高级会计 第九章 或有事项

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2003年没有预计担保责任, 2004年6月20日终审被判决败 诉,甲承担1000万担保责任; (1)确实无法预计; (2)可以预计但是没有作处 理;(滥用会计估计)
(1)2004.6.20 借:营业外支出 1000 贷:其他应付款 1000 (2)2004.6.20 借:以前年度损益调整 1000 贷:其他应付款 1000 (差错更正)
2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业
50%<发生概率≤95% 3.该项义务的金额能可靠地计量 ▲三个条件不能同时满足时,不可确认为预计负债,只能作为一 10
项或有负债。
如何判断履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性?
概率区间 0<发生概率≤5% 5%<发生概率≤50% 50%<发生概率≤95% 95%<发生概率< 100%
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“金额不能可靠地计量”—— 该现时义务导致经济
利益流出企业的“金额”难以预计。这一特殊性表 明,作为现时义务的或有负债其结果是不确定的。
[案例4] 2006年12日24日,某企业全体员工发生食物中毒,而甲企业 恰是食物提供者。中毒事故发生后,甲企业得知此事,并承 诺负担一切赔偿费用。直到12月31日,事态还在发展中,赔 偿费用难以预计。此时,甲企业承担了现时义务,但义务的 金额不能可靠地计量。
或有资产的结果具有不确定性。
沿用上例,甲企业的或有资产,是否真的会转化成其真正的 资产,要由诉讼案件的调解或判决结果确定。如果终审判决 结果是甲企业胜诉,那么或有资产便转化为一项基本可以肯 定收到的资产。如果终审判决结果是甲企业败诉,那么或有 资产“消失”了;相反,还应承担一项支付诉讼费的义务。
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(二)导致经济利益流入企业 1、或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业, 就形成企业的或有资产,需要在会计报表附注中 加以披露。 2、或有事项的结果不是很可能导致经济利益流入企 业,不需要在会计报表附注中加以披露。 3、对或有资产,企业不加以不确认。 或有资产 :是指过去的交易或事项形成的潜在资 产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发 生予以证实。
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基本特征: 或有资产由过去的交易或事项产生
[案例1] 2001年12月2日,甲企业起诉乙企业侵犯了其专利权。至 2001年12月31日,法院还没有对诉讼案进行公开审理,甲 企业是否胜诉尚难判断。对于甲企业而言,将来可能胜诉而 获得的资产属于一项潜在资产,它是由过去事项(乙企业 “可能侵犯”甲企业的专利权并受到起诉)形成的。
基本特征: 或有负债由过去的交易或事项产生
[案例1] 2005年12月2日,甲企业起诉乙企业侵犯了其专利权。至2005 年12月31日法院还没有对诉讼案进行公开审理,乙企业是否 败诉尚难判断。对于乙企业而言,一项或有负债已经形成。 它是由过去事项(乙企业“可能侵犯”甲企业的专利权并受到 起诉)形成的。
甲公司销售500件B产品给丁企业,单位售价为50万元, 单位产品成本为35万元,按销售合同约定,甲公司对售出 的B产品保修一年,根据以往经验估计,销售B产品所发 生的保修费用为其销售额的1.8%,甲公司当年实际发生的 B产品保修人工费用为100万元,耗用原材料为150万元, 至上年12月31日,甲公司已提的B产品保修费用的余额为 150万元 ,作出上述当年计提和发生保修费用的会计处理。 借:营业费用 300(500×50×1.8%- 150) 贷:预计负债 300 借:预计负债 250 贷:应付工资 100 原材料 150
可能性 很少可能 可能 很可能 基本确定
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二、或有事项的计量
(一)初始计量
1、原则:履行相关现时义务所需要支出的最佳估计数 2、方法(最佳估计数的确定) a. 若所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结 果发生的可能性相同,按该范围内的中间值确定。
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例 1 : 2005.10 企业涉及诉讼事项,对方要求赔偿 100 万,至 2005.12.31日法院未判决,律师估计很可能(80%可能性) 赔偿的范围为40万-60万。
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第三节
亏损合同与重组义务
一、与亏损合同相关的或有事项
(一)待执行合同与亏损合同 1、待执行合同:合同各方尚未履行任何合同义务,或 部分地履行了同等义务的合同。
示例:商品销售合同/劳务提供合同/ 让渡资产使用权合同/租赁合同
2、亏损合同:履行合同义务不可避免会发生的成本超 过预期经济利益的合同。
小 结
或有事项 经济利益流出—或有义务
经济利益流入—或有资产 很可能 —披露
不是很可能 —不作处理 符合 确认条件 —预计负债 确认计量披露 不符合 确认条件 —或有负债 披露
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第二节 或有事项的会计处理 一、或有事项的确认
法定义务 推定义务
或有事项 预计负债=负债(或有事项符合负债确认条件)
或有负债≠负债(或有事项不符合负债确认条件) 与或有事项相关的义务同时满足以下三个条件确认为 预计负债: 1.该义务是企业承担的现时义务
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或有负债的结果具有不确定性 或有负债包括两类义务: 潜在义务 特殊的现时义务 a. 或有负债作为一项潜在义务,其结果如何只能由未 来不确定事项的发生或不发生来证实。
[案例2] 2005年12月2日,甲企业因故与乙企业发生经济纠纷,并且 被乙企业提起诉讼。直到2005年末,该起诉尚未进行审理。 由于案情复杂,相关的法律法规尚不健全,从2005年来看, 诉讼的最后结果如何尚难确定。2005年末,甲企业承担的义 务就属于潜在义务。
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(二)后续计量 资产负债表日进行检查,有确凿证据表明账面价值 不能真实反映当前最佳估计数的,应作相应调整。
三、或有事项的会计处理
1、涉及产品保修费用、诉讼费用、担保损失的负债 借:营业费用/管理费用/营业外支出 贷:预计负债 2、涉及基本确定收到的补偿 借:其他应收款 贷:营业外收入
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例1
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2.预计损失 2003年末尚未判决,但是有充 与最终确认 分证据说明甲很可能承担700 损失有差额 万元担保责任, (1) 2004年2月20日资产负债 表日后事项期间最终被判决败 诉,甲承担1000万担保责任; (2) 2004年6月20日最终被判 决败诉,甲承担1000万担保责 任
3.没有预 计损失
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2、实际金额与确认金额的差额 计入当期损益/滥用会计估计,追溯调整
例:2005.10,B企业涉及诉讼,A企业为B企业的担保企业, 2005.12.31,A企业已经作了预计负债的处理, 借:营业外支出 50 贷:预计负债 50 如果2006.6,法院判决的结果为赔偿80万, 借:营业外支出 30 贷:其他应付款 30 如果2006.6,法院判决的结果为赔偿30万,则计入“营业 外收入”20万。 如果当时的估计与当时的情况不符,即原来预计的不合理, 则应按差错更正进行更正。 如果当时没法估计,当实际损失发生时,直接计入当期营 业外支出或营业外收入。
第五章
或有事项
第一节 概述 一、或有事项的概念
过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来 事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
二、或有事项的基本特征

由过去交易或事项形成 结果具有不确定性;发生时间和金额具有不确定 结果只能由未来事项决定
示例:未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、 承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、 商业承兑汇票背书转让或贴现
3、资产负债表日后事项:发生在日后时期的担保诉 讼事项,应按日后事项的有关规定进行处理。 21 调整事项/非调整事项
例:甲企业为乙企业的1000万元银行借款承担担保责任, 由于乙企业没有按期还款被银行起诉:
具体情况 1.正确 预计 2003年末被判败诉,法院裁定 应承担的担保责任 甲企业会计处理 2003.12.31 借:营业外支出 1000 贷:预计负债 1000 2003.12.31 借:营业外支出 700 贷:预计负债 700 (1)2004.2.20 借:以前年度损益调整 300 预计负债 700 贷:其他应付款 1000 (2)2004.6.20 借:营业外支出 300 预计负债 700 贷:其他应付款 1000
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三、或有负债和或有资产
或有事项的结果:经济利益流入企业 经济利益流出企业 (一)导致经济利益流出企业
1、或有事项的结果很可能导致经济利益流出,同时满 足负债确认条件,确认为预计负债。
2、如果不满足确认条件,不确认,作为或有负债,但 要在报表附注中披露。
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或有负债:过去的交易或事项形成的潜在义务,其 存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证 实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该 义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的 金额不能可靠地计量。
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例2
2006年12月1日,甲公司因其产品质量问题对李某造成 人身伤害,被李某提起诉讼,要求赔偿200万元,至12 月31日,法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可 能败诉,赔偿金额估计在100-150万元之间,并且还需 要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保 险公司投保,公司基本确定可从保险公司获得赔偿金50 万元,但尚未获得相关赔偿证明。 2002年12月31日 借:营业外支出— 诉讼赔偿 125 管理费用 — 诉讼费 2 贷:预计负债— 未决诉讼 127 借:其他应收款— 保险公司 50 贷:营业外收入— 诉讼赔偿 50
注:预计资产和预计负债不可互相抵消,应分别确认。
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例3:2006年10月A企业告B企业,要求B企业赔偿。 2006 年 12 月 B 企业告 C 企业,要求 C 企业赔偿。律师认为 B 企业对A 企业赔偿金额很可能为 40万~60万,C 企业基 本确定赔偿B企业50万~70万。 B按相关义务确认为负债的前提下,同时从第三方C获得 补偿基本确定 借:营业外支出 50 (40+60)/2 贷:预计负债 50 借:其他应收款 50(不得超过负债确认金额) 贷:营业外收入 50 或有事项确认为资产的条件:
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b. 若所需支出不存在一个金额区间,则看其涉及单个项 目,还是多个项目。 若涉及单个项目,按最可能发生金额确定。
例 2 :企业涉及诉讼事项, 12 月 31 日仍未判决, 80 %的可能性赔 60万,20%的可能性赔50万,按最可能发生的金额60万确定。
涉及多个项目,按各种可能结果及相关概率计算确定。 (即计算加权平均数) 借:营业外支出(诉讼费→管理费用,修理费→营业费用) 贷:预计负债
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四、债务担保的特殊处理
1、初始确认: 法院判决/法院未判决 已被判决败诉,应当按法院判决的应承担的损失 金额(如果符合有关确认条件),确认为预计负 债,并计入当期营业外支出。 借:营业外支出 贷:预计负债 如果法院没有判决,则应向律师或法律顾问咨询, 并取得书面文件。如果很可能败诉,此时仍然要 确认预计负债。
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3、考虑因素: 风险和不确定性/通常不折现/ 未来事项/不考虑预期处臵资产利得
注:货币时间价值影响重大的,应当对相关未来现金流出折现。
4、预期可能获得的补偿 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方 补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作 为资产单独确认。 确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
b. 或有负债作为特殊的现时义务,其特殊之处在于: 该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企 4 业;或者该现时义务的金额不能可靠计量。
“不是很可能导致经济利益流出企业”—— 该现
时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50% (含50%)。
[案例3] 2006年12月30日,甲企业与乙企业签订担保合同,承诺为乙 企业的三年期项目贷款提供担保。由于担保合同的签订,甲 企业承担了一项现时义务。但是,承担现时义务并不意味着 经济利益将很可能因此而流出甲企业。如果2006年度乙企业 的财务状况良好,则说明甲企业履行连带责任的可能性不大。 也就是说,从2006年看,甲企业不是很可能被要求流出经济 利益以履行该义务。为此,甲企业应将该项现时义务作为或 有负债披露。
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(二)原则 待执行合同变为亏损合同
或有事项
在履行合同义务过程中发生的成本可能出现超过预期经济利益 的情况时,待执行合同即变成了亏损合同。如果与该合同相关 的义务不可撤销,企业就存在了现时义务,同时满足该义务很 可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的,应确认 预计负债。
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