036第三章第四讲应收款项减值
会计基础应收款项减值
历年真题
900000* 5‰ =4500元
600000 * 5‰ = 3000元
3000 + 1000 = 4000元
4500-4000=500元
历年真题
（2007年,单选）某企业2005年年末应收账款余额600000元，2006年收回已转销的坏账1000元，年末应收账款余额为900000元，该企业按5‰的比率计提坏账准备，2006年年末应计提的坏账准备为（ ） A.500元 B.3000元 C.4500元 D.1500元
坏账准备的提取方法
以会计期末应收账款的账面余额为基数,乘以估计的坏账率,估算当期坏账损失,据以提取坏账准备
根据应收账款挂账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备
根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备
案例分析
丙企业按销货百分比法计提坏账准备。2002年赊销金额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为10％。该企业2002年应计提的坏账准备金额为多少元?
复习指导
（1）本节内容考试频率不高
（2）本节难度大,不易理解掌握
（3）出题方式灵活,选择分录题都要准备
（4）必须掌握应收账款余额百分比法
坏账是指企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款.
坏账损失的概念
由于发生坏账而产生的损失
应收账款减值的概念
企业应收账款的可收回金额(即预计未来现金流量现值)如果低于其账面价值时
借：银行存款 15000 贷：应收账款 15000
/47
2006年8月23日确认坏账损失24000元.
坏账准备的账务处理
借：坏账准备 24000 贷：应收账款 24000
/47
坏账准备的账务处理
应收款项减值介绍课件
客户在收到货物后未按 时支付货款
某公司需要对应收款项减 值进行会计处理，并分析 其对公司财务状况的影响
减值计算过程
确定应收款项的账面价值 计算预期信用损失 计算减值准备 调整应收款项的账面价值 计算减值损失 记录减值损失在财务报表中
案例启示
01
应收款项减值可能对企业财务状
况产生重大影响
计算预期信 用损失
2
调整应收款项 的账面价值
4
更新坏账准 备的金额
6
预期信用损失的计算
1
确定预期信用损失的范围： 应收款项、其他应收款等
2
计算预期信用损失的基数： 应收款项的账面价值、其他
应收款的账面价值等
3
确定预期信用损失的权重： 根据历史数据、行业数据等
确定权重
4
计算预期信用损失的金额： 根据权重和基数计算预期信
3
企业应披露应收 款项减值准备计 提的依据和假设， 包括预期信用损 失率、逾期天数、 违约概率等。
4
企业应披露应收款 项减值准备计提的 敏感性分析，包括 预期信用损失率、 逾期天数、违约概 率等参数的变动对 减值准备的影响。
4
案例背景
某公司与客户签订销售 合同，约定以赊销方式
销售产品 某公司多次催收无果， 决定对客户的应收款项
04
应收款项减值 是指企业应收 款项的实际价 值低于账面价 值的情况
减值的原因
01
客户财务状况恶化， 无法按时支付款项
03
客户拖欠款项，导致 应收款项无法收回
02
客户破产或倒闭，无 法收回款项
04
市场环境变化，导致 应收款项价值下降
减值的影响
01
降低企业利 润：应收款 项减值会导 致企业利润
3.6 应收款项减值
财务会计学3.6 应收款项减值刘辉讲师一、应收款项减值损失的确认和计量按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，企业应当以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产等项目进行减值会计处理并确认损失准备。
一般情况下，企业的应收款项属于此准则中以摊余成本计量的金融资产类别，因此也需要按照准则规定的方法进行减值会计处理，计提损失准备。
新准则将计提金融资产减值的方法由“已发生损失法”转变为“预期损失法”，即要求企业在对应收款项等金融资产计提损失准备时，需要在金融资产初始计量及存续期间持续确认预期信用损失，而不是在出现减值迹象、信用损失实际发生后才予以确认。
准则规定：对于购入或源生的未发生信用减值的金融资产，企业应当判断金融工具的违约风险自初始确认以来是否显著增加，如果已显著增加，企业应采用概率加权方法，计算确定该金融工具在整个存续期的预期信用损失，以此确认和计提减值损失准备；即使自初始确认后金融工具的信用风险无显著增加，企业也要按照报告日后12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备，并予以确认。
在预期损失法下，金融资产的信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。
预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
一般企业的应收款项由于存续期较短，没有合同利率，也不存在计算实际利率的问题，在对其损失准备进行确认和计量时可以采用简化的预期损失模型。
具体来说：①首个计量日，对应收款项的收回情况进行分析，估计可能产生的信用损失，作为减值损失计入当期损益，同时确认为坏账准备。
②以后计量日，对该账款收回情况进行重估，重估信用损失与首个计量日信用损失之差额，作为减值损失或利得计入当期损益，同时调整坏账准备。
③收到应收款项日，先根据信用损失情况调整坏账准备，并计入当期损益；再按照实收金额计入银行存款，同时冲减应收款项，差额部分冲减坏账准备。
应收款项减值的核算课件
10,500 10,500
8,500 8,500 13
第三年末，计提坏账准备：
第 四 节
应
收
款
项
提取前的“坏账准备”科目为贷方余额500元，按年末
减 应收账款余额估计坏账损失为7,800元（2,600,000×3‰）
值 ，则本年应提取坏账准备数为7,300元（7,800－500）。提
的 取后“坏账准备”科目贷方余额为7,800元。
的 减值测试时应采用【 C 】。
核
A.单独测试方式
B.余额测试方式
算
C.组合测试方式
D.账龄测试方式
应收款项减值的核算
6
三、应收款项减值的账务处理
第
为了核算企业应收款项减值的情况，应设置〖
四 坏账准备〗科目，该科目属资产类备抵账户。
节
该账户贷方登记按期估计的坏账准备数额，借方
应 登记已确认为坏账损失应予转销的应收账款数额。余
认为坏账，年末新港公司应收账款余额为300,000
应 收 款 项 减 值
元；第三年客户B企业破产，所欠新港公司2,000 元账款中有850元无法收回，确认为坏账，年末新 港公司应收账款余额为260,000元；第四年，A企 业所欠900元账款又收回，年末新港公司应收账款 余额为320,000元。
的
要求：新港公司采用备抵法核算坏账准备，
7
有关坏账准备的账务处理，下面仅对单项金
第 额非重大的应收款项，采用应收账款余额百分比 四 法为例加以说明：
节
1、计提坏账准备的账务处理
应
资产负债表日，按应计提的坏账准备金额：
收 借：资产减值损失
〖应计提金额〗
款
贷：坏账准备
应收账款减值
3、已确认并转销的坏账损失，如果以后 又收回，按实际收回的金额作如下分录。 借：应收账款（应收票据、预付账款、其 他应收款、长期应收款等） 贷：坏账准备 借：银行存款 借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款
2009年5月10日，上年已冲销的坏账又收回 10万元，账务处理如下： 借：应收账款10 贷：坏账准备10 借：银行存款10 贷：应收账款10 或者： 借：银行存款10 贷：坏账准备10 2009年末，计提坏账准备前“坏账准备”科 目为贷方余额40万元（30＋10）。2009年 末，应收账款余额为450万元，则计提坏账准 备的账务处理如下： 借：资产减值损失5 贷：坏账准备（450×10％－40）5
【例题2•多选题】下列各项业务中，应 记入“坏账准备”科目贷方的有( )。 A.当期确认的坏账损失 B.冲回多提的坏账准备 C.当期应补提的坏账准备 D.已转销的坏账当期又收回
【答案】CD
【解析】选项A的会计处理为借记“坏账准备”，贷 记“应收账款”；选项B的会计处理为借记“坏账准 备”，贷记“资产减值损失”；选项C的会计处理为 借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”；选项D 的会计处理为借记“应收账款”，贷记“坏账准备”； 同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”。 【提示】企业计提坏账准备的比例是由企业自行确定 的，企业可以根据应收账款收回的可能性及风险的大 小进行合理估计，要会运用比例计算坏账准备的金额， 至于题目条件中给定的比例是如何得来的不必研究。
应收款项减值准备的账务处理如下： （一）资产负债表日，应收款项发生减值的，计 提减值损失。 借：资产减值损失 贷： 坏账准备 （二）确实无法收回的应收款项，按管理权限报 经批准后作为坏账，转销应收款项。 借：坏账准备 贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他 应收款、长期应收款等） （三）已确认并转销的应收款项以后又收回的。 借：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收 款、长期应收款等） 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 或 借：银行存款 贷：坏账准备 （四）冲减已计提的坏账准备：（与计提时相反） 借：坏账准备 贷：资产减值损失
应收账款减值损失课件.
发生的坏账损失又收回的账户对应关系模式一
借方
应收账款
贷方
借
1
坏账准备
贷
发生坏账
借
坏账准备
贷
借方 2
应收账款
贷方
发生坏账又冲回
银行存款
借
3
贷
收款入账
发生的坏账损失又收回的账户对应关系模式二
借方
应收账款
贷方
借
1
坏账准备
贷
发生坏账
借
坏账准备
贷
借方 2
银行存款
贷方
发生坏账又冲回 并收款入账
尝试
2、2013年5月，甲公司对丁公司的应收账款 实际发生坏账损失12000元又收回。 （1）借：应收账款 贷：坏账准备 （2）借：银行存款 贷：应收账款 或者—— 借：银行存款 贷：坏账准备 12000 12000 12000 12000 12000 12000
账户结构
借方
坏账准备
贷方
1、发生坏账冲减数 1、提取准备金 2、冲减多余准备金 2、坏账重新收回数 年末根据应收账款 调整后的准备金
补充内容：资产减值损失（损益类）
借方
资产减值损失
贷方
1、计提应收账款坏账 1、转回的坏账准备 2、计提存货跌价准备 2、转回的存货跌价准 3、计提固定资产减值 备 年末无余额
工业企业会计>>第三章>>第五节
计提和调整坏账准备的账户对应关系：
借方
坏账准备
贷方
借
资产减值损失
贷
计提坏账准备
1
借 资产减值损失 贷
2
借
坏账准备
贷
调减坏账准备
应收款项减值
应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。
我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算只能采用备抵法，不能采用直接转销法。
1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即借记“信用减值损失”科目，贷记“应收账款”等科目。
【例2–24】某企业2014年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于2018年末确认为坏账。
该企业在2018年末应编制如下会计分录：借：信用减值损失——坏账损失 20000贷：应收账款 20000这种方法的优点是账务处理简单，其缺点是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。
在这种方法下，只有坏账实际发生时，才将其确认为当期费用，导致资产不实、各期损益不实；另外，在资产负债表上，应收账款是按账面余额而不是按账面价值反映，在一定程度上歪曲了期末的财务状况。
所以，企业会计准则不允许采用直接转销法。
（企业会计准则——基本准则第十八条谨慎性）2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
采用这种方法，在财务报表上列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额或真实的财务情况。
在备抵法下，企业应当根据企业会计准则的规定，评估当期坏账损失金额。
应当计提坏账准备的科目应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。
会计分录1.期末计提或补提坏账准备时借：信用减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备2.期末冲减多计提的坏账准备时借：坏账准备贷：信用减值损失——计提的坏账准备3.实际发生坏账损失时，转销坏账准备借：坏账准备贷：应收账款等4.已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时借：应收账款等贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款等计算公式1.计算坏账准备科目的贷方余额坏账准备科目的贷方余额=应收款项科目的余额×坏账比例2.计算当期期末应计提的坏账准备=当期按应收款项计算的坏账准备科目的贷方余额-计提前坏账准备科目的贷方余额（或＋借方余额）结果为正数，即为补提的坏账准备。
应收款项减值
例
2018年12月15日，弘拓公司对友谊公司的应收账款实际发生坏账损失150 000元。2018年12
月15日确认坏账损失时，弘拓公司的账务处理如下：
借：坏账准备
150 000
贷：应收账款
150 000
14
应收款项减值
二、坏账准备的账务处理
例
2018年12月31日，假定弘拓公司应收友谊公司的账款余额为6 000 000元，经减值测试，甲公
采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式为： 当期应计提的坏账准备＝本期销售总额（或赊销额）×坏账准备计提比例
9应收款项减值Fra bibliotek一、应收款项减值损失的确认
3．销货百分比法
可以看出，采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需 要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据 当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能 较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以 往原有的余额，如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产 负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百 分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反 映企业的财务状况。
10
应收款项减值
一、应收款项减值损失的确认
4．个人认别法
个别认定法是指根据单笔应收款项的可收回性估计坏账损失的方法。如果某项应 收款项的可收回性与其他各项应收款项有明显差别，则可对该项应收款项采用个别认 定法计提坏账准备。该方法强调所售特定物品的实物，由于销售成本取决于销售给顾 客的具体物品，个别认定法使管理者可以从大量实物相同但历史成本不同的物品中进 行选择来填报销售单，从而控制利润和存货价值。
企业应收款项减值
企业应收款项减值坏账（或称为应收款项减值），是指企业由于某种原因而不能收回的应收款项。
由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失（或称为应收款项减值损失）。
坏账损失可通过“资产减值损失”科目进行核算。
坏账的核算方法有两种：一是直接转销法，二是备抵法。
（一）直接转销法直接转销法，是指在日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予以考虑，在实际发生坏账时，直接冲销应收款项，并确认坏账损失。
即，在发生坏账时，借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”“应收票据”等科目。
直接转销法的优点是账务处理简单，缺点是不符合权责发生制的要求和谨慎原则要求，其结果将导致日常核算损益不实、应收款项虚增，歪曲了企业期末的财务状况。
（二）备抵法备抵法，是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，在实际发生坏账时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。
1.备抵法的账务处理。
采用备抵法核算，应设置“坏账准备”科目，并可按应收款项的类别进行明细核算。
资产负债日，应收款项发生减值的按应减记的金额借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。
本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。
对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账处理的，借记本科目，贷记“应收账款”“应收票据”“其他应收款”等科目。
已确认并转销的应收款项以后又收回，按实际收回金额，借记“应收账款”等科目，贷记本科目，同时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目。
也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
本科目期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
2.坏账损失的估计方法。
估计坏账损失的方法主要有以下几种：（1）销货百分比法。
销货百分比法，是指以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。
一般来说，赊销业务越多，赊销金额越大，发生坏账的可能性就越大，产生坏账的损失就越大。
应收账款减值的核算
详细描述
实际损失法要求企业在实际发生坏账损失时 才将其计入当期损益，并冲减应收账款的账 面价值。这种方法能够真实反映坏账损失的 情况，但需要加强对应收账款的管理和监督 ，及时发现和处理坏账损失。
03
CATALOGUE
应收账款减值的会计处理
坏账准备的计提
坏账准备的计提是根据应收账款的账龄、债务 人的信用状况以及其他相关信息，估计可能无 法收回的应收账款而进行的会计处理。
应对策略
企业应加强应收账款的管理和监控，及时发现和处置减值 迹象，以减轻对企业财务状况的影响。同时，应关注税收 政策的变化，合理规划税收。
THANKS
感谢观看
比较分析法
总结词
比较分析法是通过比较不同企业的财务数据进行坏账损失的核算。
详细描述
比较分析法通过比较同行业不同企业的财务数据，如应收账款周转率、坏账率等指标，来评估本企业 应收账款的质量和坏账风险。这种方法有助于发现潜在的问题和改进方向，但需要较全面的行业数据 支持。
实际损失法
总结词
实际损失法是根据实际发生的坏账损失来核 算应收账款减值的方法。
和清查。
效果评估
通过实施风险控制措施，该公司有效降低了应收账款减值 风险，提高了资产质量。
案例三
案例概述
某公司应收账款减值对企业财务状况产生了重大影响。
影响分析
应收账款减值导致企业资产价值降低，进而影响企业的资 产负债率、流动比率和利润等财务指标。同时，坏账损失 的增加也会导致企业所得税费用的增加。
风险预警系统
预警指标设定
设定预警指标，如逾期天数、欠款金额等，当 指标达到预设值时触发预警。
风险报告
定期或实时生成风险报告，对高风险客户进行 标识和提醒。
应收帐款减值
THANKS FOR减值
目录
• 应收帐款减值概述 • 应收帐款减值的识别与评估 • 应收帐款减值的会计处理 • 应收帐款减值的内部控制与管理 • 应收帐款减值的防范与应对措施 • 应收帐款减值案例分析
01
应收帐款减值概述
定义与特征
定义
应收帐款减值是指企业对应收账款的 估计未来可回收金额低于其帐面价值 的情况。
04
应收帐款减值的内部控 制与管理
内部控制体系建立
1 2
建立健全内部控制制度
确保内部控制制度覆盖应收账款减值的全流程， 包括客户信用管理、合同管理、收款程序等环节。
明确职责分工与授权审批
确保各部门和岗位的职责清晰，并实施合理的授 权审批，防止权力滥用和舞弊行为。
3
强化内部审计监督
定期开展内部审计，对应收账款减值内部控制的 有效性进行评估，及时发现和纠正存在的问题。
总结词
未及时处理
详细描述
某公司未能及时识别和评估应收帐款减值风险，导致部分应收帐款长期挂账， 无法收回。
案例二
总结词
内部控制缺陷
详细描述
某公司内部控制体系存在缺陷，导致对应收帐款减值风险的评估和控制不力，进而影响 公司的财务状况。
案例三
总结词
有效信用管理政策
VS
详细描述
某公司通过制定和实施有效的信用管理政 策，提前识别和评估应收帐款减值风险， 采取措施防范和降低减值损失，维护公司 的财务稳健。
客户信用风险评估
通过分析客户信用记录、经营状况和行业趋势等 信息，识别潜在的信用风险。
合同履行情况监控
密切关注合同履行情况，如发现异常延迟支付或 违约迹象，及时采取措施。
逾期帐款跟踪
应收款项减值的核算具体内容
应收款项减值的核算具体内容在考试中能掌握一些核心的考点能帮助大家更轻松的取得好的成绩，应收账款等应收款项是企业拥有的金融资产，应收款项减值的核算具体内容包含应收款项等金融资产发生减值判断、应收款项减值的确定、应收款项减值的账务处理。
（一）应收款项等金融资产发生减值判断企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，如有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当提取减值准备。
这里所说的客观证据包括以下九项：1.发行方或债务人发生严重财务困难;2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等;3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步;4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;.......满足上述条件之一的，就应该考虑提取减值准备。
按摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
【要点提示】减值迹象的判定是关键考点。
（二）应收款项减值的确定1.单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额确认减值损失，计提坏账准备。
2.对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。
通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，在此基础上计算确定减值损失，计提坏账准备。
（三）应收款项减值的账务处理1.首次计提坏账准备的账务处理借：资产减值损失贷：坏账准备2.发生坏账时的账务处理借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款、长期应收款等【要点提示】坏账准备的会计处理是关键考点。
1.甲公司坏账准备采用备抵法核算，按期末应收款项余额的5%计提坏账准备。
2011年初“坏账准备”账户的贷方余额为4800元;2011年因乙公司宣告破产，应收11700元货款无法收回，全部确认为坏账;2011年应收款项借方全部发生额为324000元、贷方全部发生额为340000元。
2015年初级会计职称知识点《初级会计实务》：应收款项减值总结
1、应收款项减值损失的确认
应收账款账面余额与预计未来现金流量现值，相比较，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。
2、备抵法下计提坏账准备的会计处理
项目
账面价值的影响
1.计提坏账准备
借：资产减值损失
贷：坏账准备
减少应收账款账面价值
2.实际发生坏账损失
借：坏账准备
贷：应收账款
不影响应收账款账面价值
3.实际发生的坏账损失之后又收回
借：应收账款
贷：坏账准备借：银行Fra bibliotek款贷：应收账款
减少应收账款账面价值
4.坏账准备的转回
借：坏账准备
贷：资产减值损失
增加应收账款账面价值
应收账款对应的不是坏账准备，或坏账准备对应的不是应收账款则影响应收账款账面价值。
应收账款减值
应收账款减值
企业的应收账款可能会因为货购货人拒付，破产，死亡等原因而无法收回，这些无法收回的应收款项就是坏账
直接转销法是在日常核算中可能发生的坏账损失，不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时，直接冲减应收账款
借资产减值损失—坏账准备
贷应收账款
被敌法是按期估计坏账损失计入当期损益，同时，建立坏账，准备在坏账实际发生时冲销一体的坏账准备和相应的应收账款计提坏账准备的分录
借资产减值损失—计提坏账准备
贷坏账准备
冲减多计提的坏账，准备时的分录
借坏账准备
贷资产减值损失—计提的坏账准备
确认并转销的应收账款以后又收回的，应当按照实际收回的金额增加坏账准备的账面余额（坏账又收回）
借应收账款/其他应收款
贷坏账准备
借银行存款
贷应收账款 /其他应收款。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
500
7 000
6 500
（二）坏账准备的核算
(4)2019年，收回上年已冲销的坏账2 000元
借：应收账款——汇通公司
2 000
贷：坏账准备
2 000
同时：
借：银行存款
2 000
贷：应收账款——汇通公司 2 000
坏账准备
6 500 （4）2 000
8 500
（二）坏账准备的核算
(5)2018年末，应收账款余额为1 000 000元
一、应收款项减值的确定
④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。 ⑤无法辨认一组应收款项中的某项资产的现金流量
是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体 评价后发现，该组应收款项自初始确认以来的预 计未来现金流量确已减少且可计量。 ⑥其他表明应收款项发生减值的客观证据。
二、应收款项减值的核算
根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法:
二、应收款项减值的核算
（一）账户设置
坏账准备
资产类 应收账款的备抵账户
实际发生的坏账损失 当期计提的坏账准备
数额
数额
冲减坏账准备金额 已确认的坏账收回
余额：已计提但尚未 转销的坏账准备
应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后 的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账 款的未来现金流量现值。
（二）坏账准备的核算
第四章 应收款项减值
第四节 应收款项减值
一、应收款项减值的确定 二、应收款项减值的核算
案例导入
长虹，作为中国彩电业的老大，有过年净利润25.9亿元的辉煌，也创下了 巨亏37亿元的股市纪录。净资产从3950万元迅猛扩张到133亿元，是“中国 彩电大王”，它的股价曾达到66元，是上海A股市场的龙头，就是这样一家我 国彩电行业公认的龙头企业、全球第三大彩电生产基地，并且其主导产品享有 较高的市场份额的企业，却在2004年，股票连续一段时间暴跌，损失13.3亿。 长虹的衰败始自1998年产品大量积压，与APEX家电进口公司的合作和巨额应 收账款的产生。截至2004年12月，长虹应收APEX账款4.675亿美元，而根据 长虹对APEX公司资产的估算，可能收回的资金只有1.5亿美元左右。
（二）坏账准备的核算
(1)2017年末按应收账款余额提取坏账准备： 坏账准备余额＝1 100 000×0.5%＝5 500(元)
借：信用减值损失——计提的坏账准备
贷：坏账准备
5 500
坏账准备
5 500
（1）5 500
（二）坏账准备的核算
(2)2018年发生坏账6 000元
借：坏账准备
6 000
1.应收款项余额百分比法
【例3-10】齐鲁公司2017年开始采用备抵法核算坏账损 失，坏账损失提取率为0.5%。 2017年末应收账款余额为1 100 000元； 2018年应收汇通公司货款6 000元，确认为坏账； 年末应收账款余额为1 300 000元； 2019年收回上年已注销的汇通公司坏账2 000元， 年末应收账款余额1 000 000元
一、应收款项减值的确定
企业应该在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证 据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预 计未来现金流量的现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。
一、应收款项减值的确定
【注意】 在确定预计未来现金流量现值时，应选用合理的
折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与 其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进 行折现。
坏账准备
年末计提 或冲回时
信用减值损失
① ②
（二）坏账准备的核算
应收账款
③
坏账准备
发生坏账时
（二）坏账准备的核算
应收账款
⑤
银行存款
坏账准备
④
确认的坏 账收回时
（二）坏账准备的核算
1. 坏账准备可按以下公式计算：
当期
当期应收款项 - 坏账准备账
应计提的 ＝ 计算应计提的 或 户贷方余额
坏账准备 坏账准备金额 + 或借方余额
冲减：1500
650 0
冲回4500 借：坏账准备
贷：信用减值损失
期末：5000
（二）坏账准备的核算
请注意：已确认并转销的坏账以后又收回， 也可按收回的金额，直接借记“银行存款” 账户，贷记“坏账准备”账户。
（二）坏账准备的核算
3. 备抵法下估计坏账损失的方法有四种：
（二）坏账准备的核算
1.应收款项余额百分比法
一、应收款项减值的确定
坏账损失
与
坏账准备
应收款已有 证据表明确 实无法收回
估计可能无法 收回部分，预 先提取的准备
一、应收款项减值的确定
①债务人发生严重财务困难。 ②债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾
期等。 ③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困
难的债务人作出让步。
贷：应收账款——汇通公司
6 000
坏账准备 （2）6 000 （1）5 500
500
（二）坏账准备的核算
(3)2018年末按应收账款余额提取坏账准备 坏账准备余额＝1 300 000×0.5%＝6 500(元)
借：信用减值损失——计提的坏账准备 贷：坏账准备
7 000 7 000
坏账准备
（2）6 000 （1）5 500
—直接转销法 —备抵法★ 我国会计准则规定，采用备抵法
二、应收款项减值的核算
直接转销法 在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记
入当期费用——“信用减值损失”，同时注销该笔应收 款项。 借：信用减值损失
贷：应收账款
二、应收款项减值的核算
备抵法——是按期估计坏账并作为坏账损失计入 当期信用减值损失，形成坏账准备，当某一应收账 款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账 准备并相应转销应收账款的方法。
➢ ——根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏 账损失，计提坏账准备。
➢ 会计期末 ➢ (1)当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，大于 “坏账准备”的
账面余额的 ➢ 应按差额补提坏账准备； ➢ (2)当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏账准备”的
账面余额的 ➢ 应按差额冲回多提的坏账准备
计算结果为正数——计提 计算结果为负数——冲销
（二）坏账准备的核算
年末应收 款100000 元，坏账准 备率5%
补提4500 借：信用减值损失
贷：坏账准备
坏账准备
500 补提：4500 期末：5000
（二）坏账准备的核算
年末应收款 100000元，坏 账准备率5%
坏账准备
期初：2000 坏账收回：4500