会计信息监管体系的构建

处罚最低三千元 ， 最高不超过十万元 ； 对责任罚 金最低二千元 ， 最高不超过五万元 ； 最高刑事处 罚 只有 ３ 。这些处罚与造假者获取 的暴利相 年 比， 高悬在头顶 的法律之剑 ， 看起来并不那 么可
怕。
在会计造假、会计信息失真引起的民事索
赔制度上 ， 我国远逊于西方发达国家 。 在西方成 熟的证 券市场 ， 造假 、 会计 会计信息失真虽然也 无法完全杜绝 ， 但有—套严厉的处罚制度。 违法 违规者最怕的并不是刑事诉讼或监管部门的处 罚 ，而是 千百万受骗 中小股东提 出的民事索赔 诉 讼。在美 国 ， 违法者一旦染上 民事索赔官司， 其下场常常是破产兼身败名裂一 不但变得一 穷二 白， 目 而 连东山再起的可能性都不再有。 小 股东 的民事索赔诉讼成为美国证 券监管的强大 力量 ， 是对证券违法者最具 威慑力的重磅炸弹。 而在我 国 ， 高法院宣 布“ 最 暂不受理 ” 证券 民事 索赔案 ， 改为暂只受理虚假 陈述案时 ， 又加入需 经证 监会认定的前置条件。 因此， 前急需尽快 当 建立和完善会计造假 、 会计信息失真引起的民 事索赔制度 ， 加大司法介入的力度。 ３ 财政部 门是会计 工作的主管部 门， ２ 但其 繁重 的工作使其难 以真正切实做到对会计工作
使会计人员真正有 “ 可依 。 家” ３ 企业 自我监督体系不完善。 ３ 应建立和完 善独立董事和审计委员会制度 ， 进一步建立健 全内部控制制度 。 “ 经济越发展 ， 计越重要” 随着我国加入 会 。 ＷＴ ， Ｏ 更加深入的融入 全球市场经济 ， 对会计信 息的要求必然越来越高。我们应 当清醒的认识 到 ， 是市场经济 ， 只要 只要资本市场 中所有权与 经营权依然存在分离 ，只要是相关人员 目标存 在差异 ， 会 汁采用的是权责发生制 ， 只要 只要审 计手段存在局限性 ， 只要是有 利可 图有空可钻 ，
蔓延 。 ２完善会 计信息监管体系，加强会 监 管 力度 ， 实现会计信息的真实性 、 公允性 随着会计制度 日益改革 ．目前我国已基本 形成一套包含法律、 门规章 、 部 行业 自 型规 范 律 等内容 ， 多层次全方位会 计管理体制 。
会计监管体系／ 内容职 能 ２ １会计监管体 系一 ： 法律法规部门规章 ａ 会计法》《 《 、企业财务会计报告条例》《 、企 业会计制度》《 、企业会计准则》 等财务会计规章 制度 规范会计信息的反映 ｂ 会计 法》《 司法》《 ． 《 、 公 、证券法 》《 法》 、刑 、 《 企业财务会计报告条 冽》 等 会计信息失真等违法 、 违纪行为处罚 ｃ 公开发行证券 的公司信息披露内容与格 ． 式、 信息披露 编报规 则规范上市公司信息披露 ２ ． ２会计监管体系二 ： 监管部门 ａ 财政部 门 ： 工作（ 会计 人员 ） 的主管权 、 业 务监 督权 、 违纪处理权 ｂ 监会 ： 证 上市公 司监管权、 违纪处理权 ； 制 定与证券相关 的法 律和法规 （ 不受全国大常委 会（ 立法机构 ） 院的审查 ， 与宪法或 其 和法 即使 它法律相悖 ， 机构和个人也无法 寻求法院裁决 ） 。 商部门 ： 工 会计帐簿 的建立 ， 会计制度 制 定等 ４ 务部 门： 税 税务处理情况 、 纳税情况 ２ ． ３会计监管体系三 ： 执法部 门 ａ 财政部 门 ： ： 单位 行政处罚 ； 责任人 ： 济 经 处罚 ， 纪律 处分 ， 会计最重处罚一 吊销会计从 业 资格证 书 ； ｂ ． 证监会 ： 上市公 司： 行政处 罚 ； 受害股东对 上市公司虚假陈述提出民事诉讼 的认定权 。责 任人 ： 行政处分、 纪律处分 ｃ 院： 前 为有 限介入 ， ． 法 目 只受理经过证 监 会正式认定受害股东对上市公 司虚假陈述提出 民事诉 讼。其执法职能急需加强 ２ Ａ会计监管体系 四： 行业 自 律组织待建立 和完 善 ： （ 为会计人 员 ） 、 服务 监督 ； 向有关监管 、 执法部 门反映会计工作 中问题 ， 协调相关法律 、 法规； 对会计人员后续教育的指导 、 培训等 ２ 监管体 系五： 我监督 ５ 自 ａ 监事会 ： 检查公司财务。ｂ 立董事 ： 独 重大 关联 交易的认可权 ； 重大财务事项 的监督 等。ｃ ． 审计 委员会 ： 事会下设机构 ， 督财务报告 、 董 监 保证审计质量 、Ｗ ￣ ９内部控制。 会计 师事务所 ： Ｔ － ｄ 根据企业 及其有关部 门（ 如独立董事 、 委员 审计 会等 ） ， 委托 或政府有关监管部门（ 如财政部门 、 证监会 ） ， 委托 进行独 立审计 ， 并发表审计意见 。 ｅ 财务会计部门 ： 对本单位会 汁业务进行监督 。 ￡ 内部 审计机构 ： 相对于财务会计部门对本单 位 财务会计进行监督 ３目 前存在的问题和解决的办法 ： ３ ． １相关的法律 、 、 法规 部门规章还 不完善 ， 对相关 责任人 的界定还 比较模糊 ， 纪、 对违 违法 的打击力度 明显不够 ，民事索赔制度急需尽会计信息失真必然涉及公 司的一 系 列会计工作和诸多部 门及诸多人员 ， 对责任 人 的界定还需进一步 明确 。目前《 汁法》《 会 、公司 法》《 、证券法》《 、 企业财务会计报告条例》 等会计 造假 、 会计信息失真打击力度明显偏弱。 对单位
关键词 ： 计信息 失真 ； 会 监管
１ 正确认识会计信息失真的客观性 、 必然
性
纵观古今 中外 ，自 财产的所有权 与经营权 分离后 ， 会计信息失真就成为社会 的“ 毒瘤 ”并 ， 随经济的发展 、会计制度乃至审计制度 不断发 展 。 自身也在不断充实发展。 其 即使是为世人所 公认的资本市场最发达、信息监管最严厉的美 国， 会计造假 、 审计造假造成 的会计 、 审计信 息 失真的丑闻也是屡见不鲜，安然事件和安达信 事件更是将会计 、审计 信息失真演绎到 了登峰 造极的地 步。只要资本市场 中所有权与经营权 存在分离 ， 只要会计采用 的是权责发生制 ， 只要 审计手段存在 局限性 ，这种现象就必然有其生 存的空间。 从我 国看 ，会计信息失真还存在更深层次 的因素 ， 不仅仅是金钱上的利益驱动 ， 还有从地 方政府和企业 主管部门要政绩 ， 企业领导要政 绩， 企业要形象 ， 到会计监督 机制不健全 ， 使违 法犯罪有可乘之机等等。“ 大跃进” 浮夸风的教 训不能不说是非常深刻 ；上世纪九十年代几乎 年年进行 的税收财务物价大检查 ， 领导 不可谓 不重视 ． 不可谓 不严密 ， 组织 检查 、 处罚 力度不 可谓不大 ， 每年战果也不可谓不丰 富， 但从总体
看， 会计信息失真、 会计工作秩序混乱未见明显
改变 ， 反有逾演逾烈之势。到 １９ 年全 国会计 ９６ 工作会议提出要整顿会计工作秩序 ， 时任 国务 院副总理的朱 镕基亲题 《 整顿会计工作秩序约 法三章》国务院下发关于整顿会计工作秩序进 ， 步提高会计工作质量 的通知 ，财政部 、审计 署、 国家税务总局 、 国家工商行政管理局又联合 制 定下 发了整顿会计工作秩序 的实 施办法 ， 全 国各行 各业 自下而上层层整顿验 收。随后 ， 会 计、 审计体 系进行 了一系列变革 ， 一系列的审计 准则 、 会计准则陆续出台 ， 证监会又针对上市公 司制定下发了一系列信息披露 规则、准则 ，会 《 计法》 也进 行了大的修改 ， 这些都是为 了规范会 计工作秩序 ， 提高会计 息质量 ， 信 防范会计信息 失真的有力措施。 但从实效看 ， 会计信息失真、 审计信息失真 依然严重。 １９ 年的琼民源 、 到 ２０ 年 从 ９７ 红光 ０１ 银广夏、 麦科特、Ｔ Ｓ 黎明等一系列造假公 司的曝 光， 牵连 出了相关 的巾天勤 、 华鹏 、 华伦 等会计 师事务所 ， 引发社会各界对诚信问题的极大 也
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财 经与管理
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会计信 息监管体系 的构建
庄 秋 捷
（ 龙 江省 财 政厅 监 督 检 查局 ， 黑 黑龙 江 哈 尔滨 １００ ） ５０ １ 摘 要： 当我 们对会计信 息 失真 ， 特别是 上 市公 司会 计信 息失 真时 ， 须讳 言其 对社会 的危 害性 ， 我们也 需正视这 种现 象存在 的客 无 但 观 性 、 然性 ， 必 通过 完善 会计 信息监 管体 系 ， 大会 计监 管力度 ， 加 实现会 计信 息的真 实性 、 允性 ， 公 重振 会计界 的盛誉 。
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关注。朱镕基总理更是对会计人员提出了谆谆
教诲和殷切希望—— “ 假账 ” 不做 ，尽管这四个 字 只是会计人员最起码的操守 底线 ，但有时却 显得分量很重。
可见，会计信息失真具有一定的客观性和 必然性 ， 关键是如何采取适 当地措施来完善会 计信息监管体系 ，有效 的遏制会计信息失真的
地披露会计信息成为普遍接受的社会规则 ， 重 树会 计人 员在经济管理中的良好形象。
参考 文 献
『 张口 ． 计信 息监 管体 系的完善 ． １ ］ 会 统计与决 策 ， ０—０２． ２ ３ １－ ５ ０ ｆ王 义华． ２ ］ 关于我 国的会计信息监管体系阴． 广西
会 计 ．０ ３ １— ５ ２ ０ — ２ １．
的监管。因此有必要借鉴国外成功做法， 成立会 计人员行业 自律性组织 ，如全 国会计师联合会 等 ，将原属财政部 门的部分职 交由行业 自律性 组织来实施 ， 更为有效。 成立行业 自律性组织更 易贴近会计人员 ， 更能发挥 其下情 上报 、 上情下 达 的中介作用 ，便于听取会计人员的意见和建 议， 听取会计人员发 自内心的呼声 ， 真正能够支 持 、 助会计人员 ， 决会计人 员的实际 困难 ， 帮 解
会计造假、会计信息失真这种现象就必然有其 生存的空间，就必然有其存在的客观性和必然 性。“ 魔高一尺， 道高一丈” 。只有不断采取措施 来完善会训信息监管体系， 加大会计监管力度，
才能有效的遏制会计 信息失真的 蔓延， 计 使会
造假、 会计信息失真的成本远远超过造假收益，
从 而推动企业严格遵循 会计准则 ， 使真实 、 公允
中国新技术新产 品
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