营改增对企业财务管理的影响

浅析“营改增”对企业财务管理的影响

李阳

（广州市花都区经济贸易职业技术学校，广东广州510800）

摘要：“营改增”从2012年1月1日~12月31日，已有10多个省市先后实施。此次改革的目的是为了更好地优化经济结构、减少企业税负和促进服务行业的发展。改革初期虽已见成效，但同时也对相关企业产生了不同程度的影响。就此次改革对相关企业产生的影响及其对策进行浅析。

关键词：增值税；营业税；营改增；企业；财务管理

我国于2011年11月由财政部和国税总局下发“营改增”试点方案，从2012年1月1日至今，已先后在上海、北京、广东等10多个省市实行了“营改增”。这是继增值税、所得税改革后的又一重大税制改革。此次试点行业包括交通运输业、部分现代服务业。税率在现行增值税标准税率17%和低税率13%的基础上，新增11%和6%两档低税率，其中有形动产租赁服务适用17%税率，交通运输业服务适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率，小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%。此次的改革对促进现代服务业发展、刺激市场需求、降低企业税负、推进经济结构调整和提高综合国力具有重要意义。1“营改增”对财务管理的影响

“营改增”后，从试点的情况来看，笔者认为对企业财务管理的影响主要表现在以下几个方面：

（1）计税基数和适用税率及税款计算发生了变化。

①计税基数发生了变化。“营改增”试点前，营业税是以企业营业额为计税基数来计算应缴营业税的。试点后，则是按相应的增值税税率或征收率计算应缴增值税的。当期应缴增值税是按照当期销项税额减掉当期进项税额来计算。增值税的计税基数不管是一般纳税人的销项税额和进项税额，还是小规模纳税人都按不含税价计算。以服务业为例，假设收入为100万元，计算并比较两税大小，营业税为：100万×5%=5万元；增值税为100万÷（1+6%）×6%=56603.77元，通过比较发现，应交增值税大于营业税，原因就是其计税基础不同。②适用税率发生变化。税改前，相关企业的税率都低于税改后的税率。比如，运输企业都是按营业额的3%计征营业税，改革后，则一般纳税人按11%计征增值税项税额。服务业原来按按营业收入的5%计征营业税，“营改增”后采用现代服务业6%的增值税率计算销项税额，并按增值税计算方法核算应缴税费。

（2）部分企业税负有所增加。

实施“营改增”以来，试点企业税负都不同程度地下降，据统计上海市有89%的试点企业在改革后税负得到不同程度的下降，在这次改革试点中，近七成的试点企业为小规模纳税人，由原来按5%税率缴纳营业税调整为按3%缴纳增值税，因而，小规模纳税人试点企业的税负下降幅度较大。但此次试点中也出现了税负增加的现象，原因是企业的有相当部分的供应商还不是试点企业，对一般纳税人企业来说，在短时内不能取得增值税专用发票，不能抵扣进项税额，但企业却要全额开出增值税专用发票，实现销项税额，如果企业短期内不新购固定资产，也就不能抵扣进项税额，这样一来负税会有一定的增加。除此之外，部分企业所得税有所增加。原因是企业的税前扣除项目减少了，主要表现在以下几个方面：①可扣除的流转税减少。②可扣除的成本费用减少。③购进固定资产计税基础的变化。

（3）企业账务处理较税改前复杂。

试点前，服务业营业税的账务处理相对较为简单，直接以收入金额乘以相应的税率算出应缴营业税；税改后，账务处理较复杂。目前“营改增”还没有在全国范围内实施，特别是运输企业，有些企业还是以试点纳税人接受非试点纳税人联运业务差额征税企业的特殊身份在运行。在账务处理上更复杂一些，财务人员在日常账务处理中遇到一些棘手的问题。财会［2012］13号文件规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照“营改增”的有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——

—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。

（4）企业定价机制存在一定困难。

由于影响服务业的定价机制因素较多，所以服务业税收的变化可能会影响到服务价格的制定。例如，对于一项税改前营业税率适用5%的服务项目，其业务收费为100元，扣除5元的营业税（暂不考虑其他附加税费）后净收入为95元。税改后，假设同一项服务以6%计算增值税，要想同样实现95元的净收入，理论上服务价格需要提高到100.7元。如果企业是否要提高服务价格，客户不一定能够接收，这样一来可能会失去原有的一些客户，从而降低了收入。即便客户接收，有可能还会提出对企业不利的附加条件。所以，提高服务价格不是一件易事，要慎重考虑。

（5）影响财务分析的数据结构。

在税改前，主营业务收入反映的是含营业税的收入，税改后主营业务收入反映的是不含增值税的收入，企业的利润率（利润÷主营业务收入）会上升。此外，增值税是价外税，在账务处理上也与现行营业税不同，也会影响企业财务报表的数据结构。企业在进行核算分析、经营决策时，需重新审视其毛利率、净利润率等指标。

（6）税改后发票管理要求更严格。

因“营改增”后，税改企业必须改用增值税发票。其在购买、填开、作废、重开、退票、遗失处理方法上都与普通发票不同，不像普通发票那样简单。主要是因为专用发票不仅反映经济业务的发生，同时还具有完税凭证的作用；更重要的是，增值税专用发票将产品的从最初生产到最终消费之间各环节联系起来，保持了税负的连续性，体现了增值税的作用。因此，国家对于增值税发票的开具、使用和管理上各个环节都制定了非常严格的管理制度。

2“营改增”对企业财务影响的对策

目前，10多个省市已陆续实施了“营改增”，基本上每个省市都不同程度的针对“营改增”过程中可能会出现对企业的影

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响拟定了或是正在起草具体实施方案和过渡政策等。针对“营改增”后对企业财务管理的影响，笔者认为可以从以下几个方面来入手：

（1）财务人员应正确确认计税基数和适用税率。

企业要搞好税改前后的协调工作，特别是财务人员更要认真学习相关文件，并严格执行相关规定，正确处理“营改增”的前后经济事项，尤其是计税基础的确认和适用税率的选择，增值税是以不含税的收入为计税基础来计算的，当期应缴增值税是按照当期的销项税额减掉当期的进项税额来计算。比之前的营业税的计算复杂了一些。所以，财务人员一定要搞清楚自己所在的企业是什么性质的企业；属于一般纳税人，还是小规模纳税人；由于企业性质不同，所选择的税率也就不同。我认为，非常有必要对企业的财务人员及时地、反复地培训，需要时还应配备专业人员深入企业给予指导。使财务人员能够及时上手，正确处理相关业务，尽量减少由于业务不熟带来的麻烦。

（2）财政扶持与优惠政策并进。

在改革初期，针对部分企业，尤其是运输企业出现税负增加的问题，北京等8省市营改增试点方案废除了“试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人”的规定，此条款废止意味着年销售额未超过500万元的试点纳税人可以按照3%的征收率来缴纳增值税，相对于之前11%的税率，降低了8%的税负，这将积极促进以中小企业居多的运输行业的发展。部分试点省市实行了财政补贴的方式加以解决。建议正实行税改的省市也制定相应的过渡性财政补贴，设立专项资金，对税收负担增加的企业给予财政扶持。除此之外，试点省市还可以根据当地的经济状况，在改革初期可以给予企业适当的减免税优惠政策，让企业顺利度过改革“磨合期”。财政补贴只是试点期间的权宜之计，交通运输业的税负增加问题将随着营改增扩大范围有所改善，对于已经出现税负增加的问题，还是需要通过加快改革速度来解决。

（3）企业应正确设置增值税明细账。

“营改增”后，企业要严格按照增值税账务处理方式进行日常业务核算，由于增值税涉及到的明细科目较多，所以，企业需要建立增值税明细账，准确记录和生成增值税明细账。

在日常销售和采购环节上，要根据增值税专用发票正确计算出当期增值税销项税额和进项税额，在账务处理上注意与原收入和成本费用记账核算的不同。特别是一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——

—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——

—应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——

—应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

（4）企业应慎重调整定价机制。

税改后，对于改革企业来说服务的定价也是一个非常重要的问题。因“营改增”还没有在全国范围内实施，有些的客户所在地区属于非试点，如果提高劳务价格，这些客户很有可能会

另选供应商。税负增加的企业，为了更好地发展，应该制定与客户、供应商和其他利益相关方的谈判策略，同时也要考虑双方的切身利益。除此之外，如果条件允许的情况下，尽量选择试点地区的企业合作。

（5）财务人员正确对待财务分析。

“营改增”前，主营业务收入反映的是含营业税的销售收入，税改后主营业务收入反映的是不含增值税的售收入。所以，财务人员在确认主营业务收入时，特别是有些运输企业其业务较为复杂，计算一定要准确。在进行核算分析、经营决策时，需重新审视其销售利润率、毛利率、净利润率等指标，客观地分析各个财务指标。同时，还应该对于影响各财务指标的因素进行认真分析，找出影响财务指标变化的具体原因，为决策者提供详细而又真实的财务信息，以便管理者更好地决策。

（6）加强对发票的使用和管理。

使用增值税发票的企业管理要实行专人专管，严格执行发票管理的各项规章制度，不得随意放置、丢失、不虚开、非法买卖、借出、搞好防潮等管理工作，对于实现收入开出和购进货物限得的专用发票要及时登记备案，做到定期核查。不但财务部门要重视，而且在开具和传递等各个环节的参与者，如销售人员和项目执行人员等都更应高度重视，企业也要制定各个环节责任制，在那个环节出了问题，就由相关人员负全部责任。

3结束语

总之，此次的税改对促进国民经济健康协调发展、优化经济结构、降低企业税负和促进相关行业的发展还是取得了一定的成绩。虽然税改对企业产生了不同程度影响，但是我们坚信随着改革的步伐加快，国家相关部门会相继出台有利于改革的相关政策，使改革的步伐越走越稳、越走越顺。

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作者简介：李阳（1971～），女，会计师，本科，研究方向为会计学。

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