第2章法律责任

上述规定又可以分解为以下五项具体内容：
第三章 法律责任
会计责任的具体内容：

遵循公认会计原则 选择和运用适当的会计方法 保持真实、完整的会计记录 建立健全必要的内部控制 确保资产的安全与完整
第三章 法律责任
2.审计责任：
是指注册会计师在执行独立审计业务，出具独 立审计报告所应承担的责任，按照《基本审计 准则》的规定，审计责任是“对审计报告的真 实性和合法性负责”。
一般针对欺诈事项（含推定欺诈）
第三章 法律责任
责任种类
承担责任的主 体 （因为违约、过失） 警告、暂停执业、吊 销注册会计师证书 （因为违约、过失、 欺诈） （欺诈）
注册会计师
——
五年以下有期徒 刑或者拘役
会计师事务所
警告、没收违法所得、 罚款、暂停执业、撤 销
赔偿受害人损失
——
第三章 法律责任
第三章 法律责任
3.刑事责任：

对事务所：无
【例题2· 单选题】关于注册会计师过失的以下说法中，不正确的是( )。 对个人：坐牢，直接责任人（审计报告签发 A.过失是指在一定条件下，注册会计师缺少应具有的合理谨慎 人） B.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求
C.重大过失是指注册会计师没有按执业准则的基本要求执行审计 D.注册会计师一旦出现过失就要承担民事侵权赔偿损失 【答案】D 因为注册会计师的过失使利害关系人遭受损失，注册会计师才有可能承担负赔偿损失，而且也
第二章 法律责任
会计责任与审计责任
熟练掌握
法律诉讼成因
责任认定 责任类型
一般了解
熟练掌握 一般了解
如何避免法律诉讼 一般掌握
第三章 法律责任
一、会计责任与审计责任
1.会计责任：是指被审计单位对会计报表所 负的责任。按《基本会计准则》的规定： 会计责任是“对包括会计报表在内的会计 信息的真实性、完整性和合规性负责。”



在审计中，审计人员可能存在的错弊应当：
第三章 法律责任
对可能的错弊应当

评估其重要性，对重要的可能错弊应修改或 追加审计程序以证实或排除怀疑。 若证实该错弊存在，应提请被审计单位调整 报表或在有关位置披露该错弊。 若被审计单位拒绝，应根据该错弊的对报表 的影响大小出具保留或否定意见。 若无法确定该错弊是否存在或该错弊对报表 的影响，则应当出具保留或拒绝表示意见。

俗称 “司法解释”十三条
第三章 法律责任
“司法解释” 条款
1.利害关系 人 第二条 各条款涉及的核心内容 （1）信赖或者使用不实报告； （2）发生了交易； （3）遭受了损失。
2.不实报告 （请理解 过程违反， 结果有瑕 疵）
（1）在界定不实报告时会计师事务所违反了的法规包括： ①法律法规（注册会计师法、公司法）； ②执业准则（48个）； ③诚信公允的原则（第5、6章内容，有6个文件）。 （2）在界定不实报告时主要看审计业务报告是否存在以下问题：①虚假记 载；②误导性陈述；③重大遗漏。 （1）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的， 人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。 （2）如果利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院不受理。 （3）利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资 ，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。 （4）利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该 会计师事务所列为共同被告参加诉讼。





欺诈
欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺 诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。对于注册会计师而言，欺 诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述， 出具无保留意见的审计报告。

与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他 人的动机，但却存在极端或异常的过失。推定欺诈和重大过失这两个概念的界限往往很难界 定，在美国，许多法院曾经将注册会计师的重大过失解释为推定欺诈，特别是近年来有些法 院放宽了“欺诈”一词的范围，使得推定欺诈和欺诈在法律上成为等效的概念。这样，具有 重大过失的注册会计师的法律责任就进一步加大了。
第三章 法律责任
错报没有查出
否 没有过失 否 符合性测试应当揭示吗？ 是 普通过失 是 重大吗？ 是
是
内部控制失效了吗？ 否 运用了实质性测试程序吗？ 否 是否有欺诈动机？ 否 重大过失 是 欺诈
第三章 法律责任

【例题· 单选】注册会计师是否应承担法律责 任的关键在于( )。 A. 注册会计师是否查出财务报表所有重大错 报 B. 注册会计师是否查出财务报表所有重大错 误、舞弊和违反法律法规 C. 注册会计师是否按照执业准则的要求执业 D. 注册会计师是否有过失或欺诈行为



第三章 法律责任
2.被审计单位发生经营失败
使用者的推理：
危机有先兆
报表有记录
使用者能预测
报表不真实（未发
危机发生了 报表无记录 现错弊） 审计失败
第三章 法律责任

经营失败：企业发生财务危机甚至破产 审计失败：报表实际存在重大错漏报，审计 人员由于未遵守一般公认审计准则而提出错 误的审计意见。
第三章 法律责任
会计责任和审计责任 不能相互替代、减轻或免除
第三章 法律责任
二、对注册会计师违约、过失和欺诈责任的认定
责任种类 1．违约 2．普通过失 3．重大过失 4．欺诈 认定的依据 会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履行责任 没有完全遵循执业准则的要求 根本没有遵循执业准则或没有按执业准则的基本要求执行审计 为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报， 却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告

第三章 法律责任
对于上述错误、舞弊和违法行为， 被审计单位：直接责任和会计责任 审计人员：审计责任 两者的划分则根据 《具体准则第8号－错误与舞弊》
第三章 法律责任
《具体准则第8号－错误与舞弊》

审计人员只要严格遵循专业标准，保持应有 的职业谨慎，实施恰当且必要的审计程序， 是能够合理确信查出报表中存在的重大中的所有错弊。 对于那些未发现的错弊，审计人员是否负有 责任则关键在于：是否因审计人员本身的过 错而未查出该错弊。
第三条
诉讼当事人列 置
第四条
归责原则
第三章 法律责任
（1）与被审计单位恶意串通； （2）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触， 而不予指明； （3）明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予 以隐瞒或者作不实报告； （4）明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而 不予指明； （5）明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明； （6）被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。 （1）违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定； （2）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业（ 第5、6章）； （3）制定的审计计划存在明显疏漏（第8章）； （4）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序（第8、9章）； （5）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以 证实或者排除（第21章）； （6）未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则（第8、26章）； （7）未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据（第9章） ； （8）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求 专家意见而直接形成审计结论（第23章）； （9）错误判断和评价审计证据（第9、26章）； （10）其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。
第三章 法律责任

舞弊：导致报表产生不实反映的故意行为。 主要包括伪造、变造记录或凭证；侵占资产； 隐瞒或删除交易及事项；记录虚假的交易或 事项；蓄意适用不当的会计政策。通常表现 为：账平表对，会计资料之间及会计资料与 其它资料之间保持一致。 违反法规行为：指被审计单位故意或非故意 地违反除《企业会计准则》及国家其它有关 财会法规之外的法律、行政法规、部门规章 和地方性法规、规章的行为。
（1）归责原则主要解决会计师事务所的过错认定问题，是否遵循执业准则是 关键因素。 （2）举证责任分配原则主要解决会计师事务所的过错和不实报告与损害之间 的因果关系是否存在的证明问题，采取举证责任倒置模式（类似于医学 鉴定）。 （3）会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相 关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。
第五条
连带责任的认 定 （罪孽难逃）
第六条

第三章 法律责任
四、责任类型
1.行政责任：

对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂 停营业、撤销营业执照 对个人：警告、暂定执业、吊销执业证书（5 年内不得重新申请） 一般针对违约事项

第三章 法律责任
2.民事责任：

对事务所：赔偿，对所有“潜在的受益人”， 在损失额范围内，“集体诉讼” 对个人：无 事务所对外承担全部民事责任，实际执行并 签发审计报告的审计人员与事务所之间就赔 偿的责任分担是第二个法律关系，与审定报 表的使用者无关。 一般针对过失事项

审计风险：报表实际存在重大错漏报，审计 人员遵守了一般公认审计准则，但发表不恰 当审计意见的可能性。
第三章 法律责任
（二）审计人员方面的责任

违约:未能达到合同条款的要求。 未发现错弊：
第三章 法律责任
导致法律诉讼的外在因素

社会因素：审计期望差的存在及扩大。 经济因素：审计机构是自负盈亏的盈利性组 织。 法律因素：自我保护意识增强、赔偿范围增 加，事务所屡屡败诉的现实，对损失方的同 情。