财务会计之或有事项

《企业会计准则第13号 ——或有事项》
让我们先来认识一下，什么是“或有事项”
确定事项
？
会计事项
不确定事项
低度不确定 （如折旧、摊销、成本结转） 中度不确定 或有事项
高度不确定 （如未来物价变动、未来经营亏损、 预计自然灾害，不予考虑）
或有事项有两个基本特征： （“准则”第二条）
●是过去的交易或事项形成的一种状况；
3、 2007年12月1日，甲公司接法院通知，A公司起诉甲使用 的软件侵犯其专利权，要求甲支付专利使用费500万元。至 12月31日，法院尚未判决。甲估计败诉可能性为60%，预 计可能支付给A200万元至300万元，并支付诉讼费5万元。 由于甲使用的软件是由丙制作，因此甲向丙提起诉讼，并 已基本确定可从丙获得赔偿80万元。对于该项未决诉讼， 甲应在2007年12月31日作处理（ ）。 A．不确认，在报表附注中予于披露； B．确认预计负债255万元，同时确认资产80万元，并在报 表附注中披露有关信息； C．确认预计负债255万元，不确认资产，在报表附注中披 露有关信息； D．确认预计负债175万元，不确认资产，在报表附注中披 露有关信息； （答案：B）
《或有事项》 练习题
一、判断题： 1、 或有负债与或有资产不能确认，但符合某些 条件时应该在报表附注披露。 （答案:对） 2、预计负债一定是现时义务，或有负债一定是潜 在义务。 （答案:错） 3、或有事项必然会在将来对企业造成不利影响， 所以应在其结果发生前加以预计。 （答案:错）
二、选择题： 1、下列属于或有事项的是（ ）。 A、尚未结案的债务纠纷案件 B、预计物价下跌将使资产发生减值 C、对无形资产的有效年限进行估计 D、对已售商品提供安全保证 （答案：AD） 2、《或有事项》准则中规定的“很可能”这一结果的可能性 对应的概率为 A、大于90％但小于100％ B、大于95％但小于100％ C、大于50％但小于或等于90％ D、大于50％但小于或等于95％ （答案：D）
●具有中度不确定性
结果是否发生不确定 具体发生的时间或金额不确定 不由本企业控制
常见的或有事项有:
未决诉讼（或未决仲裁）； 债务担保； 产品质量保证； 亏损合同； 重组业务
一、本准则要点概括
——或有事项可能导致的结果 及有关结果的确认与披露要求
导致的结果：
潜在义务 导致的义务 现时义务 或有事项 不是很可能导致经济利益流出 金额不能可靠计量 很可能导致经济利益流出、 且金额能够可靠计量 或有负债
三、会计处理题： 1、甲种子公司因向乙农场出售不合格的种 子，使农场遭受500万元损失。乙农场已向法院 提起诉讼，要求赔偿损失500万元。甲承认所售 种子为不合格品种，但希望赔偿额下降到100万 元。至12月31日法院仍在调解中。甲的法律顾 问判断甲很可能败诉，赔偿金额可能在200—— 400万元的范围内，还将承担诉讼费2万。 要求：分别为甲、乙作出必要的会计处理。
（三）最佳估计数 （“准则”第五条） 1、所需支出存在上下限的，按照中间值确定。 2、不存在上下限的：
（1）涉及单个项目的：按照最可能发生金额确定。 （2）涉及多个项目的：按照各种可能结果及相关概率 计算确定。
（四）补偿金
（“准则”第七条）
企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期
由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能收 到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不 应超过预计负债的账面价值。
2、20×5年7月1日，乙企业向银行贷款1000 万元，2年期，年利率6％，到期一次性还本付息。 乙企业到期未能偿还，已被银行提起诉讼。 20×7年11月30日，法院判决结果如下：乙企业 必须向银行归还贷款1000万元，利息120万元， 罚息32万元，并承担诉讼费8万元。但至20×7年 12月31日，乙企业仍未支付上述款项。 问：乙企业20×7年末应如何进行会计处理？
链接：关于或有事项发生的可能性：
可能性P的概率区间 ： 次： 95%<P<100% 50%<P≤95% 5%<P≤50% 0<P≤5% “可能性”的层 基本确定 很可能 可能 极小可能
（二）确认的分录 借：管理费用 （诉讼费等） 销售费用 （产品维修费等） 营业外支出 （罚息、赔款等） 贷：预计负债——××
借：递延所得税资产 贷：所得税费用 25（100×25%） 25
（二）企业重组：（“准则”第十、十一条）
重组，指企业制定和控制的，将显著改变 企业组织形式、经营范围或经营方式的计划 实施行为。 主要包括： ▼ 出售或终止企业的部分业务； ▼对企业的组织结构进行较大调整； ▼关闭企业的部分营业场所或将营业活动由一 个国家或地区迁移到其他国家或地区。
答案
借：管理费用 400 贷：预计负债 400
【例2】甲公司与乙公司20×7年8月签订了 不可撤销合同：甲向乙销售设备50台，合同价 格每台100万元（不含税）， 20×8年1月25日 交货。 至20×7年末，甲已生产该设备40台，由于 原材料价格上涨，单位成本达到102万元，合 同成为亏损合同。预计其余未生产的10台设备 成本相同。 20×7年末甲公司应如何处理？
注意：
★不是所有的或有事项都存在补偿金的问题！ ★ 补偿金如果能被确认，是作为资产而不是或有资产！
三、关于披露

（“准则”第十四条）


预计负债： 表内表外双重披露 或有负债： 一般要在附注披露 （不包括“极小可能”导致经济利益流出的） 或有资产： 一般不披露 （但“很可能”给企业带来经济利益的， 应在报表附注披露）
答案
K公司承担的重组业务满足或有事项准则规定的预计负债 的确认条件， 20×8年末应确认一项预计负债，金额为370 万元，账务处理为：
借：管理费用 370 贷：预计负债 370
五、新旧准则衔接
在首次执行日，企业应当将满足预计负债 确认条件的重组业务，确认为预计负债，同时 调整留存收益。除此以外，对或有事项不予追 溯调整。
预计负债
导致的潜在资产
或有资产
（接上表）
确认：

披露：
一般要披露 要披露
或有负债 : 预计负债 :
ห้องสมุดไป่ตู้
不确认 要确认


或有资产 :
不确认
一般不披露
二、关于预计负债的确认
（一）确认条件 （“准则”第四条）
同时满足下列三条件的，应当确认为预计负债：

1、现时义务；（法定、推定） 2、很可能导致经济利益流出； 3、金额能可靠计量。
四、关于亏损合同和企业重组 （new!）
（一）亏损合同 （“准则”第八条） 当待执行合同（指合同各方尚未履行或部分 履行了合同义务）变为亏损合同，且该合同相 关的义务不可撤销，履行该义务很可能导致经 济利益流出企业且金额能够可靠计量时，应该 确认预计负债。
【例1】20×6年1月1日—20×8年1月1日， 甲公司承包经营乙公司。协议规定，甲每年 应保证乙实现净利润1000万元，超过部分由 甲享有，不足部分由甲补足。 20×6年乙实现净利润1200万元。但 20×6年末，由于行业竞争加剧，预计乙 20×7年最可能完成的净利润为600万元。 甲公司20×6年末应作何会计处理？
下列情况同时存在，表明企业承担了重组业务： （1）有详细、正式的重组计划； （2）该重组计划已对外公告。 企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的， 应当确认为预计负债。企业应当将有关的直接 支出作为预计负债的金额（不包括留用职工岗 前培训、市场推广等支出）。
【例3】 20×8年11月K公司因第三业务分 部长期亏损，决定进行重组。按照重组计划， 需要发生直接重组支出370万元。该重组业 务涉及到的人员、实施计划等已于20×8年 年末对外公布。 K公司20×8年末应否确认预计负债？
答案
（1）有标的部分，确认资产减值损失：
借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 借：营业外支出 贷：预计负债 20 80 80
（2）无标的部分，确认预计负债：
20 20
20
在产品生产出来后，冲减成本：
借：预计负债 贷：库存商品
★如果考虑所得税的调整： 以上2种合同损失，都属于企业正常经营损失， 实际发生时可以在税前扣除，预计负债确认时还 应该确认递延所得税（假设税率25%）：