会计(2016) 第15章 非货币性资产交换 课后作业.
高级财务会计非货币性资产交换课后习题及答案
1.甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。
该项长期股权投资的账面余额2300万元，计提长期股权投资减值准备300万元，公允价值为2100万元；库存商品的账面余额为1550万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值和计税价格均为2 000万元，增值税率17%。
乙公司向甲公司支付补价100万元。
假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。
要求：分别甲、乙公司计算换入资产的入账价值并进行账务处理。
（以万元为单位）【正确答案】甲公司（收到补价方）（1）判断交易类型甲公司收到的补价100／换出资产的公允价值2 100×100%=4.76%＜25%，属于非货币性资产交换。
（2）计算换入资产的入账价值甲公司换入资产的入账价值=2100－100－340＝1660（万元）（3）会计分录借：库存商品1660应交税费――应交增值税（进项税额） 3 40银行存款 1 00长期股权投资减值准备 3 00贷：长期股权投资23 00投资收益100乙公司（支付补价方）（1）判断交易类型乙公司支付的补价100／(支付的补价100+换出资产的公允价值2 000)×100%= 4.76%＜25%，属于非货币性资产交换。
（2）计算换入资产的入账价值＝2000＋100＋340＝2440（万元）（3）会计分录借：长期股权投资2440贷：主营业务收入2000应交税费――应交增值税（销项税额） 3 40银行存款 1 00借：主营业务成本1500存货跌价准备50贷：库存商品15502.甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。
资料如下：①甲公司换出：固定资产——设备：原价为1800万元，已提折旧为300万元，公允价值为1650万元，以银行存款支付了设备清理费用15万元；②乙公司换出：固定资产——货运汽车：原价为2100万元，已提折旧为550万元，公允价值为1680万元。
乙公司收到甲公司支付的补价30万元。
CPA《会计》第十五章例题精讲：非货币性资产交换
[经典例题] [例题1·单选题]以下交易具有商业实质的是（ ）。
A.以⼀项固定资产换⼊⼀项固定资产 B.以⼀项长期股权投资换⼊⼀项长期股权投资 C.以⼀批存货换⼊⼀项设备 D.以⼀批商品换⼊⼀批商品 [例题2·多选题]下列各项交易中，属于⾮货币性资产交换的有（ ）。
A.以固定资产换⼊股权 B.以银⾏汇票购买原材料 C.以银⾏本票购买固定资产 D.以⽆形资产换⼊原材料 E.以长期股权投资换⼊⽆形资产 [例题3·多选题]下列交易中，属于⾮货币资产交换的有（ ） A.以市价400万元的股票和票⾯⾦额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床 B.以账⾯价值为560万元，公允价值为600万元的⼚房换取⼀套电⼦设备，另收取补价140万元 C.以账⾯价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取⼀套电⼦设备，另⽀付补价160万元 D.以账⾯价值为560万元，公允价值为600万元的⼚房换取⼀套电⼦设备，另收取补价200万元 E.以账⾯价值为560万元，公允价值为600万元的⼚房换取⼀套电⼦设备，另交付市价为120万元的债券 [例题答案] 1.C 【解析】因存货流动性强，能够在较短的时间内产⽣现⾦流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现⾦流量，两者产⽣现⾦流量的时间相差较⼤，即存货与固定资产产⽣的未来现⾦流量显著不同，交易具有商业实质。
2.ADE 【解析】银⾏汇票和银⾏本票属于其他货币资⾦，不属于⾮货币性资产。
故选项BC不属于⾮货币性资产交换。
3.BCE 【解析】选项A：200/750×100%=26.67%，⼤于25%，不属于⾮货币资产交换；选项D：200/600×100%=33.33%，⼤于25%，不属于⾮货币资产交换。
[例题总结与延伸] 在⾮货币性资产交换的认定中，着重需要掌握的知识就是对于货币性资产和⾮货币性资产的认定问题。
非货币性资产交换练习题
非货币性资产交换练习题关键信息项1、交换资产的名称2、交换资产的类别（如固定资产、无形资产等）3、交换资产的初始价值4、交换资产的预计使用年限5、交换资产的折旧或摊销方法6、交换资产的公允价值7、交换是否具有商业实质8、相关税费的承担方式9、交换资产的交付时间和方式10、交换后的资产后续计量方法11 协议背景本协议旨在规范非货币性资产交换的相关事项，确保交换过程合法、公平、有序进行。
111 定义在本协议中，以下术语具有如下含义：“非货币性资产”指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。
112 交换资产的基本情况双方同意交换的资产分别为资产一名称和资产二名称。
资产一名称属于资产一类别，初始价值为具体金额，预计使用年限为具体年限，采用折旧或摊销方法进行折旧或摊销。
资产二名称属于资产二类别，初始价值为具体金额，预计使用年限为具体年限，采用折旧或摊销方法进行折旧或摊销。
12 资产公允价值的确定121 双方应共同委托具有资质的评估机构对交换资产进行评估，以确定其公允价值。
评估费用由双方平均分担。
122 若评估结果显示交换资产的公允价值存在差异，双方应在协商一致的基础上进行调整。
13 商业实质的判断131 双方应根据交换资产未来现金流量的风险、时间和金额等因素，判断本次交换是否具有商业实质。
132 若交换具有商业实质，应以公允价值为基础确认交换资产的入账价值；若不具有商业实质，应以换出资产的账面价值为基础确认换入资产的入账价值。
14 相关税费的承担141 因资产交换产生的税费，包括但不限于增值税、所得税、印花税等，按照法律法规的规定由双方各自承担。
142 如有特殊税费优惠政策，双方应共同协商并合理利用，以降低交换成本。
15 资产的交付151 双方应在具体交付时间之前，完成交换资产的交付工作。
152 交付方式为具体交付方式，如实物移交、产权变更登记等，交付时应提供相关的资产清单、技术资料、产权证明等文件。
中级财务会计：非货币性资产交换习题与答案
一、单选题1、以下交易形式中，属于货币性资产交换的是（）。
A.以库存商品和准备在一个月内转让的交易性金融资产交换B.以准备持有至到期的债券投资与原材料交换C.以无形资产和投资性房地产交换D.以固定资产和长期股权投资交换正确答案：B2、关于非货币性资产交换，下列说法中正确的是（）。
A.企业持有的应收账款、应收票据以及预付账款，均属于企业的货币性资产B.在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益C.在同时换入多项资产，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确认各项换入资产的成本D.在不具有商业实质的情况下，交换双方也应该确认处置资产损益正确答案：B3、甲公司以一项采用公允价值计量的投资性房地产与乙公司的一栋自用办公楼进行交换。
资产置换日，甲公司该项投资性房地产的账面价值为1100万元(成本为900万元，公允价值变动收益200万元)，公允价值为1300万元，公允价值等于计税价格。
甲公司收到乙公司支付的银行存款50万元。
该非货币性资产交换具有商业实质，适用的营业税税率为5%，适用的所得税税率为25%，则甲公司换出该投资性房地产影响净利润的金额为( )万元。
A.150B.300C.251.25D.101.25正确答案：D4、A公司以一台设备换入B公司的一项专利权。
设备的账面原值为10万元，折旧为2万元，已提减值准备1万元，公允价值5万元。
A公司另向B公司支付补价3万元。
假设该交换具有商业实质，A公司应确认的资产转让损失为（）万元。
A.8B.1C.2D.12正确答案：C5、甲公司以一栋厂房换入乙公司的一项商标权。
厂房的账面原值为1000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元。
甲公司向乙公司支付100万元的补价。
该项非货币性资产交换不具有商业实质，甲公司换入商标权的入账价值为( )万元。
非货币性资产交换作业1
非货币性资产交换作业1业务处理作业1练习1：2010年8月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司生产的产品进行交换，换入的产品都作为固定资产管理。
辉正公司的产品账面原价为30万元，交换日的公允价值为36万元，宏伟公司的产品账面原价为32万元，交换日公允价值为36万元。
增值税税率为17%，计税价格为公允价值。
交换过程中除增值税外没有其他税费。
辉正公司和宏伟公司此前分别提取存货跌价准备0.5万元、0.7万元。
要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。
辉正公司：换入资产入账金额=36+36*17%-36*17%=36应确认的损益=36-（30-0.5）=6.5借：固定资产 36应交税费——应交增值税（进项税额）6.12贷：主营业务收入 36应交税费——应交增值税（销项税额） 6.12借：主营业务成本 29.5存货跌价准备 0.5贷：库存商品 30宏伟公司：换入资产入账金额=36+36*17%-36*17%=36应确认的损益=36-（32-0.7)=4.3借：固定资产 36应交税费——应交增值税（进项税额）6.12贷：主营业务收入 36应交税费——应交增值税（销项税额） 6.12借：主营业务成本31.3存货跌价准备 0.7贷：库存商品 32练习2：2010年5月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司的一台机器设备交换，换入的产品都作为固定资产管理。
辉正公司的产品账面原价为80万元，交换日的公允价值为70万元，计税价格为公允价值，增值税税率为17% ；宏伟公司的设备账面原价为210万元，在交换日的累计折旧为90万元，交换日的公允价值为70万元，支付清理费用0.5万元。
要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。
辉正公司：换入资产入账金额=70+70*17%-70*17%=70应确认的损益=70-80=-10借：固定资产 70应交税费——应交增值税（进项税额）11.9贷：主营业务收入 70应交税费——应交增值税（销项税额） 11.9借：主营业务成本 80贷：库存商品 80宏伟公司：换入资产入账金额=70+70*17%-70*17%=70应确认的损益=70-(210-90)-0.5=-50.5借：固定资产清理 120累计折旧 90贷：固定资产 210借：固定资产清理 0.5银行存款 0.5借：固定资产 70应交税费——应交增值税（进项税额）11.9营业外支出 50.5贷：固定资产清理 120.5应交税费——应交增值税（销项税额） 11.9练习3：2010年5月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司的一台机器设备交换，换入的产品都作为固定资产管理。
非货币性资产交换附答案
非货币性资产交换一、单项选择题1.确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是（D）。
A．是否可以给企业带来经济利益D．是否具有流动性C．是否为出售而持有D．将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的2.下列项目中，属于货币性资产的是（B）。
A. 作为交易性金融资产的股票投资B.准备持有至到期的债券投资C.不准备持有至到期的债券投资D.作为可供出售金融资产股票投资3.甲股份发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（A）。
A.以公允价值为360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为400 万元的无形资产，并支付补价40 万元B.以账面价值为280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为200 万元的一项专利权，并收到补价80 万元C.以公允价值为320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元4.以下交易具有商业实质的是（C）。
A .以一项固定资产换入一项固定资产B.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资C.以一批存货换入一项设备D.以一批商品换入一批商品5.2014年10月，甲企业用一辆汽车换入原材料A，汽车的账面价值为150000元，公允价值为160000元，材料A的公允价值为110000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值，甲企业收到补价31300元。
则原材料A的入账价值为（B）元。
A.91300B.110000C.128700D.1313006. 甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司的原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算（具有商业实质），甲公司另向乙公司支付补价90万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率为17％，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品——A 产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；②库存商品——B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。
非货币性资产交换业务处理作业3
非货币性资产交换业务处理作业3练习7：辉正公司用其专有设备和专利技术与宏伟公司正在建造的建筑物和和对甲子公司的长期股权投资进行交换。
辉正公司的设备的账面原价为960万元，已提折旧为360万元，已提减值准备12万元，专利技术账面原价为470万元，已摊销金额为170万元，已提减值准备8万元。
宏伟公司在建的建筑物截止到交换日的成本为486万元，对甲子公司长期股权投资账面余额为380万元，已提减值准备5万元。
宏伟公司向辉正公司支付10万元。
假设两公司的资产公允价值均不能可靠计量。
增值税率17%，营业税率5%。
要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。
辉正公司：设备账面价值=960-360-12=588（万元）无形资产账面价值=470-170-8=292（万元）设备销项税=588*17%=99.96（万元）专利营业税=292*5%=13.1（万元）入账价值=588+292-10+99.96+13.1=983.06（万元）借：固定资产清理588累计折旧360固定资产减值准备12贷：固定资产960借：在建工程554.9长期股权投资428.16累计摊销170无形资产减值准备8银行存款10贷：固定资产清理588应交税费-应交增值税（销项税）99.96应交税费-应交营业税13.1无形资产470宏伟公司：建筑物账面价值=486万长期股权投资=380-5=375万建筑物营业税=486*5%=24.3万设备进项税额=588*17%=99.96万换入资产总成本=486+10+375+24.3-99.96=795.34万设备成本=795.34*（960-360-12）/（960-360-12+470-170-8）=531.43万专利技术成本=795.34-531.43=263.91万借：固定资产531.43无形资产263.91应交税费——应交增值税（进项税额）99.96长期股权投资减值准备 5贷：长期股权投资380在建工程486应交税费——应交营业税24.3练习8：2010年9月，阳光公司以生产经营过程中使用的一台设备交换雨露公司生产的打印机，两个公司将换入的资产都作为生产经营固定资产管理。
中级财务--非货币性资产交换作业及答案
1、甲公司用一台设备与乙公司交换一批库存商品。
甲公司设备原价200万元，已提折旧40万元，已提减值准备20万元，公允价值120万元。
乙公司商品成本110万元，售价（等于公允价值）130万元。
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。
甲公司另向乙公司支付银行存款11.7万元，其中包括设备和商品公允价值相差的补价10万元，换出资产销项税与换入资产进项税的差额1.7万元。
甲公司换入的商品作为原材料核算，乙公司换入的设备作为固定资产核算。
假设此项交易具有商业实质。
要求：根据上述资料，判断该交换是否属于非货币性资产交换，并作出甲、乙公司的会计处理。
•1【答案】A•补价比例＝10/（120＋10）＝7.69%＜25%，属于非货币性资产交换。
•甲公司会计处理：•借：固定资产清理 1 400 000•累计折旧400 000•固定资产减值准备200 000•贷：固定资产 2 000 000•借：原材料 1 300 000•应交税费——应交增值税（进项税额）221 000•营业外支出200 000•贷：固定资产清理 1 400 000•应交税费——应交增值税（销项税额）204 000•银行存款117 000•乙公司会计处理：•借：固定资产 1 200 000•应交税费——应交增值税（进项税额）204 000•银行存款117 000•贷：主营业务收入 1 300 000•应交税费——应交增值税（销项税额）221 000•借：主营业务成本 1 100 000•贷：库存商品 1 100 0002、甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。
由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。
双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。
中财非货币性资产交换习题及答案
非货币性资产交换一、单选题：1.下列项目中，属于货币性资产的是（）。
A.准备持有至到期的债券投资B.长期股权投资C.不准备持有至到期的债券投资D.交易性金融资产【正确答案】A【答案解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。
2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中, 属于非货币性资产交换的是（）。
A.以公允价值为260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为320 万元的无形资产，并支付补价80 万元B.以账面价值为280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为200 万元的一项专利权，并收到补价80 万元C.以公允价值为320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元【正确答案】A【答案解析】非货币性资产交换，它是指交易双方以非货币性资产进行交换，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。
在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断：（1）收到补价的企业：收到的补价/ 换出资产的公允价值＜25％（2）支付补价的企业：支付的补价/（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25％选项A，比例＝80/（260＋80）＝23.53％, 属于非货币性资产交换；选项B，比例＝80/280＝28.57％，不属于非货币性资产交换；选项C，比例＝140/（140＋320）＝30.43％, 不属于非货币性资产交换；选项D，准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。
3. 企业对具有商业实质、且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。
非货币性资产交换习题
非货币性资产交换习题一、单项选择题1. 下列资产中，属于货币性资产的是( )。
A.可供出售股权投资B.准备持有至到期的债券投资C.长期股权投资D.不准备持有至到期的债券投资2. 企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列关于非货币性资产交换双方(均为一般纳税人)的会计处理中，正确的是( )。
A.库存商品的换出方直接转出库存商品的账面价值，不确认收入B.库存商品的换出方按库存商品的公允价值确认主营业务收入C.库存商品的换入方按库存商品公允价值和增值税确认换入商品的入账价值D.库存商品的换出方按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认主营业务收入3.关于商业实质的判断条件，下列说法不正确的是（）A.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同B.换入资产的未来现金流量的风险和金额与换出资产相同，但时间不同C.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，不用考虑交易各方是否存在关联方关系4. 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（）。
A．按各项换入资产的公允价值确定B．按各项换入资产的账面价值确定C．非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本D．非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本5.长江公司以一台A设备换入大海公司的一台B设备。
A设备的账面原价为120万元，已提折旧6万元，已提减值准备6万元，其公允价值为120万元。
高级财务会计 习题 非货币性资产交换
一、非货币性资产交换1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，销售价格(市场价格)均不含增值税税额。
甲公司20×8年发生的部分交易或事项如下：（1）6月2日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品。
合同约定：该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。
6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收。
该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。
至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回。
经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款。
根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。
（2）6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。
合同约定：甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品的销售价格为1 000万元，丙公司应于合同签订之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付。
当日，甲公司收到丙公司支付的600万元款项。
11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失。
当日，甲公司同意在销售价格上给予1％的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。
甲公司生产B产品的实际成本为780万元。
（3）9月20日，甲公司董事会通过决议，拟向每位员工发放本公司生产的D产品一件。
甲公司共有员工500人，其中车间生产工人380人，车间管理人员80人，公司管理人员40人。
9月26日，甲公司向每位员工发放D产品一件。
D产品单位成本为3 200元，单位销售价格为4 600元。
（4）10月20日，甲公司与戊公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入戊公司一宗土地使用权。
1O月28日，甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元；戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。
非货币性资产交换的会计处理及例题
非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
（一）换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价的情况（1）支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入投资收益。
（三）相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税先通过“固定资产清理”科目核算，最后结转计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。
【非货币交换习题答案】
非货币交换习题答案1、(1)A公司非货币性资产交换的账务处理：借：固定资产91.2贷：银行存款1主营业务收入60应交税费——应交增值税(销项税额) 10.2 (60×17%)长期股权投资10投资收益10 (20-10)借：主营业务成本50贷：库存商品50(2)B公司非货币性资产交换的账务处理：借：固定资产清理110累计折旧10贷：固定资产120借：库存商品60应交税费——应交增值税(进项税额)10.2长期股权投资20银行存款1营业外支出18.8贷：固定资产清理1102、(1)A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。
借：固定资产清理13累计折旧5固定资产减值准备2贷：固定资产20借：固定资产15贷：固定资产清理13银行存款2(2)A公司以其生产的产成品换入C公司的一辆汽车借：固定资产21.58银行存款3贷：库存商品19应交税费——应交增值税(销项税额)4.76银行存款0.82(3)A公司以一项专利权换入丙公司的一批原材料借：原材料27.9应交税费——应交增值税(进项税额)5.1无形资产减值准备2银行存款5贷：无形资产38应交税费——应交营业税2(4)A公司以一台设备换入丁公司一批原材料借：固定资产清理48累计折旧10固定资产减值准备2贷：固定资产60借：原材料41.2应交税费——应交增值税(进项税额)6.8贷：固定资产清理483、【答案】上述交换具有商业实质、公允价值能够可靠计量，因此，A、B公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。
(1)编制A公司会计分录(支付补价)①判断是否属于非货币交易：40÷［40+(260+160+200)］=20÷660=6.06%<25%由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。
非货币性资产交换习题及答案
.精选word范本！非货币性资产交换习题及答案习题一【资料】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。
甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。
此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。
乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。
甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。
【要求】请分别做出甲、乙公司资产交换的账务处理。
习题二【资料】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。
在交换日，甲公司该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为 6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为 4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。
乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。
甲公司换入对对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。
甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
【要求】请分别做出甲、乙公司资产交换的账务处理。
会计(2016) 第15章 非货币性资产交换 课后作业
会计(2016) 第十五章非货币性资产交换课后作业一、单项选择题1.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。
A.以一项准备持有至到期的债券投资换入一台设备B.以一项专利权换取一项交易性金融资产C.以公允价值为500万元的可供出售金融资产换取一辆货运汽车，并收到补价200万元D.以一项应收票据换取一项土地使用权2.下列描述中不属于换入或换出资产的公允价值能够可能计量的是（）。
A.换入资产或换出资产存在活跃市场B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产活跃市场，可以根据会计人员的经验估计3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2016年1月20日以其拥有的一项专利技术（符合免征增值税条件）与乙公司生产的一批商品交换。
交换日，甲公司换出专利技术的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另向乙公司支付20万元补价。
该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。
A.0B.43.6C.30D.23.64.A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金，及租金总额均相等。
其中A企业用于交换的公寓楼是租给一家财务信用状况比较良好的企业用作职工宿舍，B企业用于交换的公寓楼是租给散户使用。
则下列关于商业实质的判断，正确的是（）。
A.两幢公寓楼用途相同，该项交换不具有商业实质B.两幢公寓楼租期、每期租金均相同，即租金总额相同，该项交换不具有商业实质C.A企业用于交换的公寓楼相比较B企业用于交换的公寓楼风险要小得多，该项交换具有商业实质D.无法判断其是否具有商业实质5.具有商业实质且以公允价值计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列说法正确的是（）。
高级财务会计非货币性资产交换例题(详细解析)【可修改文字】
可编辑修改精选全文完整版高级财务会计非货币性资产交换例题（详细解析）1. 【补充例题?多选题】下列资产中，属于货币性资产的是（）A. 固定资产B. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C. 以摊余成本计量的债权投资D. 应收账款E. 交易性金融资产2. 【补充例题?多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。
（根据2014 年CPA题目改编）A. 以对子公司股权投资换入一项投资性物业B. 以本公司生产用设备换入生产用专利技术C. 以摊余成本计量的债权投资换入固定资产D. 定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权3. 【补充例题?单选题】2017 年，甲公司发生的有关交易如下：（1）购入商品应付乙公司账款2000 万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；（2）以持有的公允价值为2500 万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为2400 万元的丁公司25% 股权，补价100 万元以现金收取并存入银行；（3）以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；（4 ）甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对已公司80%股权。
上述交易均发生于非关联方之间。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2017 年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（）。
A. 分期收款销售大型设备B. 以甲公司普通股取得已公司80%股权C. 以库存商品和银行存款偿付乙公司款项D. 以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价4. 【教材例题1-1 ,P10 】甲公司以账面价值1 000 万元，公允价值1 110 万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：原始价值 1 200 万元，累计折旧100 万元，评估确定的公允价值为1 090 万元。
甲公司支付运费2 万元。
为简化起见，其他相关税费略。
根据以上资料，甲、乙公司的相关账务处理如下（金额以万元单位）5. 【教材例题1-3】甲公司以账面价值1 000 万元，公允价值1 110 万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：原始价值1 200 万元，累计折旧100 万元，评估确定的公允价值为1 090 万元。
非货币性资产交换习题答案
非货币性资产交换习题答案一、单项选择题1. A，货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。
2. B，按照非货币性资产交换准则，在具有商业实质且换入、换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应按照库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。
3. A，时代公司换入交易性金融资产的入账价值＝60－18－7＋3＝38（万元)。
4. B，本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且具有商业实质，那么换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费。
所以甲公司换入该项资产的入账价值＝200＋20＝220（万元）。
5. C，A公司的账务处理：A公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元；换出固定资产的处置损益是160－（300－190）－10＝40（万元）。
所以A公司计入损益的金额合计＝（100－80）＋40＝60（万元）。
6. A，甲公司换入资产的总成本＝45＋30＝75（万元）；换入C设备的入账价值＝75×15/（15＋60）＝15（万元）。
7. D，投资收益＝（45－35－5）＋（30－20＋2）－0.5＝16.5（万元）。
8. D，甲公司换入资产的总成本＝（45－3）＋（37.5－10.5）＝69（万元）；换入C设备的入账价值＝69×13.5/（13.5＋55.5）＝13.5（万元）。
9. B，准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以选项A不属于非货币性资产交换；选项B，20/（120＋20）×100％＝14.29％＜25％，属于非货币性资产交换；选项C，20/50×100％＝40％＞25％，不属于非货币性资产交换；选项D，75/300×100％＝25％，不属于非货币性资产交换。
10. A，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本。
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会计(2016) 第十五章非货币性资产交换课后作业一、单项选择题1.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。
A.以一项准备持有至到期的债券投资换入一台设备B.以一项专利权换取一项交易性金融资产C.以公允价值为500万元的可供出售金融资产换取一辆货运汽车，并收到补价200万元D.以一项应收票据换取一项土地使用权2.下列描述中不属于换入或换出资产的公允价值能够可能计量的是（）。
A.换入资产或换出资产存在活跃市场B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产活跃市场，可以根据会计人员的经验估计3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2016年1月20日以其拥有的一项专利技术（符合免征增值税条件）与乙公司生产的一批商品交换。
交换日，甲公司换出专利技术的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另向乙公司支付20万元补价。
该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。
A.0B.43.6C.30D.23.64.A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金，及租金总额均相等。
其中A企业用于交换的公寓楼是租给一家财务信用状况比较良好的企业用作职工宿舍，B企业用于交换的公寓楼是租给散户使用。
则下列关于商业实质的判断，正确的是（）。
A.两幢公寓楼用途相同，该项交换不具有商业实质B.两幢公寓楼租期、每期租金均相同，即租金总额相同，该项交换不具有商业实质C.A企业用于交换的公寓楼相比较B企业用于交换的公寓楼风险要小得多，该项交换具有商业实质D.无法判断其是否具有商业实质5.具有商业实质且以公允价值计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列说法正确的是（）。
A.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入B.按库存商品含税的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品的账面价值结转，不确认主营业务收入6.M公司以一项无形资产交换N公司的一项管理用固定资产。
M公司换出无形资产的账面原值为3600万元，累计摊销为1800万元，公允价值为2000万元，另以银行存款支付换入固定资产的运输费用20万元。
M公司另向N公司支付补价10万元。
假定该交易具有商业实质，不考虑其他税费影响。
则M公司换入的固定资产的入账价值为（）万元。
A.2000B.2030C.2020D.20807.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时不应考虑的因素是（）。
A.换出资产的账面余额B.换出资产计提的减值准备金额C.为换入资产应支付的相关税费D.换出资产账面价值与其公允价值的差额8.香河公司以一台A设备换入大兴公司的一台B设备。
A设备的账面原价为100万元，已计提折旧22万元，已计提减值准备8万元，公允价值为120万元。
B设备的账面原价为80万元，已计提折旧7万元，已计提减值准备3万元。
假定香河公司和大兴公司的交换不具有商业实质，不考虑增值税等相关税费的影响。
香河公司换入B设备时影响利润总额的金额为（）万元。
A.0B.20C.50D.409.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司以一台生产经营用固定资产（动产）换入乙公司的一项交易性金融资产。
换出固定资产的账面原价为1200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值和计税价格均为1300万元；交易性金融资产的账面价值为1271万元，未计提减值准备，公允价值为1300万元；乙公司另外向甲公司支付补价100万元。
甲公司为换入交易性金融资产支付相关交易费用5万元。
假定该非货币性资产交换不具有商业实质。
则甲公司换入交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.1271B.1276C.1421D.142610.2016年1月1日甲公司将一项交易性金融资产与一项以成本模式计量的投资性房地产和乙公司的一批重型设备进行交换。
已知甲公司交易性金融资产的账面价值为100万元（其中成本为80万元，公允价值变动收益为20万元），公允价值为120万元；投资性房地产的成本为150万元，已计提累计折旧20万元，已计提资产减值准备10万元，公允价值为180万元。
乙公司重型设备的成本为240万元，公允价值为260万元。
乙公司另向甲公司支付补价40万元。
该项非货币性资产交换具有商业实质。
不考虑增值税等其他因素的影响，甲公司换出资产影响当期损益的金额为（）万元。
A.80B.100C.84.2D.40011.甲、乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司以一批账面价值为165万元，不含税公允价值（等于计税价格）为200万元的原材料和一台原价为235万元，已计提累计折旧100万元，不含税公允价值（等于计税价格）128万元的固定资产（设备）与乙公司的一项长期股权投资进项交换。
长期股权投资的账面价值为240万元，公允价值为300万元。
乙公司另支付甲公司银行存款83.76万元。
该非货币性资产交换具有商业实质。
乙公司取得的原材料和固定资产的入账价值分别为（）万元。
A.200，128B.234，128C.165，135D.220.73，141.27二、多项选择题1.下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以公允价值500万元的投资性房地产换取一项交易性金融资产B.以公允价值60万元的存货换取一辆小汽车，同时支付25万元的补价C.以一项公允价值为200万元的著作权换取一项长期股权投资D.以公允价值为100万元应收票据换取一项可供出售金融资产2.关于非货币性资产交换，下列说法不正确的有（）。
A.非货币性资产交换中不会涉及货币性资产B.企业为换入交易性金融资产发生的相关税费，计入换入金融资产的成本C.以账面价值计量的非货币性资产交换，无论是否支付补价，均不确认换出资产公允价值与账面价值差对损益的影响D.企业换出无形资产支付的处置费用应计入换入资产的成本3.下列项目中，不属于货币性资产的有（）。
A.准备持有至到期的债券投资B.可供出售金融资产的股票投资C.应收票据D.预付账款4.下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）。
A.只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值模式进行计量B.若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质C.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质D.换出资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与换入资产相同时，则该交换具有商业实质5.下列关于以公允价值计量的非货币性资产交换的相关会计处理中，正确的有（）。
A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时按照账面价值结转商品销售成本B.换出资产为固定资产的，换出资产公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益D.换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值与账面价值之间的差额计入资本公积6.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。
2016年1月5日，甲公司以一项交易性金融资产交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。
甲公司的交易性金融资产系2015年10月1日购入，取得时成本为150万元，至2015年12月31日累计确认公允价值变动收益的金额为40万元，交换日的公允价值为200万元。
甲公司另向乙公司支付银行存款34万元。
乙公司用于交换的全新的办公设备的账面余额为200万元，交换日的公允价值为200万元。
下列各项关于甲公司的会计处理中，正确的有（）。
A.换入办公设备的入账价值为200万元B.换入办公设备的入账价值为234万元C.2016年1月5日换出交易性金融资产应确认的投资收益金额为50万元D.该非货币性资产交换对甲公司2016年度利润总额的影响金额为10万元7.下列属于非货币性资产交换视为具有商业实质条件的有（）。
A.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量的现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的8.甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。
甲公司另向乙公司支付银行存款52.65万元（其中补价45万元，进项税和销项税差额7.65万元）。
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，计税价格为公允价值，有关资料如下：甲公司：①库存商品——A产品，账面成本180万元，已计提存货跌价准备40万元，不含增值税的公允价值150万元（含增值税的公允价值为175.5万元）；②库存商品——B产品，账面成本40万元，已计提存货跌价准备20万元，不含增值税的公允价值30万元（含增值税的公允价值为35.1万元）。
乙公司换出原材料，账面成本206.50万元，已计提存货跌价准备4万元，不含增值税的公允价值225万元（含增值税的公允价值为263.25万元）。
假定该项交换具有商业实质。
下列说法中正确的有（）。
A.甲公司换入原材料的入账金额为225万元B.甲公司换出资产影响营业利润的金额为20万元C.乙公司换入A产品、B产品的入账总金额为180万元D.乙公司换出原材料影响利润总额的金额22.5万元9.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司以库存商品交换乙公司的一台办公设备。
甲公司库存商品的成本为100万元，已计提存货跌价准备10万元，不含税售价为200万元。
另向乙公司支付11.7万元的补价。
假定该项非货币性资产交换具有商业实质，甲公司下列会计处理正确的有（）。
A.换入办公设备的入账价值为190万元B.换入办公设备的入账价值为210万元C.应确认营业外收入110万元D.换出库存商品结转的主营业务成本金额为90万元10.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
2016年3月1日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产以及专利权（符合免征增值税条件）同乙公司的原材料、专利技术（符合免征增值税条件）进行交换，甲公司持有的库存商品的账面价值为100万元，不含增值税的公允价值为150万元，交易性金融资产的账面价值为180万元，公允价值为200万元，专利权的账面原价为400万元，已累计摊销100万元，已计提减值准备20万元，公允价值为260万元；乙公司原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值为350万元，专利技术的账面原价为500万元，已计提折旧200万元，公允价值为230万元，同时，甲公司支付给乙公司银行存款4万元，假定该交换具有商业实质，甲、乙公司换入资产均不改变使用用途。