第四章账项调整

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调整预付费用 1. 预付费用（Adjusting prepaid Expenses）： 预付费用（ ）： 预付费用是一项资产，对获得利益的预先支付。 预付费用是一项资产，对获得利益的预先支付。 也就是说它的支出是用来使许多会计期间受益的。 也就是说它的支出是用来使许多会计期间受益的。 随时间的流逝，资产逐渐被使用， 随时间的流逝，资产逐渐被使用，应使用调整账 户把相关的成本从资产账户转入费用账户。 户把相关的成本从资产账户转入费用账户。 2. 调整分录为：一方面增加（借记）费用，另 调整分录为：一方面增加（借记）费用， 一方面减少（贷记）资产。 一方面减少（贷记）资产。 3. 主要的预付费用为：预付保险费、物料用品 主要的预付费用为：预付保险费、 费和折旧
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权责发生制和收付实现制 1. 权责发生制（Accrual basis accounting） 权责发生制（ ） 权责发生制原则是以收入确认原则、 权责发生制原则是以收入确认原则、配比原则 和会计期间原则为基础的。 和会计期间原则为基础的。 按照该原则，当收入形成时，无论现金是否收 按照该原则，当收入形成时， 到，确认收入；当发生费用时，无论现金是否 确认收入；当发生费用时， 支付，确认费用。 支付，确认费用。它是以权利的形成和义务的 发生为标准的。 发生为标准的。
1. 会计期间原则（ time period principle ） 会计期间原则（ 该原则假定组织的活动可以被分为几个相等的 期间，如一个月、一季度或一年。 期间，如一个月、一季度或一年。其目的在于 提供给报表使用者及时的信息。 提供给报表使用者及时的信息。 2. 会计期间（accounting period）：报表覆盖 会计期间（ ）：报表覆盖 ）： 的期间称为会计期间。 的期间称为会计期间。
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调整应计收入 1. 应计收入（Accrued revenues）是指一定 应计收入（ ） 期间内，收入已经获得， 期间内，收入已经获得，但是未对此收入进 行记录，也没有收到现金或其他资产。 行记录，也没有收到现金或其他资产。 2. 调整分录为：增加（借记）资产，增加 调整分录为：增加（借记）资产， （贷记）收入。 贷记）收入。
贷方
资产类（预付费用、累 资产类（预付费用、 计折旧） 计折旧） 收入类（服务收入） 收入类（服务收入） 负债类（应付工资、 负债类（应付工资、应 付利息） 付利息） 收入类（服务收入、 收入类（服务收入、利 息收入） 息收入）
负债类（预收收入） 摊配已登账的预收收入 负债类（预收收入） 费用类（工资费用、 费用类（工资费用、 利息费用） 利息费用） 资产类（应收账款、 资产类（应收账款、 应收利息） 应收利息）
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调整应计费用
1. 应计费用（Accrued expenses）：指在一定期 应计费用（ ）：指在一定期 ）： 间发生的费用， 间发生的费用，但在该期间没有对该费用进行支 付或记录。 付或记录。 2. 常见的应计费用包括：应付利息、应付职工薪 常见的应计费用包括：应付利息、 酬、应付租金和应付税款。 应付租金和应付税款。 3. 调整分录：借记费用（利息费、工资费等）， 调整分录：借记费用（利息费、工资费等）， 贷记应计费用（应付利息、应付职工薪酬等）。 贷记应计费用（应付利息、应付职工薪酬等）。
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计提未登账的费用
计提未登账的收入
• 1.每一类型的调整都至少涉及一个损益表项目（收入或费 每一类型的调整都至少涉及一个损益表项目（ 每一类型的调整都至少涉及一个损益表项目 ），同时涉及一个资产负债表项目 资产或负债）， 同时涉及一个资产负债表项目（ ），调 用），同时涉及一个资产负债表项目（资产或负债），调 整分录都不会现金账户； 整分录都不会现金账户； • 2.前两种类型属于递延项目（deferrals），指先前已支付 前两种类型属于递延项目（ ），指先前已支付 前两种类型属于递延项目 ）， 现金，形成资产，递延至期末才能确认部分或全部费用； 现金，形成资产，递延至期末才能确认部分或全部费用； 以及先前已收取现金，形成负债， 以及先前已收取现金，形成负债，递延至期末才能确认部 分或全部收入，递延项目的现金收付发生在前面而收入或 分或全部收入， 费用的权责成立在后； 费用的权责成立在后； • 3.后两种类型属于应计项目（accruals），指费用已发生 后两种类型属于应计项目（ ），指费用已发生 后两种类型属于应计项目 ）， 或收入已实现， 入账， 或收入已实现，应于本会计期间计提 入账，而现金的支 付与收取将在以后发生， 付与收取将在以后发生，应计项目的收入或费用的权责成 立在前面而现金收付发生在后。 立在前面而现金收付发生在后。
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调整折旧 1. 折旧（Amortization）是一项费用，它是在固 折旧（ ）是一项费用， 定资产的预期使用年限 内，分摊固定资产的成本 而发生的，它表示已经使用了的资产的费用。 而发生的，它表示已经使用了的资产的费用。 2. 净成本（net cost）：资产原值减去估计净残 净成本（ ）：资产原值减去估计净残 ）： 值后的余额。 值后的余额。 3. 直线摊销法（straight-line amortization）：在 直线摊销法（ ）：在 ）： 资产的估计使用年限内平均摊销资产的净成本。 资产的估计使用年限内平均摊销资产的净成本。
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2. 收付实现制（Cash basis accounting） 收付实现制（ ） 该原则是以现金的实际收付为标准判断收入和 费用的。当收到现金时，确认收入； 费用的。当收到现金时，确认收入；当支付现 金时，确认费用。 金时，确认费用。 3. 损益表、业主权益表和资产负债表都是以权 损益表、 责发生制为基础的。 责发生制为基础的。而现金流量表是以收付实 现制为基础的。 现制为基础的。
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第三节 调整事项
一、概念及框架 二、调整预付费用 三、调整折旧 四、调整预收收入 五、调整应计费用 六、调整应计收入
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概念及框架 1. 调整分录（Adjusting entry） 调整分录（ ） 调整分录是日记账分录。 调整分录是日记账分录。它在会计期末将资 负债的账户余额调整为正确的数额， 产、负债的账户余额调整为正确的数额，同 时也要更新相关的收入和费用账户。 时也要更新相关的收入和费用账户。 2. 几个主要的调整事项： 几个主要的调整事项： 调整预付费用 、调整折旧 、调整预收收入 、 调整应计费用和调整应计收入
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第四章 财务报表的调整事项 （Adjusting Accounts for Financial Statements
Lesson one
第四章 财务报表的调整事项 （Adjusting Accounts for Financial Statements
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调整预收收入
1. 预收收入（Unearned Revenues）：为提 预收收入（ ）：为提 ）： 供商品和服务而预先收到的现金。 它是一 供商品和服务而预先收到的现金。 项负债。 项负债。 2. 调整分录：增加（贷记）收入，减少（借 调整分录：增加（贷记）收入，减少（ 记）预收收入。 预收收入。
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第二节 公认会计原则
一、会计期间 二、收入和费用的确认 三、权责发生制和收付实现制的比较
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会计期间（ 会计期间（The Accounting Period） ）
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第四节 调整后的试算平衡表 调整后的试算平衡表（ 调整后的试算平衡表（Adjusted trial balance） ） 调整分录都已记账和过账之后的账户及其余额 的列示。 的列示。 编制过程包含项目：账户名称， 编制过程包含项目：账户名称，调账前账户余 调整账户及调账额， 额，调整账户及调账额，调整后账户余额 （P154） ） 调整后的试算平衡表: 调整后的试算平衡表 账户列示顺序依然按照账户一览表的帐户编号 顺序。 顺序。
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收入和费用的确认
1. 配比原则（matching principle） 配比原则（ ） （1）收入和费用要在同一会计期间报告； ）收入和费用要在同一会计期间报告； （2）费用的发生是为了获得收入。 ）费用的发生是为了获得收入。 2. 收入确认原则（revenue recognition principle ） 收入确认原则（
第一节 调账的目的 第二节 公认会计原则 第三节 调账事项 第四节 调账后的试算平衡表 第五节 编制财务报表 第六节 附加内容
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第一节 调整的目的
一、企业在会计期间主要记录的是外部交易。 企业在会计期间主要记录的是外部交易。 但由于企业的内部交易还没有记录， 但由于企业的内部交易还没有记录，所以需要 对分类账中的几个账户的余额进行调整。 对分类账中的几个账户的余额进行调整。 二、外部交易：在两个组织之间的经济利益的 外部交易： 交换。 交换。 三、内部交易：影响会计恒等式的组织内部经 内部交易： 济利益的交换。 济利益的交换。
注意:前面讲的这五类调整事项的调整分录并 注意 前面讲的这五类调整事项的调整分录并 没有影响现金账户。 没有影响现金账户。
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会计调整类型表
账户 类型 摊配已登账的资本支出
借方
费用类（保险费、折 费用类（保险费、 旧费） 旧费）
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调整折旧 9. 调整分录：一方增加（借记）折旧费用， 调整分录：一方增加（借记）折旧费用， 另一方减少（贷记）相应的资产账户。 另一方减少（贷记）相应的资产账户。 10. 累计折旧这个备抵账户的使用，使得资产 累计折旧这个备抵账户的使用， 负债表的使用者清楚资产的成本和到到期日 为止计入费用的折旧的总计数； 累计” 为止计入费用的折旧的总计数；“累计”的 含义是指到资产使用的现在这个时点为止前 面所有会计期间折旧费的累计数。 面所有会计期间折旧费的累计数。
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调整折旧
4. 每期的折旧额 （资产的账面价值-估计净残值）/预计使 每期的折旧额=（资产的账面价值 估计净残值 预计使 估计净残值） 用年限 5.备抵账户（Contra account）：与另外一个账户相联系的， 备抵账户（ ）：与另外一个账户相联系的 备抵账户 ）：与另外一个账户相联系的， 拥有相反方向正常余额的账户， 拥有相反方向正常余额的账户，其作为另一个相关账户余额 的减项来报告。 的减项来报告。 6.资产的账面价值（Book value）：资产的成本减去累计折 资产的账面价值（ ）：资产的成本减去累计折 资产的账面价值 ）： 旧额。即出现在财务报表中的资产的净数额。 旧额。即出现在财务报表中的资产的净数额。 7.资产的市场价值（Market value）：企业的出售价值。 资产的市场价值（ ）：企业的出售价值 资产的市场价值 ）：企业的出售价值。 8.账面价值与市场价值之间并没有必然的联系。 账面价值与市场价值之间并没有必然的联系。 账面价值与市场价值之间并没有必然的联系