高财资产减值2

要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提 的减值准备并编制有关会计分录。
本例中，C资产组的账面价值为 520万元，可收 回金额为400万元，发生减值 120万元。
C资产组中的减值额先冲减商誉 20万元，余下 的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。
甲设备应承担的减值损失
＝100÷（250＋150＋100）×250＝50（万元） 乙设备应承担的减值损失
资产组减值测试
资产组减值测试的原理和单项资产是一致的，即企业需 要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并 将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价 值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。
减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊： （一）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； （二）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资 产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账 面价值。
?(1)最关键的因素：该资产组能否独立 产生现金流入。
?(2)应考虑的重要因素：企业对生产经 营活动的管理或者监控方式，以及对 资产使用或者处置的决策方式等。
例题 ：甲上市公司由专利权 X、设备Y以及设备Z组成的生产线 ，专门用于生产产品 W。该生产线于 2011年1月投产，至 2017年12月31日已连续使用 7年。甲公司按照不同的生产线 进行管理，产品 W存在活跃市场。生产线生产的产品 W，经 包装机H进行外包装后对外出售。问哪些为一个生产组
＝100÷（250＋150＋100）×150＝30（万元） 无形资产应承担的减值损失
＝100÷（250＋150＋100）×100＝20（万元）
会计分录：
借：资产减值损失
120
贷：商誉减值准备
20
固定资产减值准备 80
无形资产减值准备 20
A.为维持资产正常运转发生的现金流出 B.资产持续使用过程中产生的现金流入 C.未来年度为改良资产发生的现金流出 D.未来年度因实施已承诺重组减少的现 金流出 【答案】C
预计资产未来现金流量的方法
期望现金流量法
资产未来每期现金流量应当根据每 期可能发生情况的概率及其相应的现 金流量加权计算求得。
【计算题】假定利用固定资产生产的产品受市场行情 波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如 表8-1所示。
表8-1 各年现金流量概率分布及发生情况 单位：万元
年份
产品行情好
（30%的可能性 ）
产品行情一般 （60%的可能性）产品行情差（10%源自可能 性）第1年150
100
50
第2年
80
50
20
第3年
20
10
0
（二）折现率的预计 应当首先以该资产的市场利率为依据。 如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异 或者利率的期限结构反应敏感的，企业应当在未来各不同 期间采用不同的折现率。
例题： XYZ航运公司于20X0年末对一艘远洋运输船只进行减值测 试。该船舶账面价值为 1.6亿元，预计尚可使用年限为 8年。该船 舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，假定 15%作为其 折现率（税前）。
?
公司将于20×5年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本
性支出1 500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率
预计未来现金流量
预计未来现金流量
年份 （不包括改良的影响金额） （包括改良的影响金额）
20×1
2 500
20×2
2 460
20×3
2 380
20×4
2 360
20×5
2 390
20×6
2 470
3 290
20×7
2 500
3 280
20×8
2 510
3 300
现值计算
年份
20×1 20×2 20×3 20×4 20×5 20×6 20×7 20×8 合计
例外情况：因企业合并形成的商誉和使用寿命不 确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每 年都应当进行减值测试。
【单选题】下列资产项目中，每年年末 必须进行减值测试的是（ ）。
A.使用寿命有限的无形资产 B.投资性房地产 C.使用寿命不确定的无形资产 D.固定资产 【答案】C
第二节 资产可收回金额的计量
理层批准的最近的财务预算或者预测数据之 上
最多涵 盖5年
【计算题】甲公司管理层2010年年末批准的财务预算中与 产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（
有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收 入、支出均不含增值税）：
项目
2011年 2012 2013年
产品W销售收入
等，因此，将提高资产的运营绩效。
?
为了计算船舶在 20×0年末未来现金流量的现值，公司首先必
须预计其未来现金流量。 20×0年末，船舶的账面价值（尚未确认
减值损失）为 16 000万元，假定公司管理层批准的 20×0年末的该
船舶预计未来现金流量如表 8-2所示。
（三）资产未来现金流量现值的预计 例题 P57
一、估计资产可收回金额
– 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。
资产减值 资产可回收金额
< 账面价值
公允价值 — 处置后净值
较高者 未来现金流量的现值
资产原值 —折旧/摊销— 已计提减值准备
– 要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计 该资产的两项指标。但是在下列情况下，可以
有例外或者做特殊考虑：
? 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
– 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的 是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入
公允价值的估计（教材P52 例题）
优先采用， 有时采用其 他方法
?以销售协 议价作为 公允价值
不存在销售 协议但存在 资产活跃市 场时
?以买方出 价作为公 允价值
? 如某车间有甲设备、 乙设备、丙设备和丁 设备，甲设备和乙设 备生产A产品，丙设备 和丁设备生产 B产品。
? 一、资产组的认定
– （一）资产组的概念
?资产组是企业可以认定的最小资产组 合，其产生的现金流入应当基本上独 立于其他资产或者资产组。资产组应 当由创造现金流入相关的资产组成。
– （二）认定资产组应当考虑的因素
第三章 资产减值
案例
ST江纸(600053)，年报显示，ST江纸2002年度、2003年 度、2004年度的净利润分别为:-3.32亿、－4.58亿、1.05 亿；2004年中期一举扭亏为盈而恢复上市。而ST江纸 2004年中期报告显示，该公司实现净利润2，070万元， 其中转回的减值准备高达8，847万元。显然，如果没有巨 额的减值准备转回，该公司2004年中期将巨额亏损。面临 连续三年亏损的退市风险，2004年度转回减值准备3.24亿 ，从中可以看出，ST江纸2003年度。2002年度亏损的主 要原因是大额计提减值准备，而2004年度能够扭亏为盈避 免退市风险的原因是转回了巨额的减值准备。如果不让减 值准备转回，该公司会因2004年度巨额亏损而退市。
新会计准则中规定资产减值准备在以后会计期间 转回政策在一定程度上可以遏制以上情况发生 ，上市公司想利用资产减值来调整或调减当期 或以后各期业绩这种手段大打折扣。
本章资产减值的范围 – 1.投资性房地产（采用成本模式后续计量） – 2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） – 3.固定资产 – 4.生产性生物资产 比如：奶牛 – 5.商誉 – 6.无形资产（包括资本化的开发支出） – 7.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施）
第一节 资产减值概述
一、资产减值 是指资产可收回金额 < 账面价值
资产减值的迹象主要从两个方面来看， 即：
原则： 公允价值下降； 未来现金流量现值下降
资产减值的迹象
1.外部迹象：资产的市价在当期大幅下跌，所处 环境（经济、技术、法律）、利率等变化，对 企业产生负面影响。
2.内部迹象：有证据表明资产已经过时或实体已 经损坏、闲置、终止使用或提前处置、绩效降 低等。
不存在销售 协议和资产 活跃市场时
?以最佳信 息的估计 数作为公 允价值
? 处置费用的估计
– 与资产处置有关的法律费用 、相关税费、搬运费以及为使资 达到可销售状态所发生的直接费 用等
资产预计未来现金流量的现值的估 计
– （一）资产未来现金流量的预计
? 1.预计资产未来现金流量的基础
将资产未来现金流量的预计建立在经企业管
2 174 1 860 1 565 1 349 1 188 1 068 940 821 10 965
可收回金额计算步骤： 1资产的公允价值-处置费用=净值 2资产未来现金流的现值 3两者相比取较高者 P59 例3-8
三 资产减值损失的确认与计量
? （一）、资产减值损失确认与计量的一般原则
– 进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如 果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将 资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的 金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同 时计提相应的资产减值准备。
1000 900 800
上年销售产品W产生应收账款本年收回 0 50 80
本年销售产品W产生应收账款于下年收回 50 80
0
购买生产产品W的材料支付现金
500 450 400
以现金支付职工薪酬
200 190 150
其他现金支出
120 110 90
处置生产线净现金流入
50
【单选题】企业在计量资产可收回金额时， 下列各项中，不属于资产预计未来现金流 量的是（ ）。
预计未来现金流量 （不包括改良的影响金额
） 2 500 2 460 2 380 2 360 2 390 2 470 2 500 2 510