第七章 审计证据与审计工作底稿

简答题（2006）：
（6）银行询证函回函与银行对账单。 银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为 银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未 经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司 有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。
（三）充分性与适当性之间的关系
审计证据的充分性与适当性密切相关。适当性 会影响充分性。如果证据相关和可靠程度越高 所需审计证据数量越? 替代的程度：适当替代，不可完全替代 审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的 审计证据数量来弥补。
第二节 获取审计证据的审计程序
注册会计师应当通过实施下列审计程序，获取充 分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作 为形成审计意见的基础： 风险评估程序； 控制测试（必要时或决定测试时）； 实质性测试程序。
在实施风险评估、控制测试和实质性程序时，注 册会计师可根据需要单独或综合运用下列具体审 计程序，以获取充分适当的审计证据。
（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替
代与其他认定相关的审计证据。 如：存货的存 在与计价？
18
确定可靠性时应当考虑因素：
（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源
获取的审计证据更可靠；
（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控
制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；
（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的
下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的 说法中，不正确的是( )。 A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师 也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计 证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相 关的控制的有效性 B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注 册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证 据 C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的 审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计 师应当追加必要的审计程序 D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信 息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的 审计程序
8
按其来源可以分为： 外部证据：由被审计单位以外的组织 机构或人员编制的，较强的证明力 内部证据：由被审计单位内部机构或 职员编制或提供的，一般包括会计记 录，管理层声明书和其它书面文件。
9
书面证据的进一步分类：
种类 细分
CPA自行制作 外部 外部制作，直接 证据 递交CPA 外部制作，内部 持有，转交CPA 内部制作，经外 内部 部承认 证据 内部制作，在内 部流转
12
4.环境证据：状况证据，是指对被审计单 位产生影响的各种环境事实（影响因 素）。不指向某一具体的会计事项，一 般包括：
内部控制情况： 管理人员素质： 管理条件和管理水平
不属于基本证据
13
证据与具体审计目标的关系
证据 种类 实物证据
总 体 合 理 性
真 完 所 估 截 机械 分 披 实 整 有 价 止 准确 类 露 性 性权 性
33
四、询问Fra Baidu bibliotek
是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内 部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并 对答复进行评价的过程。 知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获 悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在 重大差异的信息；注册会计师应当根据询问结果考虑 修改审计程序或实施追加的审计程序。
（一）从某一来源获取的审计证据与从另一 来源获取的不一致；
（二）注册会计师对用作审计证据的信息的 可靠性存有疑虑。
20
可靠性强弱判断：
书面证据 外部证据 亲历证据 口头证据； 内部证据； 其它证据； 由较差内 相互矛盾
由较好内部控制产生的内部证据 部控制产生的内部证据； 不同来源和性质证据相互印证 的证据； 及时证据 客观证据 历史证据 主观证据；
询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不 足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当 实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。
34
五、函证
（一）含义和种类
中国注册会计师审计准则第 1312 号——函
证
函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第 三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的 过程，书面答复可以采用纸质、 电子或其他介质 等形式。 积极式函证，是指要求被询证者直接向注册会计 师回复， 表明是否同意询证函所列示的信息，或 填列所要求的信息的一种询证 方式。 消极式函证，是指要求被询证者只有在不同意询 证函所列示的信息时才直接向注册会计师回复的 一种询证方式。
判断审计证据是否充分适当时，主要考虑：
1.审计风险：预计风险大，所需证据数量？ 2.具体项目的重要程度：重要，所需数量? 3.审计人员的审计经验：欠缺，所需数量? 4.是否已发现错弊：一旦发现，所需数量? 5.已有证据的类型及获取途径：证明力弱， 需要更?的证据
27
【多选题】
在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计 证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论 述中，正确的有( )。 A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司 获得的相关证据更可靠
认定
计划
证据
底稿
信息技术
2
第七章 审计证据与审计工作底稿
中国注册会计师审计准则第 1301号——审计证据 中国注册会计师审计准则1131号——审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第 1312 号——函 证
中国注册会计师审计准则第 1313号——分析程序
3
第七章 审计证据与审计 工作底稿
审计证据 （种类，证明力、充分性适当性及其关系） 八种具体审计程序 （函证、分析程序） 审计工作底稿
举例
分析表 函证回函
证明力
最强 次强
对账单、合同、采购 再次之 发票 关注有无涂改
销售发票 领料单
考虑是否采用
较弱 最弱
10
书面证据之内部证据总结
内部证据不如外部证据可靠； 但如果在外部流转且得到外部承认，则有较强 的可靠性，如销货发票； 若内部证据得到了不同部门的签章审核，且有 连续编号，则有较强的可靠性。
简答题（2006）：
（2）销货发票副本与产品出库单； 销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货 发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个 人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。 （3）领料单与材料成本计算表；
领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单 预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的 审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转 。
中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据
30
审计程序的分类
单项审计程序
检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序
审计程序类别
风险评估程序 控制测试程序
实质性测试程序
31
具体审计程序： 一、检查记录或文件：注册会计师对被审计单位内 部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存 在的记录或文件进行审查。 如销售：订单，发货单，发票
会计记录：是重要的内部证据。证明力强弱主 要取决于内部控制的完善程度； 管理层声明书：可靠性较低，不可替代其他必 要程序；
11
3.口头证据：被审计单位职员或其它有 关人员对CPA的提问作口头答复所形 成的一类证据。
口说无凭，提供重要线索，需要其它 证据的支持，转化为书面证据， 不同人做相同陈述时，可靠性较强， 但也可能众口一词，串通。
第七章 审计证据与审计工作底稿
1
审计目标（第六章）是注册会计师基于管理层认定的再 认定，为了证明认定要计划审计的过程（第八章）来获 取审计证据（第七章），获取审计证据要凭借审计抽样 （第十一章）和信息技术的技术手段，最后注册会计师 将审计证据归总整理成审计工作底稿（第七章）。审计 基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图： 审计抽样
B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控 制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠
C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控 制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠 D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章， 但如果没有其他证据佐证，也不可靠 【答案】ABD
【单选题】
可靠性：审计证据能如实反映客观事实，伪 证问题，证明力问题
17
确定相关性时应当考虑因素：
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供
相关的审计证据，而与其他认定无关；如：检 查应收账款期后收回，存在和计价，截止？
（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审
计证据或获取不同性质的审计证据；如：坏账 准备的计提，可通过分析账龄或期后收款
4
第一节、审计证据
一、审计证据的含义与种类
（一）审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、 形成审计意见而使用的所有信息，包括①财务 报表依据的会计记录中含有的信息和②其他信 息。
会计记录所含有的信息本身并不足以提供充分 的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基 础，注册会计师还应获取用作审计证据的其他 信息。
（二）审计证据的类型：按外形特征
1.实物证据
是指通过实际观察或盘点可以确定某
些实物资产是否存在的证据。
是证明资产存在的强有力证据。
但是：存在≠所有权≠计价
7
2.书面证据：是指注册会计师所获 取的各种以书面文件为形式的证 据。基本证据 包括：原始凭证；会计记录；会 议记录和文件；各种合同；通知书； 报告书及函件
21
简答题（2006）：
L注册会计师在对F公司2005年度财务报表 进行审计时，收集到以下六组审计证据，请分 别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠 ，并简要说明理由。 （1）收料单与购货发票； 购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来 自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司 自行编制的。
审计证据的三个组成部分
原始凭证、记账凭证、 总分类账和明细分类 账、未在记账凭证中 反映的对财务报表的 会议记录 其他调整、手工计算 内部控制手册 表和电子计算表 询证函的回函 分析师的报告 竞争者的比较数据
如存货盘点表 注册会计编制的各 种分析表、计算表 评价其适当性
利用管理层专家的工作和使用被审计单位生成的信息
审计证据的可靠性取决于文件和记录的来源和性质。
二、检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行 审查。 区分有形资产的检查和记录文件的检查 检查有形资产可为其存在性提供可靠的证据，但， 权利和义务？金额估价？
32
三、观察：
注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执 行的程序
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点， 并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事 活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而 影响注册会计师对真实情况的了解。证明力不 强，需要其他证据佐证。
√√
√√
书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √ 口头证据 √ √ √ √ √ √ √√ 环境证据 √
14
二、审计证据的特征
独立审计准则：注册会计师在执行审计 业务，应当取得充分、适当的审计证据 后，形成审计意见，出具审计报告。注 册会计师应当运用专业判断，确定审计 证据是否充分、适当。
15
（一）审计证据的充分性：数量要求
审计证据更可靠；
（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他
介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 ；
（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获
取的审计证据更可靠。
19
重要例外情况：
如果存在下列情形之一，注册会计师应当确 定需要修改或追加审计程序予以解决，并考 虑存在的情形对审计其他方面 的影响:
含义：审计证据的数量应足以证明（支持） CPA的审计意见。 影响审计证据数量的因素：①错报风险（重 要性水平）、②审计证据的质量。 运用：充分≠最多，够用就行，成本问题
16
（二）审计证据的适当性：质量要求
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量， 即审计证据在支持各类交易、账户余额、列 报的相关认定或发现其中存在错报方面具有 相关性和可靠性。 相关性：审计证据与审计目标（CPA想证明 的事项）相关
简答题（2006）：
（4）工资计算单与工资发放单； 工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资 发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确 认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 （5）存货盘点表与存货监盘记录；
存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存 货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货 盘点表是公司提供的。