读书笔记1

文章名称：论作业成本法对传统会计成本的突破与应用

文章来源：现代经济，２００８，（８）．

作者：何仲高．

３企业应用作业成本法的关键

３．１在企业中树立正确的作业观念和意识

现代企业就是一个为了满足顾客需要而建立的作业集合体。最终产品是全部作业的价值集合，作业链的形成过程也是价值链的形成过程。作业成本理论把成本看成是增值作业和非增值作业的函数，并且以顾客价值作为衡量增值与非增值的标准。所以企业应树立顾客第一的观念，对作业链，价值链进行分析，努力提高增加顾客价值的作业效率，根除不能增加顾客价值的作业，降低成本。

３．２建立有助于作业成本法实施的内外部环境

作业成本法能提供较详细，准确的会计信息，可以避免会计信息失真。科学的管理制度是实行作业成本会计的基础和保证，准确分析费用产生的原因和后果，对成本控制，成本管理提出更高的要求，只有企业管理实现了科学化，才能有效地划分费用产生的环节和区域。作业成本法不是仅靠会计人员即能完成的工作，它尤其需要政府和企业领导的高度重视和积极参与，从战略高度去看待成本问题，解决成本问题。这是成功应用这一先进原理的先决条件，作业成本法的具体核算和管理系统只有同企业的总体管理体系相互协调，才能发挥足够的效用。

３．３全面提高企业员工素质

为推行作业成本法创造良好的环境，在有意向实施作业成本法的企业应通过员工培训，提高全员成本意识，营造良好氛围为推动作业成本法减少阻力和沟通成本，大力培训现有会计人员的作业成本知识，培养既掌握会计知识，又懂得相应的管理知识及计算机应用的复合型人才，另外可以利用学校资源将作业成本法作为重要教学内容纳入会计专业课程中，为推广作业成本法打下坚实会计后备人才基础。

====归纳小结：企业在应用作业成本法时，应在在企业中树立正确的作业观念和意识，建立良好的内外部环境，提高企业员工素质，是促进作业成本法实施的关键。

====我的观点：从作业链条上把握增值作业与顾客的感念想结合，对作业链进行分析，让增值作业的价值被顾客的认识和肯定，从而提高作业效率，也就是要树立正确的作业观念和意识满足顾客需要而建立的作业集合体。采用作业成本法时，不仅需要政府很晚企业领导的支持，还需要提高工作人员对作业成本法有深刻的认识和操作能力，才能让作业成本法得到有效的实施。

文章名称：作业成本法探讨

文章来源：东方企业文化·策略2010年5月

作者：亓斐刘亚超

（一）作业成本法的基本计算程序

1．确认和计量各种资源耗费，选择成本基础

选择成本基础，就是将与企业间接费用发生有关的作业活动进行分类。不同类型的企业，不同产品的生产，其作业活动的领域不同，选择的成本基础也就不同。

2．追踪资源或将同性质的活动归集为作业中心

在选择成本基础的前提下，应按不同的作业领域追踪各作业领域所使用的构成间接成本的各种资源。

3．建立作业中心，形成作业成本库

在确定作业中心的基础上，对发生的费用，应根据费用的性质进行记录，并归集于相应的作业中心，最后进行汇总。

4．确认各项作业的成本动因

选择成本动因就是根据追踪的资源，选择分配各作业中心成本的标准。

5．计算作业成本分配率

当作业中心已经确认，成本已经汇集，成本动因已经确立后，就可以将该作业中心的成本除以预计的交易量，计算以成本动因为单位的分配率。

6．根据产品对作业的消耗，汇集计算产品成本

根据各批产品所耗用的成本动因交易量和各该作业中心的成本分配率，就可求得该批产品所应负担的作业总成本和单位成本。

====归纳小结：作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”，认为由于作业消耗了资源，产出消耗了作业，因此资源应该通过资源动因分配给作业，形成作业成本，而作业成本应通过作业动因分配给产出。

====我的观点：作业成本法涉及两阶段的制造费用分配过程；

第一阶段，以资源动因为基础，选择间接费用归集对象，确认作业成本库。归集在同一作业成本库中的成本动因应当具有同质性，即同一成本库中所归集的成本费用应该是由相同资源动因引起的。实际工作中可能出现的作业类型可以有购货订单、材料采购、设备维修、存货移动等。

第二阶段，以作业动因为基础，将作业成本分配到产品中去。由于作业动因决定了作业的发生，也是各项作业被最终产品消耗的方式和原因，所以作业动因是作业成本分配的最佳标准。当然，引起作业发生的成本动因中，必定存在主要因素和次要因素，应选择那些主要的、直接的、容易获得的成本动因，作为分配标准。明确了作业动因，就可以将归集在各个作业成本库中的间接费用按成本动因分配到各种产品中，从而计算出最终产品的成本

文章名称：基于作业成本法的产品成本动因分析

文章来源：Commercial Accounting 2010·12·23期

作者：邹丽

成本动因的分类

1.资源成本动因。是指将资源成本分配到作业中心的标准，资源被各种作业消耗的方式或原因，体现了资源消耗量与作业之间的关系。可用于评价各项作业过程消耗哪些成本，衡量资源的使用效率。通过分析资源成本动因，可以促使企业以产品为作业对象，合理配置企业资源，最终确定如何改进和降低作业成本。例如，产品的成本与生产工人的人数有关，那么就可以按照生产工人的人数向作业中心分配成本。

2.作业成本动因。是指将作业成本中心的成本分配到产品的标准，它反映了产品消耗成本的情况，体现了成本作业消耗量与最终产品之间的关系，是资源消耗与最终产品相沟通的媒介，通过分析作业成本动因，有效揭示和消除多余的成本浪费，改进成本管理方式，寻求降低成本的最佳途径。例如，产品的设备维修与维修小时有关，那么维修小时就是作业成本动因。

====归纳小结：作业成本法的运行程序是以“成本驱动因素”理论为基本依据，认为：产品消耗作业，作业消耗资源。所以将成本分配分为两个过程，首先通过资源动因的确认、计量，把资源费用归集到各种作业上，然后再通过作业动因的确认、计量，把作业成本归集到成本对象，即产品或业务上去。

====我的观点：成本动因分为：资源成本动因和作业成本动因。对资源动因的分析，有利于反应和改进作业效率。在确定作业效率的高低时，可将本企业的作业与同行业类似作业进行比较，然后通过资源动因的分析与控制，寻求提高作业效率的有效途径，尤其应注意分析与控制在总成本中占有重大比例或比例足部增长的价值活动的资源动因。对作业动因的分析，可通过分析作业动因与最终产品所需的且不可代替的作业或为最终产品提供独特价值的作业为增值作业

文章名称：作业成本法动因选择

文章来源：东方企业文化·百家争鸣2010 年1 月

作者：潘敏雷传杰

二、产品成本动因分析的程序

（一）确定成本发生的作业中心

通过对企业生产过程全面、详细的了解，将与产品生产和销售有关的过程描述成为一个相互关联的“作业链”，每一个作业步骤构成一个作业链条，把与产品有关的成本步骤分为六个阶段，这六个阶段分别是研发与设计阶段、生产阶段、销售阶段、检验阶段、运送和安装阶段、售后服务阶段，把这六个阶段看作六项作业链条，每个作业阶段都需要消耗成本，构成产品的成本链这一步的工作目的是为寻找成本动因的归属打下基础，等确定了所有资源成本动因以后，把资源成本动因按照标准划分到作业成本库中去。

（二）建立资源成本动因库

资源成本动因是计算成本的基础依据，提供了产品作业发生的来源和途径，反映作业资源消耗的多少。以某电力企业的产品为案例，其产品的资源成本动因库产品研发、设计阶段各级作业的工作任务可分解为项目新技术分析、准备研发设备、研发和设计产品三种。成本动因分析为：技术工程师的技术水平和能力（按经验）、研发所耗时间（按工时）、项目技术复杂性（按设计时间）、顾客对产品的要求（市场评估）。产品的每个作业链条可作为一个成本库，每个成本库都集合了可能引起成本变动的因素，衡量成本动因的标准也清晰可见。从产品的研发到售后服务都全方位地揭示了成本发生的可能性条件，这不仅包括了材料供应量、产品工时、销售数量、工人成本等财务指标，也包括了产品调试次数、运送行程、工艺难度等非财务指标，涵盖内容非常广泛、具体，为进一步分析作业成本动因打好基础。

（三）分配作业成本动因并核算产品成本

这一步的工作是按成本动因把各成本库的成本分配给各种产品。材料处理、质量检验、设备维修、产品运输分别以材料数量、质量检验抽检率、设备维修次数、产品运输次数为分配基础，核算更准确，这也证明了详尽的成本动因分析能为正确核算产品成本提供依据。

====归纳小结：把企业链贯穿在产品生产和销售有关的过程，分阶段确定所有资源成本动因，按照标准划分到作业成本库中去，再建立资源成本动因库，从而了解每个环节成本变动