资产与负债的风险评估更为客观、准确。
因此，公允价值计量的引入将对上市公司风险管理产生积极影响。
公允价值的使用能够更好地体现资产与负债的实际价值，可以帮助公司更好地控制风险，更好地评估盈亏。
探析公允价值对上市公司的影响及对策
探析公允价值对上市公司的影响及对策作者：李艳玲来源：《中外企业家》 2011年第10期2006年2月，我国财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》对公允价值的定义是：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换资产和清偿负债的金额计量。
公允价值被广泛采用的原因主要有以下两个方面：一方面，公允价值体现了一定时点上资产或负债的实际价值，以公允价值计量的资产，能够反映企业价值创造中，经济利益流入的能力。
另一方面，公允价值是建立在公平交易的基础上，能够提供更加准确、可靠的会计信息，从而为会计信息的使用者提供更有价值的决策信息。
一、公允价值实施以来对上市公司利润的影响(一)公允价值对利润影响的理论分析历史成本法可以为财务报表提供真实、可靠的信息，能体现会计信息质量的可靠性要求。
但是随着我国经济的不断发展，历史成本法已越来越不能满足会计信息质量的相关性原则。
新准则提出适度引入公允价值，体现了在可靠性的基础上加强会计信息资量的相关性，使得财务报表不仅能反映企业的财务状况、经营成果及所承担的财务风险，而且能为企业财务信息各使用者的经营、决策提供更有力的支持。
与历史成本法相比，引入公允价值之后，会对上市公司利润产生重大的影响。
下面以金融工具为例来加以说明。
金融工具是指形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具合约。
上市公司可以利用金融工具业务来规避并且转移财务风险，同时转移收益。
对于交易性金融资产，取得该资产时以当时的公允价值入账，持有期间，由公允价值引起的变动计入公司当期损益。
这一举措会对那些拥有大量交易性金融资产的上市公司产生极大的影响。
若当期股票或债券的价格大幅上升，则公司当期利润就会大幅减少。
因此，拥有大量交易性金融工具的上市公司若采用公允价值计量，其当期利润将会受到较大影响。
(二)公允价值对利润影响的案例分析自2007年1月1日上市公司采用公允价值以来，其一季报披露已全部结束，截至2007年4月30日，沪深两市共有1 468家上市公司披露了第一季度财报。
公允价值计量对上市公司利润影响的研究(文献综述)
公允价值计量对我国上市公司利润影响的实证研究一、选题背景19世纪末开始，历史成本计量一直占据主导地位。
随着经济的发展和市场环境的不断变化，金融衍生工具得到发展，人们对缺乏及时性和相关性的历史成本计量产生了怀疑，公允价值计量以其能够更加真实地反映资产和负债的当前价值而备受关注。
2006年，美国财务会计准则委员会正式发布了美国财务会计准则第157条---公允价值计量，为了顺应国际趋势，我国财政部于2006年2月发布了包括一项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，并于2007年1月1日首先在上市公司实施，《企业会计准则---基本准则》明确将公允价值作为会计计量属性之一。
我国引入公允价值作为一种计量属性，并在金融工具，投资性房地产，企业合并，债务重组，货币性资产交换等会计准则中广泛涉及，范围涉及资产，负债和权益的计量。
公允价值计量在我国的运用并不是一帆风顺的，其中2008年由美国的次贷危机所引发的全球金融和经济危机，使公允价值计量成为会计和金融界争议的焦点。
但有调查结果显示，公允价值计量并不是金融危机爆发的助推器，不建议停用，而是需要对其进行改进。
公允价值在我国的发展经历了不断地推广和完善的过程，理论上企业引入公允价值计量，公司财务状况和经营利润与变化多端的资本市场和宏观金融环境紧密联系在一起，资本市场和金融环境的任何变化，都会通过公允价值反映到公司的会计利润和报表中来。
如：当投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，将公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益；对于金融资产，要将相关的公允价值变动损益计入当期损益或所有者权益，从表外披露移到表内反映；对于债务重组，由于债权人对债务按照市价重新衡量后，债权人的豁免使债务人豁免或少偿还负债而产生的债务重组利得，会直接计入当期损益即营业外收入，计入利润表，这些重要变化都将影响到上市公司的利润。
二、选题的意义企业利润是包括投资者、债权人及相关部门等众多报表使用者最关心的数据之一，公允价值计量模式在我国的广泛应用，必然会对上市公司利润产生影响。
【精品】公允价值计量对上市公司利润的影响研究
公允价值计量对上市公司利润的影响研究公允价值计量对上市公司利润的影响研究公允价值计量对上市公司利润的影响研究【摘要】2006年颁布的新会计准则公允价值的引入成为最大的亮点，新的计量模式必然会对上市公司的利润产生影响，本文特选取银行业、保险业、房地产业、商贸流通业及制造业5个受影响比较直接的行业中几家上市公司，对其金融资产、投资性房地产核算时对利润的影响进行相应的分析说明。
【关键词】公允价值计量；上市公司；利润一、引言在我国目前大量金融工具涌现的经济环境下，历史成本计量已经越来越不能满足我国报表使用者的信息需求，新会计准则公允价值计量模式的引入，既符合国际会计计量的发展趋势，也适应了我国经济发展的客观要求。
按照新会计准则，上市公司利润表中设置公允价值变动损益科目，以综合反映交易性金融资产、投资性房地产等公允价值变动对上市公司当期损益的影响。
虽然只是对潜在损益的确认，却更能体现出会计信息的相关性，使会计信息更加真实地反映企业的经济实质。
本文选取了工商银行（601398）、中国平安（601318）、万科A（000002）、苏宁电器（002024）、天威保变（600550）五家具有代表性的公司作为样本，以其2009年度、2010年度以及2011年度的财务报告数据为基础，对其金融资产和投资性房地产核算中公允价值计量对公司利润的影响进行分析。
二、公允价值计量对上市公司利润影响的实证分析（一）公允价值计量在金融资产中的运用及其对利润的影响从表1中可以看到可供出售金融资产公允价值变动占股东权益的比例。
工商银行、中国平安两家上市公司，这项比例在2009年至2011年这三年中都比较大，而且在这三年中都不约而同的表现出巨大的波动，工商银行从09年到10年也出现了巨大的波动，变动额达到650‰，中国平安的变动也是异常明显的，这显然是受到了08年金融危机的持续影响以及全球经济两次探底的巨大干扰。
这是由于公允价值计量能及时的将市场变化对业绩的影响反映在报表中，2008年以来的金融危机加上全球经济探底严重的影响了这项资产的转换，几家上市公司的这项比例甚至不约而同的出现了负数。
公允价值计量对上市公司损益的影响
公允价值计量对上市公司损益的影响
公允价值计量是指在财务报表编制过程中，按照市场价格或其
他公允价值进行资产和负债的计量。
公允价值计量的采用对上市公
司损益有以下影响：
1. 资产减值损失：如果公司采用公允价值计量，若资产的公允
价值低于账面价值，则需要计提资产减值准备。
这将对公司的利润
和净资产产生负面影响。
2. 投资收益/损失：公允价值计量可以促使公司更及时地反映
投资的风险和变动。
如果公司持有的投资品种价格波动剧烈，采用
公允价值计量可以快速反映投资价值的变化，使投资收益或损失更
加准确。
3. 费用分摊：公允价值计量还涉及到费用的分摊。
例如，公司
持有的债务证券按公允价值计量，若其价值上涨，则需要计提增值
的利息费用，从而将这一收益分摊到多年会计期间中。
4. 股份支付：公允价值计量对于股份支付也有影响。
如果公司
采用股份支付计划，并根据公允价值计量所需发放的股票数量较多，则这将对公司的净利润产生影响。
总之，公允价值计量能更加准确地反映公司的财务状况，并且
更能透露出风险的实质。
但是，公允价值计量也会受到市场因素的
影响，需要慎重使用。
关于上市公司公允价值计量对企业利润影响
关于上市公司公允价值计量对企业利润影响摘要：公允价值计量作为会计五种计量属性之一，能够及时、公正的反映企业的会计利润，具有极大的相关性和可靠性。
目前，公允价值计量在我国仍处于试点阶段，公允价值计量技术和条件在我国尚不成熟，所以，造成了公允价值计量下的会计利润并不准确、及时。
本文在这里先叙述了公允价值计量的条件和技术，接着，指出我国公允价值计量的现状和不足，造成了我国的公允价值计量未能正确的反映企业的会计利润。
最后，本文针对这些不足提出了相关的对策和改进的方法。
目录1 公允价值与企业利润的关系 (1)1.1 公允价值计量的定义 (1)1.2 公允价值与企业利润的相关性 (1)2 上市公司公允价值计量准确反映利润的条件 (1)2.1 活跃的市场 (1)2.2 完善的内部控制 (2)2.3 素质优秀的会计人员 (2)2.4 强有力的监管机构 (2)3 上市公司公允价值计量准确反映利润的方法 (2)3.1 市场法 (2)3.2 收益法 (3)3.3 成本法 (3)3.4 公允价值估值所要求的三级技术 (3)4 我国采用公允价值计量反映利润的现状 (3)4.1 正在转型的市场 (3)4.2 企业内部控制并不合理 (4)4.3 有待提高的会计人员素质 (4)4.4 监管机构尚完备 (4)4.5 公允价值计量可操作性差 (4)5 上市公司应用公允价值计量下的利润分析 (4)5.1 实例分析公允价值计量的对利润的影响分析 (4)5.1.1 交易性金融资产对利润的影响 (5)5.1.2 投资性房地产对利润的影响 (5)5.2 采用相关分析技术分析上市公司公允价值对利润的影响 (6)5.2.1 理论依据 (6)5.2.2 数据分析 (6)6 对公允价值计量的几点建议 (7)7 结论 (7)关于上市公司公允价值计量对企业利润影响1 公允价值与企业利润的关系1.1 公允价值计量的定义2006年2月15日，我国新会计准则发布，并于2007年1月1日在我国上市公司执行，其他企业鼓励执行。
论公允价值计量的运用对上市公司利润的影响1
天津大学网络教育学院毕业设计（论文）任务书题目：论公允价值计量的运用对上市公司利润的影响完成期限：2012年 6月 27日至 2012年 11月05 日学习中心无锡年级2010级ZB2 专业财务管理指导教师张彤姓名陈晓珺学号接受任务日期批准日期一、原始依据（资料）[1] 吴水澎、徐莉莎，新会计准则实施的效果——从价值相关性的角度[J]，经济与管理研究，2008，(6):61～66[2] 李妹，公允价值计量的会计信息相关性研究[J]，山西财经大学学报，2009，(10):119～124[3] 赵猛，公允价值应用效果的实证研究[M]，哈尔滨:东北林业大学，2009[4] 欧阳爱平、徐俭，企业会计准则实施后的相关性质量分析—沪市A股2007年报数据检验[J],北京工商大学学报(社会科学版)，2009，(3):77～81 [5] 于震、刘森，会计信息价值相关性研究的新思路[J]，学习与探索，2009，(1):178～180[6] 李世新、谢丽娜，公允价值相关性实证研究述评[J]，财会通讯，2009，(l):49～51[7] 漆江娜、罗佳,会计变迁对会计信息价值相关性的影响研究一一来自中国证券市场1993一2007的经验数据[J]，当代财经，2009，(5):103～109 [8] 王志亮，我国深市A股公允价值的市场反应实证研究[J],北京交通大学学报(社会科学版)，2010，(4):62～67[9] 薛爽、徐浩萍、施海娜，公允价值的运用与应计利润功能—基于中国新旧会计准则比较的研究[J]，南开管理评论，2009，(5):125～135[10] 葛家澎,关于公允价值会计的研究一一面向财务会计的本质特征[J]，会计研究，2009，(5):6～13[11] 王未光，公允价值对上市公司绩效影响的实证分析[M]，上海:华东师范大学，2009[12] 王建成、胡振国，我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析田，会计研究，2007，(05)二、设计内容和要求：本文通过论述方法写文，主要通过公允价值的理论、引入的历程、运用的现状和问题以及对上市公司利润的影响四个部分进行阐述，来讨论公允价值的运用对我国上市公司利润的影响。
公允价值的运用对上市公司利润的影响
金融会计删谶魁麓瑟蕾盆翟譬必!l囊§一公允价值的运用对上市公司利润的影响公允价值亦称公允市价、公允价格，是指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。
我国新的<企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这表郾华明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。
公允价值的广泛运用，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。
尽管我国曾在1998年的非货币性交易和债务重组两个具体准则中短暂地运用过公允价值(后被取消)，但将其作为一种计量属性正式写入对具体准则具有统驭作用的基本准则，还是第一次。
一、我国上市公司运用公允价值前后利润的比较(一)全部上市公司上证联合研究计划最新课题报告指出，新会计准则的实施对上市公司利润带来全面影响。
通过分析200"／年上市公司中报发现，债务重组和公不同的内容。
如对原有内容的补充、修订。
创新作为一种理论研究最早是由熊彼特于1912年在德文版<经济发展理论>一书中提出，但他主要是从经济角度，以企业为主要研究对象对技术一经济间的基本互动机制进行了基本考量。
美国管理学家德鲁克把创新引入管理领域。
德鲁克有名言日：“管理没有终结的答案，只有永恒的问题。
”管理作为一种实践活动，是与伴随着人类社会的产生发展而产生发展的。
但是管理作为一个学科是在市场经济高度发展的情况下出现的。
市场经济作为一个自发生成的开放系统，其本源是非设计性的，其发展趋势是难以完全预测和驾驭的；作为一个开放的自组织系统，其本性不是像经典力学的封闭型热力学系统那样“自动趋于均衡”，其常态是非均衡的、变动的，均衡只是其特殊状态。
作为一个屑人的复杂系统，其运行不能不受具有迥然相异之意志、欲望和需求的人们的各种行为的干扰，也不能不受到它运行于其中自然环境、社会制度、历史文化、传统习俗等因素的制约。
实行公允价值计量后给上市企业带来相关启发
实行公允价值计量后给上市企业带来相关启发新会计准则引入了公允价值计量模式，投资性房地产、金融工具等项目涉及公允价值的选用。
另外还影响到了生物资产、股份支付、债务重组、非货币性资产交换等准则，新准则规定，交易性金融资产的公允价值变动损益计入当期利润表，可供出售金融资产的变动影响资本公积，直接影响到相关上市公司的收入、利润、股利分配等项目。
一、对上市公司利润的影响有数据显示，从对2007年上市公司利润的影响看，全部上市公司2007年公允价值变动损益总额68.73亿元，占利润总额的0.51%，分别较披露的2006年比较数据减少70.23%和80.07%。
2007年404家上市公司涉及公允价值变动损益，占上市公司总数的26.08%，较2006年增加64家，增加4.14个百分点。
其中125家为公允价值变动净损失，279家反映为公允价值变动净收益，分别较2006年减少8家和增加72家。
二、上市公司以下业务应用公允价值后的影响(一)债务重组公允价值规定现行债务重组准则意味着，作为债务人的上市公司进行债务重组时，一旦债权人让步，上市公司获得的利润将直接计入当期收益，进入利润表。
债务人会计处理的变化主要有：一是资产和股权由以账面价值为基础计价，改为以公允价值为基础计价。
二是部分计入资本公积的改为计入当期损益。
由于现行会计准则允许将债务重组收益计入净利润，ST长控(600137)因债务豁免形成2.71亿元的收益，以每股收益4.726元位居每股收益第一，一季度实现的净利润2.87亿元中有2.85亿元是债务重组带来的营业外收入。
(二)持有金融资产可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
持有期间取得的利息或现金股利，应当计人投资收益。
资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计人资本公积。
处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入投资损益;同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。
论公允价值计量模式对上市公司利润的影响
论公允价值计量模式对上市公司利润的影响作者：宋慧杰来源：《中国集体经济》2018年第02期摘要：近年来，我国的资本市场逐渐完善，人们对公允价值计量模式的认识逐渐成熟，会计人员的教育逐渐加强，使得会计人员的专业水平有了一定程度的提高，这为公允价值在会计核算中的运用提供了有利条件。
我国财政部于2014年年初做出了将公允价值单独列成一项39号准则的修订，这使得公允价值在会计领域有了显著的提高。
但目前国内外学者对公允价值的推广未持有统一的意见，基于此种学术背景，针对于公允价值在实际中的应用，已经成为我国当前新准则实施下研究工作的重中之重。
文章通过研究金融业上市公司的金融资产，运用数据统计分析方法，依据2012～2015年16家上市商业银行以及平安银行在网络上披露的财务报告数据进行统计分析，研究发现，公允价值在许多上市公司的运用中是存在漏洞的，比如公允价值难以获取，对其的信息披露不足等问题，使得给企业的利润操纵带来了较差的影响。
关键词：公允价值；计量模式；金融资产；商业银行“公允价值”顾名思义代表着公平的价格或价值。
美国著名的会计学者William Andrew Paton在19世纪20年代前提出了公允价值概念，并指出一味的运用历史成本进行会计核算忽略了市场价值这样是合适的。
我国财政部对公允价值的定义“公允价值”一词在我国首次出现的时间是1994年，相比于FASB和IASB我国对其的研究和发展相对比较缓慢。
至1997年公允价值计量模式才开始引入。
在引入的次年，我国首次在企业会计准则之中对公允价值的概念进行了相对明确的正式定义，并于2006年所颁布的新准则之中，就公允价值的概念进行了适当的调整，将衡量公允价值的侧重点定位在自由市场下买卖双方的知情权与自主权。
2014年颁布的第三十九号会计准则是迄今为止我国对公允价值的概念做出的最后一次调整，随着我国会计行业的不断发展，经历了一次次调整的概念逐渐的向国际靠拢。
公允价值计量对上市公司当期利润的影响
一
、
公 允 价 值 对 上 市 公 司 利 润 影 响 的 理 论 分 析
相对 旧准 则 ， 允 价值 计 量 在 新 准 则 的大 量 使 用 有 可 能 对 上 市 公 公 司 的经 营业 绩 产 生 较 大 影 响 ， 其 是 拥 有 大 量 金 融 Ｔ 具 或 投 资 性 尤 房地 产 的 上市 公 司 ， 其 利 润较 旧准 则 比较 可 能 出现 较 大 的 波 动 。 对 ｌ金 融 工 具 。金 融 Ｔ 具 是 指 形 成 一 个 企 业 的金 融 资 产 并 形 成 、
４０ １） ０ ０ ５
性 金 融 资 产 、 易性 金 融 负 债 、 交 以公 允 价 值 模 式计 量 的 投 资 性 房 地 产 ， 生 金 融 工 具 以 及 套 期 保 值 等 资 产 或 负 债 的 公 允 价 值 变 动 金 衍
额 应 该 计 人 公 允 价 值 变 动 损 益 科 目。公 允价 值 变 动 是 与 期 初 的账 面 价值 相 比较 而 言 的 ， 允 价 值 变 动 带 来 损 失 ， 不 必 然 表 示 公 司 公 并
润 就 会 大 幅减 少 。这 一 举 措 会 对 那 些 拥 有 大 量 交 易 性 金 融 资 产 的 上 市 公 司产 生 极 大 的影 响 。对 于 “ 供 出售 金 融 资 产 ” 则 市 价 与 可 ， 成 本 的差 异 均 计 入 资 本 公 积 ， 影 响 当 期 损 益 ， 响 净 资 产 。但 伴 不 影 随着 限售 股 份 的解 除 限售 ， 部 分 公 允 价 值 将 逐 年 释 放 为 净 利 润 ， 这 增 厚 上 市 公 司 业 绩 。 当然 ， 不 是 所 有 的 股 票 投 资 均 划 分 为 金 融 并 工 具 ， 划分 为 长 期 股 权 投 资 ， 后 续 计 量不 采 用公 允 价 值 核 算 。 若 则 ２ 投 资性 房 地 产 。新 会 计 准 则 规 定 ， 资 性 房 地 产 是 指 为赚 、 投 取 资 金 或 资 本 增 值 ， 两 者 兼 有 而 持 有 的 房 地 产 ， 一 定 条 件 下 可 或 在 以对 投 资 性 房 地 产 采 用 公 允 价 值 模 式 进 行 后 续 计 量 。由 于 房 地 产
公允价值计量对上市公司利润的影响的实证研究
公允价值计量对上市公司利润的影响的实证研究随着经济全球化以及我国经济的迅猛发展，国际金融的创新以及衍生金融工具的大量创造，内部由于市场经济的逐步完善监管体制的日益完备，公允价值应用越发广泛。
本文以金融资产为例，采用2012-2014年上市公司年表数据研究，分析得出公允价值计量会加剧上市公司的利润波动。
标签：公允价值；利润；金融资产；计量一、引言利润是公司业绩的最主要的体现，也是外部利益相关者据以决策的重要依据。
随着衍生金融工具的广泛使用，以历史成本计量属性越发不能满足报表使用者多元化的信息需求。
2008年美国爆发全球次贷危机，使公允价值成为众矢之的。
但挖掘内部原因，公允价值计量并非是金融危机的原因，它只是真实地反映了市场价格波动，对金融危机起到了助长助跌的作用。
本文针对公允价值实施相关情况进行实证研究，力图揭示公允价值计量对我国上市公司利润影响的后果，对于保障我国资本市场的健康发展具有深远的意义。
二、研究设计1.研究假设金融资产尤其是交易性金融资产和可供出售金融资产这两项由于长期存在活跃交易市场，可以采用市场价格这一第一层次作为其公允价值的输入值。
企业在持有交易性金融资产，股价的变动会通过公允价值变动损益主机直接反应在当期利润表中。
可供出售金融资产，在持有期间它的公允价值变动并不会直接影响企业的净利润，它是通过其他综合收益科目计入所有者权益中。
这两类金融资产在处置时，都将为实现的收益计入投资收益中这就直接影响了企业的净利润。
通过上述的分析，提出研究假设公允价值计量会加剧企业利润的波动。
2.样本和数据本文以沪深两市公司为样本，样本区间为2012年至2014年。
所使用的上市公司财务数据均来自CCER数据库和巨潮资讯网。
本文采用2012年至2014年沪深上市公司年报数据。
选取的样本遵循以下条件：（1）剔除金融保险类上市公司。
由于公允价值的运用程度较其他公司较大，没有可比性。
（2）剔除没有投资收益或者无公允价值变动损益的上市公司。
公允价值对利润的影响
公允价值对利润的影响一、引言2006年财政部发布了新的会计准则，并于2007年1月1日起在上市公司范围内率先施行。
新会计准则的一大亮点就是在很大程度上引入了公允价值计量。
在我国目前大量金融工具涌现的经济环境下，历史成本计量已经越来越不能满足我国报表使用者的信息需求。
公允价值计量模式的引入，既符合国际会计计量的发展趋势，也适应了我国经济发展的客观要求。
按照新会计准则，上市公司利润表中设置公允价值变动损益科目，以综合反映交易性金融资产、投资性房地产等公允价值变动对上市公司当期损益的影响。
虽然只是对潜在损益的确认，却更能体现出会计信息的相关性，使会计信息更加真实地反映企业的经济实质。
截止2009年4月30日上市公司2008年年报相继公布，从年报中可以看出，公允价值计量模式在金融工具、投资性房地产、债务重组这三个方面的应用较多。
本文就结合上市公司2007年、2008年以及2009年半年度的财务报告，对这三个方面进行研究，并用实际案例来加以分析，探讨公允价值计量对我国上市公司利润的影响。
二、公允价值计量对上市公司利润的影响分析—金融工具确认和计量》中，可供出售金融资产和交易性金融资产（一）拥有金融资产上市公司在《企业会计准则第22号—主要应用公允价值计量，对于交易性金融资产，其初始确认时按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益。
在资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。
因此，这一举措会对那些拥有大量交易性金融资产的上市公司产生极大的影响。
如果当期股票或债券的价格大幅上升，公司当期利润就会大幅增加。
对于可供出售金融资产，初始确认时应按公允价值计量，但可供出售金融资产的相关交易费用应计入初始入账金额；资产负债表日按公允价值计量，但其公允价值变动计入所有者权益。
因此，可供出售金融资产公允价值在持有期间的变化，只会影响资产和所有者权益，最终处置时才会影响当期损益。
（二）持有投资性房地产上市公司根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定，当企业将非投资性房地产转换为采—成本”科目。
浅析公允价值计量对上市公司净利润的影响
足 的条 件 有 ：１交 换 交 易具 有商 业 实 质 。（） （） ２ 换入 资产 或
的现 值 等 多 种 计 量属 性 ” 。可 见 公 允 价 值计 量 属 性 并 不 是
价 值计 量 对 净 利 润 的 影 响进 行 了 阐述 。
１ 公 允 价 值 的 应 用 范 围 及 限 制 条 件
我 国会 计 委 员会 在 ２ ０ 年 发 布 的《 业会 计 准 则 —— ０６ 企
地 位 的计 量 属 性 。
基 本准 则》 中对 公 允 价 值 的定 义 为 ： 公 允 价 值 计 量 下 ， 在 资
１ １ 公允 价 值 计 量 的应 用 范 围 ．
定 量 的特 征 或 外 在 表 现 形 式 。我 国在 保 留 了 历 史 成 本 、 重 在 新 准 则 中有 １ ９项 会 计 要 素 不 同 程 度 地 应 用 了公 允 置成 本 、 变 现 净 值 、 值 这 ４种 计 量 属 性 的 同时 ， 引 入 可 现 还
＊
作 者简 介 ： 茂 ６ （ ９ ６） 女 ， 龙 江鸡 西 人 。副教 授 ， 究 生 。研究 方 向 ： 芦 １５一 ， 黑 研 财务 会 计 。
２ ００
２１ ０ 第 ２期 １年 桂 林航 天工 业高等 专科 学校 学报 （ 第６ 总 ２期 ） Ｊ Ｕ Ｎ ＬＯ Ｕ ＬＮＣ Ｌ Ｅ ＥＯ Ｅ Ｏ Ｐ Ｃ Ｅ Ｈ Ｏ Ｏ Ｙ Ｏ Ｒ Ａ ＦＧ ＩＩ Ｏ Ｌ Ｇ ＦＡ Ｒ Ｓ Ａ ＥＴ Ｃ Ｎ Ｌ Ｇ
果 所 计 量 的 项 目不 存 在 或 只 有 少 量 的 市 场 价 格 信 息 ， 需 和 整 理 的制 度 这 是 公 允 价 值 内 部 控制 体 系 中 的重 点 ， 则 该 采 用 估 价 技 术 法 。因 此 估 价 技 术 的 难 题 使 得 企 业 非 常 谨 慎 制 度 制 定 得 是 否 科 学 与 合 理 直 接 关 系 到 整套 公允 价 值 内控 地 运 用 公 允 价 值 来 计 量 ， 新 准 则 的 “ 融 工 具 确 认 和 计 制 度 体 系 能 否 有 效 执 行 ， 关 系到 公 允 价 值 能 否 准 确 反 映 在 金 也 量 ” 大量 引入 了公 允 价 值 计 量 ， 就 影 响 了 公 允 价 值 计 量 计 量 对 象 的 真 实 价 值 。根 据 企 业 的 实 际 情况 确定 比较 全 面 中 这 属性的真实性和相关性。 ２ ４ 会 计 人 员 的职 业 判 断能 力不 高 ．
新会计准则中公允价值的运用对上市公司利润的影响分析的开题报告
新会计准则中公允价值的运用对上市公司利润的影响分析的开题报告一、选题背景2017年5月，中国出台了新的《企业会计准则》，这是自财政部于2006年颁版以来的首次修订。
新会计准则对上市公司会计核算产生了重大影响，尤其是在公允价值计量方面。
公允价值计量是新会计准则的主要特点之一，它旨在提高企业财务报告的真实性、准确性和可比性。
然而，同时也存在着一些问题，比如公允价值计量具有主观性和难以确定。
因此，研究公允价值的运用对上市公司利润的影响，对于深入理解新会计准则的实施效果、完善企业财务报告体系、增强投资者信心具有重要意义。
二、研究意义1. 促进企业财务报告体系的完善公允价值计量是现代会计理论的一个重要组成部分，新会计准则的推出也是会计理论发展的一个重要里程碑。
研究公允价值的运用对上市公司利润的影响，有助于完善企业财务报告体系，提高财务报告的真实性、准确性和透明度。
2. 增强投资者对企业的信心公允价值计量在上市公司会计核算中的应用，直接影响着企业的财务状况和经营表现的呈现。
研究公允价值的运用对上市公司利润的影响，可为投资者提供更加全面、准确的信息，增强其对企业的信心和投资意愿。
3. 推动企业经营决策的优化公允价值计量具有一定的主观性和难以确定性，因此其运用对企业的利润会产生较大的影响。
研究公允价值在上市公司会计核算中的运用情况，有助于企业更好地理解公允价值计量的原理和方法，优化经营决策，提高企业的经济效益。
三、研究内容本文拟对公允价值计量在上市公司会计核算中的运用情况进行研究，具体内容包括以下几个方面：1. 公允价值的概念和原则介绍公允价值计量的概念和原则，分析其在上市公司会计核算中的作用和意义。
2. 公允价值在上市公司会计核算中的运用情况通过分析公司财务报告中公允价值的披露，对公允价值在上市公司会计核算中的运用情况进行研究。
3. 公允价值计量对上市公司利润的影响通过对公允价值计量的相关文献资料进行综合分析，探究公允价值计量对上市公司利润的影响。
公允价值对上市公司利润影响
公允价值对上市公司利润影响2006年发布的新准则中引入了公允价值，涉及到了如长期股权投资、债务重组、交易性金融资产等18个准则。
在公允价值计量模式下，财务报表的波动性会增加。
企业会利用其影响报表列示的利润额。
有关债务重组的规定根据《企业会计准则第12号——债务重组》规定，以现金清偿债务的，债务人应当将重组债权的账面余额与实际支付的现金之间的差额，计入营业外收入。
以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。
对债务人而言，股权公允价值一定是小于债权的账面价值，清偿后，两者的差额就计入“营业外收入”，作为债务重组的损益；转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，进入当期损益。
修改其他债务条件的，债权人应当将其修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面价值与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益，即当债权人做出让步后债务人将资产和股权改为以公允价值计量并且取得的收益计入当期损益。
案例分析深处茫茫戈壁的中核钛白，前身是中核四0四所属的钛白粉厂，中核四0四则隶属于中国核工业集团公司。
2007年7月，中核钛白在深交所上市公开发行6000万股，发行价5.58元/股，募资净额为31443.83万元。
中核钛白在2008年2月28日发布了2007年的业绩报告，对比2006年的报告。
很明显地知道中核钛白的各项财务指标都比2006年有不同幅度的下降，其中主营业务从53831.62下降到了46982.56，跌幅达到了29.11%，而营业利润从2187.72下降到-3463.02达到了惊人的331.62%的跌幅，但是值得注意的是其2007年利润总额仍然为正数，显而易见，这要归功于数额相当高的营业外收入。
高额的营业外收入又从何而来呢？原来，该公司在2008年1月3日发布了《中核华原钛白股份有限公司债务重组暨关联交易公告》，该公告指出信达公司、中国东方资产管理公司、甘肃华原企业总公司、中国核工业集团公司四方于99年12月27日签订债转股协议，信达公司将其11766万元的债权转为股权，其余10259做为公司借款，不计算利息。
公允价值计量属性对上市公司利润总额的影响分析
２ １５ ） ６ ０ ３ 是国际财务报告 准则下 ， 公允价值 都是 引发 最多争议的 问题之 一。 国执行企业会 计准则以来 公 允 我
， ，
价值确认和计量一直备受关注。特别是在 ２ ０ ０ ８年以来全球 范围内爆发金融危机以后 公 允价值及其经济影响受到质疑 。从我 国资本 市场的情 况看 ， 管公允价值的应用 日趋 广泛， 尽 但公 允价值 变动损 益对我 国上 市公司经营业绩的影响仍然有限 同时 公 允 价 值 确 认 、 量 与 披 露 也 不 断 计 规 范， 投资 者对公允价值 的理解和认 同能 力明显提高。
【 关键词 】 公允价值 ； 上市公 司； 公允价值变动损益 ： 上市公 司利润 总额
我 国执行 企业 会计准则 以来 ， 公允 价值 确认和计量一 直备受关 注。 特别是在 ２ ０ 年以来全球范 围内爆发金融危机 以后 ． ０８ 公允价值及 其经济影响受到质疑 。从我 国资本市场的情 况看 ． 尽管公允价值的应 用１ ３ 趋广泛 ， 但公允价值 变动损益对我 国上市公司经营业绩的影响仍 然有限 ， 同时公允价值确认 、 计量与披露也不断规范 ． 投资者对公允价 值的理解和认同能力明显提高
２１ ０ ２年
第 ３ 期 １
Ｓ ＩＮＣ Ｃ Ｅ Ｅ＆Ｔ Ｃ Ｎ Ｌ ＧＹＩ Ｆ Ｒ ＴＯＮ Ｅ Ｈ Ｏ Ｏ Ｏ ＭＡ Ｉ Ｎ
ｏ财税 纵横。
科技信 息
公 价 计 属 对 市 利 总 的 响 析 允 值 量 性 上 公司 润 额 影 分
杜 凯龙 （ 山东 科技职 业 学院 山东 潍 坊
值变 动损益 。全部上市公 司 ２ １ 公允价值变动净收益 总额 ８ ．８ ００年 ６９ 亿元 ， 占利润总额的 ０ ９ 较 ２０ 年下 降 ４ ． 亿元 ， ． ％， ０ ９ ３ ７５ ５ 绝对值 占利润 总额 的比重下 降 ０ ５ ． 个百分点 公允价值连续两年对公 司业绩 的影 ４ 响都维持在较低水平 ２ １ 年公允 价值变动损益 对上市公 司整体 的影 响并不广 泛 ． ００ 对 公司利润的影响也较小。有 ５ ９家上市公司涉及公允价值变动损益 ． ０ 较 ２ ０ 年增加 １ 家 ． ０９ ９ 涉及公允价值变动损益的公司数 占上市公司总 １ 公 允 价 值计 量 属 性 对 上 市 公 司 ２ ０ ０ ９年 度 利 润 总 额 的 影 响 数 的比例 由 ２ ０ ０ ９年的 ２ ． ％下降到 ２ １ ８５ ９ ０ ０年的 ２ ．８ ４６ ％ 在涉及公允 价值 变动损益 的 ５ ９家上市公 司中 ，４ ０ ２ ５家为公允 价值变动净 收益 ． １１ 公允价值变动对损益影 响有限 ． ２ ．１ ２ ４家为公允价值变 动净 损失 ．总额为 ３ ．Ｏ亿 ３６ 公允价值变动损益主要包括交易性金融资产 、交易性金融负债 、 总额 为 １０６ 亿元 ：６ ０ ９年相 比， 产生公允价值净损失的公司数量增加 ． 但损失总 衍生金融工具 和采用公允价值计量 的投资性房地产等产 生的公允价 元 。与 ２ ０ 值变动损益 。 ０ ９ ２ ０ 年公允价值变动由净损失转变为净 收益。 净收益金 金额减小 。 从公允价值变动损益对利 润总额 的影响看 ． 绝大部分公 司公允价 额 占利润总额 的 ０ ５ 对公司业绩的影响较小 ． ％． ６ ００ ２０ 年 ４０ ０９ ９ 家上市公司涉及公允价值变 动损 益 ． ２ ０ 年增加 值变 动损益相对较小 ２ １ 年公允价值 变动损益 占利 润总额的 比例 较 ０８ ０ ０ 这一 １家， ６ 涉及公允价值变动损益 的公 司数 占上市公司总数的 ２ ． ％． ８ ９ 从 在 １ ％以内的公司占存在公允价值变动损益公司总数 的 ９ ％． 比 ５ ０ ９增加 ４个百分 点： 其中占利润总额 比例在 １ ％以内的公 司为 上市公 司总体看 ． 公允价值变动损益 的涉及面并不广泛 在涉及公允 例较 ２ ０ ２个百分点 。 同时 ．０ ０年没有 因公允价值变动 ２１ 价值变动损 益的 ４０家上市公 司中 ．６ ９ ３ ４家 为公允价值 变动净收益 ． ６ ％， ２ ０ ７ 较 ０ ９年增加 １ 而 ０ ９年和 ２０ ０ ８年分别有 ７家和 ４家上市 总额为 ２ ０ ８ 元 ：２ 家为公允价 值变动净损失 ． ２． 亿 ６ １６ 总额为 １ ． 亿 而改变盈亏方向的公 司． ２ ０ ２６ ５ ５ 元 从 各上市公司公允价值变动损益对其利润总额的影响看 ．６ ８ ％的 公司因公允 价值变动损益而使税前盈利或 亏损 ． 上市公司公允价值变动损益 占利润总额的比例在 １％以下 ． ０ 其中 占利 ２２ 公允价值计量相关会计问题 从 ２１ ００年年报情况看 ，限售股和非上市公司股权的公允价值确 润总额比例在 １ ％以下的公司占比为 ５ ％ ３ 定在实务中存在不 同理解 １ 公允价值在金融工具 中的应用 ． ２ ２１ ０ ０年年报披露的情况显示 ．上市公司对持有 的附有 限售条件 以公允价值计量 的金融资产和负债包括交 易性金融资产 （ 包括衍 的股票估值采用的方法各异 ， 具体包括以下几种方式 ：１ 采用市价估 （） 生金融工具） 可供 出售金融资产 、 、 交易性金融 负债 。 （） 关于证券投资基金执行＜ 企业会计准则＞ 估值业务及份额 与 ２０ 年 末相 比，０９ 可供 出售金融 资产 的规模 有所增加 ， 值 ；２ 按照《 ０８ ２０ 年 （ ２ ７ 号 中的公式 估值 ； ０ ２ 而交易性金融资产和交易性金融负债的规模有所 下降 金融类上市公 净值 计价有关事项 的通知 》 证监会计 字［ ０ ］１ ） ３ 采用期权定价模型估值 ；４ 按成本计量 。由于不 同公司对相似情 （） 司仍持有大部分金融资产 和负债 ， 占据主导地位。 ０ ９年，３ ２０ ４ ６家上市 （ ） 应结合我国实际情况加 以研究 公司持有交易性金融 资产 ．总计金 额 ３ ７ ． 亿元 ．较 ２０ 年增加 况下 限售股票价格确定的方法不一致 ． ，６ １ ４ ５ ０８ ２ 家公 司 ． 额减少 １ ８ ． 亿元 ， 比下 降 ３ ． ％：０ 家上 市公 并力求统一 。 ９ 金 ，３９ ６ ０ 同 ２ ２ ４４ ６ 根据会计 准则规定 ． 企业对被 投资单位不具有控制 、 共同控制或 司持有 可供出售金融资产 ． 总计金额 ４ ， ３ ０ １ ４ ． 亿元 ． ２ ０ ６ ７ 较 ０ ８年增加 且在活跃市场 中没有报 价 、 公允价值 不能 可靠计 量的权益 １ ９家． 金额增 加 ７０ ２９ ，４ ．６亿元 ， 同比增加 ２ ．５ ９ ０３ ％：９家上市公司报告 重大影 响 ， 应作为长期股权投资并 采用成本法核算 。 从年报披露情 况看 ， 有交 易性金融负债 ． 总计金额 １ ８ ． ， １３ 元 ， ２ ０ ３ ５亿 较 ０ ８年增加 ８家 ， 金 性投 资． 绝大部分公 司对于持有的非上市公 司的权益性投资 ． 都视 同公允价值 额减少 ８ １ ５ ７ ． 亿元 ． ６ 同比减少 ３ ． ％。 ８９ ６ 无法可靠计量 ． 作为成本法 核算的长期股权投 资 ： 也有公司本年度 因 １３ 以公允价值计量的投资性房地产 ＿ 以无法取得该投 资的公允价值 为 ２０ ０ ９年 ．有 ７ ７家 上 市公 司有 投资 性 房 地产 ．账 面 价值 为 为其持有股份 的上市公司暂停上市 ． ２ 将其从金融资产重分类至长期股权投资 。 仅从会计准则规定看 ， 上 １５ ７ ０ ． ． 亿元 ． ９７ 占资产总额 的 ０ ６ 其 中 ２ 家上市公司采用公允价 由 ． ． ％， ２ ６ 在何种情况下应 值模 式计量投资性房地产 ， 期末账面价值为 ３ ６ ３ 元 ． ６． 亿 ０ 占投资性 房 市交易并非判断公允价值是否可以取得 的唯一标准 。 会计准则层 面应提供具体原则 ， 以指导 地产 总额 的 ２ ．１ ０ ９ ２ ％ ２ ０ 年投资 ｆ ９ 生 房地 产公允价值变动净收益 ３ ． 视为公允价值无法可靠取得 ． ９２ １
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摘要随着经济全球化以及根据我国国内经济发展的形势要求，引入公允价值计量模式成为一大亮点。
由于公允价值计量属性的大量引入及一些其它方面的变动，对上市公司会计确认、计量和报告都产生了一定的影响，如一些会计科目的后续计量改为公允价值计量，由于会计处理方法的改变，必然会对上市公司利润、财务报表的列报带来变动和影响。
因此，公允价值计量对上市公司利润的影响成为了当前的一个研究热点问题。
本文采用由面到点的分析方法，首先对公允价值相关的理论以及在我国运用、发展历程、运用的必要性作系统的回顾。
其次，结合中国2007年至2009年的上市公司年报数据，深入分析了公允价值运用在我国上市公司利润方面的效果与问题；分析了公允价值计量对上市公司业绩的影响。
结果发现：公允价值计量主要通过主营业务利润、投资收益、营业外收支以及公允价值变动损益对上市公司的业绩产生影响；公允价值的使用目前尚较为谨慎；07年公允价值计量对上市公司业绩影响并不明显，09、08年公允价值计量对上市公司业绩影响程度逐步显现；最后提出公允价值更好运用的相关的政策建议。
关键词：公允价值；上市公司；利润；ABSTRACTWith the economic globalization and according to China's domestic economic development situation, the introduction of fair value measurement model become a major bright spot. Due to the large scale introduction of the fair value measurement attribute and some other aspects of the change, for listed companies accounting confirmation, measurement and report produced certain effect, such as the number of accounting subjects and follow-up measurement to fair value measurement, because the accounting treatment of the change, inevitable meeting on the profits of listed companies, the presentation of financial statements to bring changes and influence. Therefore, the fair value measurement of listed companies profit impact has become a hotspot problemThis paper adopts the point of analysis method, the fair value of related theory and application in China, development process, the necessity of the application of systematic review. Secondly, combining with China from 2007 to2009annual report of the listed company data, in-depth analysis of the application of fair value in China's listed companies profit effect and problems; analysis of the fair value measurement on the impact performance of listed companies. The results showed that: the fair value measurement is mainly through the main camp business profit, return on investment, non-operating income and expenses as well as the changes in the fair value loss affect the performance of listed companies; the use of fair value is more cautious;07 years of fair value measurement on the performance of listed companies are not significantly affected,09,08 years of fair value measurement on listed companies performance influence gradually; finally, the fair value of the relevant policy recommendations to better useKey words: fair value; listed company; profit；目录1 公允价值会计的相关理论 (1)1.1 公允价值的概念 (1)1.2 公允价值与其它计量属性的关系 (1)1.2.1 历史成本和公允价值 (1)1.2.2 重置成本和公允价值 (2)1.2.3 可变现净值和公允价值 (2)1.2.4 现值和公允价值 (2)1.3 公允价值的确认 (3)2 我国引入公允价值计量的动因及历程 (3)2.1 我国引入公允价值计量的动因 (3)2.2 公允价值在我国的应用历程 (4)3 公允价值计量运用的现状及问题 (5)3.1 公允价值计量运用的现状 (5)3.2 公允价值在我国上市公司应用中所存在的问题 (5)3.3 公允价值应用的必要性 (6)3.3.1 合理地反映企业财务状况，提高财务信息的相关性与真实性 (6)3.3.2 相对最能反映金融工具对计量的要求 (6)3.3.3 公允价值相对而言更符合资产与负债的定义 (6)4 公允价值计量对利润的影响 (7)4. 1 主要应用到的会计科目及处理方法 (7)4.2 应用公允价值计量后对利润产生的影响 (8)4.3 公允价值计量对上市公司利润产生的影响分析 (9)4.3.1 公允价值计量对金融资产的影响 (10)4.3.2 公允价值计量对投资性房地产的影响 (10)4.3.3 公允价值计量对债务重组的影响 (11)5上市公司完善公允价值计量的对策 (12)结论 (14)致谢 (15)参考文献 (16)公允价值计量对上市公司利润的影响1 公允价值会计的相关理论1.1 公允价值的概念国际会计准则委员会（IASB）把公允价值定义为：在报告主体交易的市场上，市场参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。
该准则明确了公允价值的三个含义：（1）活跃市场中相同资产或者负债的报价；（2）除第一层次的报价外，可直、间接观察到的资产或负债公允价值的证据；（3）无法直接观察到的其他证据。
这些证据应建立在一系列假设的基础上，应包括企业在计量时可获取的最佳信息。
相关假设还必须是市场参与者在计量该资产或负债时都会使用的假设。
2000年2月，美国财务会计准则委员会(FASB)将公允价值定义为“在自愿各方之间进行的现行交易(即非被迫或清算交易)中，购买(或发生)或出售(或清偿)资产(或负债)的金额”。
我国在2006年2月颁布的《企业会计准则—基本准则》中，将公允价值定义为“在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。
”所谓“公平交易”，就是买卖双方按照市场通行的规则进行交易，交易双方平等参与交易，不存在关联方关系或其他利益关系；所谓“熟悉情况”，就是交易双方均掌握充分可靠的市场信息，双方处于信息对称状态；所谓“自愿”，就是交易双方进行交易均出于自愿，既非胁迫交易，也非紧急情况下的交易（如破产清算，抵押物拍卖等）。
1.2 公允价值与其它计量属性的关系我国新会计准则颁布了五种会计计量属性，包括:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
1.2.1 历史成本和公允价值历史成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物，反映了资产或负债在实际交易中的历史记录，是以反映受托责任为目标的计量属性，与公允价值相比，历史成本具有以下优越性:一是可靠性，购入的资产是按成交时的市场价格作为会计记录的依据，在企业持有期间不变，严格地反映取得该资产所耗费的历史价格;二是可验证性，它能够真实地表现企业资本耗费的全过程，每一项记录都具有可稽核性。
但随着经济不断发展，人们越来越意识到历史成本信息具有极大局限性。
因为它是面向过去的，不能预测未来，不利于为信息使用者的经济决策服务。
同时，历史成本不存在后续确认，不利于对经济事项做全面、动态的考量，因此与不断变化的现时价值脱节，报表使用者无法根据报表所提供的信息对企业的财务状况和经营成果做出及时准确的评价，从而影响其决策。
1.2.2 重置成本和公允价值重置成本（现行成本）是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
重置成本和历史成本在资产取得当时是一致的。
取得之后，由于价格的变动，同一资产或其等价物就可能需要用不同交换价格来获得。
因此，重置成本表示当时取得同一资产或其等价物需要的交换价格。
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的自愿双方进行资产交换或债务清偿的金额。
有时为确定一项新资产的价值，不可能进行现实的市场交易，只有参照同类或类似的市场交易价格来确认，，假设是从市场上购买的，在这种情况下的现行成本就被看作是公允价值。
1.2.3 可变现净值和公允价值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
可变现净值同公允价值的区别是：可变现净值不考虑货币的时间价值；可变现净值是扣除了预计变现过程中的直接成本后的净值，公允价值则通常不考虑变现过程中的直接成本。
1.2.4 现值和公允价值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所发生的未来净现金流入量的折现金额计量。