第七章 审计证据与审计工作底稿

第七章 审计证据与审计工作底稿
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审计目标（第六章）是注册会计师基于管理层认定的再 认定，为了证明认定要计划审计的过程（第八章）来获 取审计证据（第七章），获取审计证据要凭借审计抽样 （第十一章）和信息技术的技术手段，最后注册会计师 将审计证据归总整理成审计工作底稿（第七章）。审计 基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图： 审计抽样
举例
分析表 函证回函
证明力
最强 次强
对账单、合同、采购 再次之 发票 关注有无涂改
销售发票 领料单
考虑是否采用
较弱 最弱
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书面证据之内部证据总结
内部证据不如外部证据可靠； 但如果在外部流转且得到外部承认，则有较强 的可靠性，如销货发票； 若内部证据得到了不同部门的签章审核，且有 连续编号，则有较强的可靠性。
会计记录：是重要的内部证据。证明力强弱主 要取决于内部控制的完善程度； 管理层声明书：可靠性较低，不可替代其他必 要程序；
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3.口头证据：被审计单位职员或其它有 关人员对CPA的提问作口头答复所形 成的一类证据。
口说无凭，提供重要线索，需要其它 证据的支持，转化为书面证据， 不同人做相同陈述时，可靠性较强， 但也可能众口一词，串通。
审计证据的三个组成部分
原始凭证、记账凭证、 总分类账和明细分类 账、未在记账凭证中 反映的对财务报表的 会议记录 其他调整、手工计算 内部控制手册 表和电子计算表 询证函的回函 分析师的报告 竞争者的比较数据
如存货盘点表 注册会计编制的各 种分析表、计算表 评价其适当性
利用管理层专家的工作和使用被审计单位生成的信息
可靠性：审计证据能如实反映客观事实，伪 证问题，证明力问题
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确定相关性时应当考虑因素：
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供
相关的审计证据，而与其他认定无关；如：检 查应收账款期后收回，存在和计价，截止？
（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审
计证据或获取不同性质的审计证据；如：坏账 准备的计提，可通过分析账龄或期后收款
询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不 足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当 实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。
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五、函证
（一）含义和种类
中国注册会计师审计准则第 1312 号——函
证
函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第 三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的 过程，书面答复可以采用纸质、 电子或其他介质 等形式。 积极式函证，是指要求被询证者直接向注册会计 师回复， 表明是否同意询证函所列示的信息，或 填列所要求的信息的一种询证 方式。 消极式函证，是指要求被询证者只有在不同意询 证函所列示的信息时才直接向注册会计师回复的 一种询证方式。
判断审计证据是否充分适当时，主要考虑：
1.审计风险：预计风险大，所需证据数量？ 2.具体项目的重要程度：重要，所需数量? 3.审计人员的审计经验：欠缺，所需数量? 4.是否已发现错弊：一旦发现，所需数量? 5.已有证据的类型及获取途径：证明力弱， 需要更?的证据
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【多选题】
在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计 证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论 述中，正确的有( )。 A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司 获得的相关证据更可靠
认定
计划
证据
底稿
信息技术
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第七章 审计证据与审计工作底稿
中国注册会计师审计准则第 1301号——审计证据 中国注册会计师审计准则1131号——审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第 1312 号——函 证
中国注册会计师审计准则第 1313号——分析程序
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第七章 审计证据与审计 工作底稿
审计证据 （种类，证明力、充分性适当性及其关系） 八种具体审计程序 （函证、分析程序） 审计工作底稿
（一）从某一来源获取的审计证据与从另一 来源获取的不一致；
（二）注册会计师对用作审计证据的信息的 可靠性存有疑虑。
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可靠性强弱判断：
书面证据 外部证据 亲历证据 口头证据； 内部证据； 其它证据； 由较差内 相互矛盾
由较好内部控制产生的内部证据 部控制产生的内部证据； 不同来源和性质证据相互印证 的证据； 及时证据 客观证据 历史证据 主观证据；
含义：审计证据的数量应足以证明（支持） CPA的审计意见。 影响审计证据数量的因素：①错报风险（重 要性水平）、②审计证据的质量。 运用：充分≠最多，够用就行，成本问题
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（二）审计证据的适当性：质量要求
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量， 即审计证据在支持各类交易、账户余额、列 报的相关认定或发现其中存在错报方面具有 相关性和可靠性。 相关性：审计证据与审计目标（CPA想证明 的事项）相关
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按其来源可以分为： 外部证据：由被审计单位以外的组织 机构或人员编制的，较强的证明力 内部证据：由被审计单位内部机构或 职员编制或提供的，一般包括会计记 录，管理层声明书和其它书面文件。
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书面证据的进一步分类：
种类 细分
CPA自行制作 外部 外部制作，直接 证据 递交CPA 外部制作，内部 持有，转交CPA 内部制作，经外 内部 部承认 证据 内部制作，在内 部流转
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4.环境证据：状况证据，是指对被审计单 位产生影响的各种环境事实（影响因 素）。不指向某一具体的会计事项，一 般包括：
内部控制情况： 管理人员素质： 管理条件和管理水平
不属于基本证据
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证据与具体审计目标的关系
证据 种类 实物证据
总 体 合 理 性
真 完 所 估 截 机械 分 披 实 整 有 价 止 准确 类 露 性 性权 性
简答题（2006）：
（4）工资计算单与工资发放单； 工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资 发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确 认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 （5）存货盘点表与存货监盘记录；
存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存 货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货 盘点表是公司提供的。
简答题（2006）：
（2）销货发票副本与产品出库单； 销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货 发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个 人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。 （3）领料单与材料成本计算表；
领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单 预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的 审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转 。
审计证据更可靠；
（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他
介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 ；
（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获
取的审计证据更可靠。
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重要例外情况：
如果存在下列情形之一，注册会计师应当确 定需要修改或追加审计程序予以解决，并考 虑存在的情形对审计其他方面 的影响:
√√
√√
书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √ 口头证据 √ √ √ √ √ √ √√ 环境证据 √
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二、审计证据的特征
独立审计准则：注册会计师在执行审计 业务，应当取得充分、适当的审计证据 后，形成审计意见，出具审计报告。注 册会计师应当运用专业判断，确定审计 证据是否充分、适当。
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（一）审计证据的充分性：数量要求
（二）审计证据的类型：按外形特征
1.实物证据
是指通过实际观察或盘点可以确定某
些实物资产是否存在的证据。
是证明资产存在的强有力证据。
但是：存在≠所有权≠计价

2.书面证据：是指注册会计师所获 取的各种以书面文件为形式的证 据。基本证据 包括：原始凭证；会计记录；会 议记录和文件；各种合同；通知书； 报告书及函件
第二节 获取审计证据的审计程序
注册会计师应当通过实施下列审计程序，获取充 分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作 为形成审计意见的基础： 风险评估程序； 控制测试（必要时或决定测试时）； 实质性测试程序。
在实施风险评估、控制测试和实质性程序时，注 册会计师可根据需要单独或综合运用下列具体审 计程序，以获取充分适当的审计证据。
下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的 说法中，不正确的是( )。 A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师 也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计 证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相 关的控制的有效性 B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注 册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证 据 C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的 审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计 师应当追加必要的审计程序 D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信 息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的 审计程序
审计证据的可靠性取决于文件和记录的来源和性质。
二、检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行 审查。 区分有形资产的检查和记录文件的检查 检查有形资产可为其存在性提供可靠的证据，但， 权利和义务？金额估价？
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三、观察：
注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执 行的程序
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点， 并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事 活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而 影响注册会计师对真实情况的了解。证明力不 强，需要其他证据佐证。
中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据
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审计程序的分类
单项审计程序
检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序
审计程序类别