详解中国古代赋税制度和土地制度

中国赋税制度的演变及其特征
租与赋
历代之税制，类皆以征收土地之生产物及人民之劳动力为主，广义言之，即将两者合而称为"赋役"，唯自狭义言之，则前者谓之"田租"、"田赋"等，后者称为"赋役"，又称"力役"、"徭役"。

租之愿意，本指祭神时上供欲物及部分收获物；赋则由军事力役而来，含有兵役义务、人头税之意义。

以农业为生产基础之中国税制，与土地制度有密切之关係，因土地国有有改为私有制，而使课税方式产生变化：由支配人身之税制变为以每户为单位之户调式，田租由定率调课税改为定额课税；未几，出现以均田法为基础之租庸调制，此等秀税皆以缴纳实物为主，唐末以降则改为缴纳货币，同时赋役亦由直接之征调劳动（差役）转为间接之征调劳动（雇役），而其力役之项目又以从事职役之工作为多，即作为小官僚之力役。

十五、六世纪以后，赋役与田赋有合並为一之倾向，再经明代一条鞭法及清代地丁银之实施，劳动征调及土地税乃完全变为征收田赋之一元化矣。

支配人身之税法
依古典所载，对公田之地租征收，夏有贡，殷有助；春秋时代则有彻法，以年耕之丰歉为基准征收部分收获物，战国时代则成立贡法，平均数年之收获，征其十分之一。

吾人可由此变化，明了原为集团之耕作已易为个别之零细经营，而土地国有制亦因此课税之变化而崩溃，及至秦国商鞅"广开阡陌"，改革土地制度，新课税法亦因应土地私有制之展开而成立。

汉代，由政府调查及民间申告占租之事实以审定田税，依其收获量，三十税一；赋则片调为兵役及吏座，在地方郡县从事劳役。

凡此皆以征收实物及征调劳动力为原则，但亦有免除吏座之更赋，而代以缴钱者，又有所谓"算赋"、"口赋"之人头税，亦含有免除兵役之代偿金之意味。

总之，汉代税制乃以国家对人民实施人身支配为其特色。

户调之制
曹魏之"户调制"，将原本人身支配之税制基本方式改以户为课税单位，将将田租由定率课征改为定额课征（每亩四升），此种制度，经西晋武帝之"户调式"而为南朝所沿袭。

东晋以降，徭役日渐苛酷，南朝甚至将徭役改以换钱缴纳，按年课征。

北方之五胡诸国，似亦实施户调制，但北魏之均田法，其课征对象由户改为夫妇，並整顿徭役，施行"土断"，流民设籍，实施三长制以整理户籍，防止逃避徭役，因之，租调役之制度至北朝末年已大备矣。

租调役之制
隋继北朝之制，起初亦对丁妻征租、征调，其后废止授田，租调役改专课丁男，其间亦行代役之征庸制。

唐初承隋之制，其后律令完备，乃行每丁岁输粟二石，谓之租，岁输绫绢丝各二丈、绵三两（输布则二丈五尺，兼调麻三斤），谓之调；每丁正役平年二十日、闰年二十二日，必要时得延役，但最长以三十日为限，延役则租调全免。

唯实际上不服正役者，可以每日纳绸或丝三尺、布则三尺七寸五分之例代之，此谓之庸，其后纳庸成为常制。

此外亦有以中男为对象之杂徭（译注：唐初定令，凡民始生为黄，四岁为小，十六为中，二十一为丁，六十为老。

）可以赀课代偿，以充地方行政必要劳动之用，杂徭之日数不明，但可想见其必相当繁重。

正役可以以庸、杂徭可代以赀课，正显示由差役转入雇役之趋势，而均田法之杂行，相对地削弱了租庸调制之成果，加之国费日增，征收户钱（纳钱）、地税（纳实物）之外，更课以附加税，座至均田租庸调制解体，因此此种国家财政大制，未几即为两税法之税制所取代。

两税法与职役制
两税法乃将昔日之杂捐诸税合而为一，分夏秋两期征收，有地者课田税（纳谷），有财产
者课户税（纳钱），其不居处而行商者课商税（纳钱），量出计入而为单一之税，较之租庸调制更能适应时代，而其后乃长期地成为中国税制之中心，然遇财政困穷之际，则又合征其他杂役，民亦苦不堪言。

两税法之施行，原应吸收本来之力役在内，唯实际上力役仍然存续，仅其对象由原来以丁为单位改为以户为单位而已。

此外，力役之内容又有在原来之徭役劳动之外，另独立产生办理州县乡村杂物之战役出现，至宋代乃成为职役制，为其后各代所继受，而赋役之趋势亦逐渐以纳钱取代。

宋代税制以两税法为本，民田之赋（夏秋两期征收）外，尚有公田之赋（官佃之佃租）、城郭之赋（城市之地宅税）、丁口之赋（丁男之人头税）、杂变之赋（牛皮钱、麦钱、茶钱等）、商税（对有店铺营业所课之住税及商品通行之过税），以及茶、盐、酒之专卖、至南海留易所课之关税等，大都以缴纳货币为主，而以商税及专卖收入为国家财政之主要来源。

此外，将原为税制一环之役改行职役制，专以居住农村之户（乡户）而有不动产者为对象，而居住都市者（坊廓户）不与之，又制作五等户之版簿，视其土地大小量其负担之轻重给役，轮番充作里、户长、乡书手以课督乡村赋税，及充作耆长、弓手、庄丁以行警察之役，皆不许代役纳钱。

职役之制，一则使州县之劳力征集得节约费用，再则容认地主阶层对农民之支配，将土地与户口紧击一起，以贯彻政府之统治，使中国之官僚制度披上特殊性格，其后之王朝亦随之而未发生基本上之变化。

而王安石新法之一，即将差役废除改以雇募方式，由原来负担实役之乡户出免役钱，原来免役之坊廓户则出助役钱，以此财源实施募役法，然此役法之论议与党争混为牵扯，而职役则在实役与纳钱免役之间摇摆不定。

地丁併征之方向
明初之基本税制一如明史食货志所言："册有丁，有田，丁有役，田有租。

"而编鱼鳞黄册（土地帐册）与赋役黄册（户籍兼赋役帐册），设里甲制以行征税。

田租依两税法，役则有里甲正役与杂役。

里甲正役以里甲制为基础，服事里长、甲首之役；杂役则包括官厅之杂役、官用交通运输、维持地方治安及租税之征收与输送等，然而杂役之运用全依地方官恣意裁量，故弊害丛生，乃有均徭法之施行，改依甲地之多寡，以甲为单位，每十年定期赋课一次。

随着银之普遍流通；南方诸省之田赋改纳物为纳银，名之金花银，赋役亦改为纳银。

嘉靖年间，更将从来各式各样之田赋及役合並一条，折合银两合並征收，而成立划时代之税制--一条鞭法。

杂役全部纳银，以行雇役，其缴纳标准，先计各州县之赋役，再决定每丁应出纳之银数，富户以其土地所有额折算丁数，附加两税以行征收。

此法虽以纳银免役，农民可免於役，然在银钱並不十分流通之华北诸省，仍有征收实役者（力差）。

清代之租税主要亦为；田地课地银、人丁课丁银，以亩及丁为单位定其税率、分其种类，而合之以户课赋役。

康熙、雍正年间，人口逐渐增加，乃以原来之定额为基础，将丁银並入地银中，合而为一，实施"地丁银"，原来之一条鞭法，原为田赋与役两立，至是乃将古来之人丁税废除，成为单一之土地税。

此外，明清两代尚有商税、契税（不动产登录税）、关税、盐税、茶税、酒税、渔税、矿税等杂税，明末为筹集防卫满洲，又行征收辽饷、剿饷等繁重之附加税；清末於太平天国乱后，本已为银差所消灭之徭役，亦公然以"力差""兵差"之名义予以恢复。

一、中国古代主要的土地制度
1.井田制:
【发展过程】形成于商代，盛行于西周，瓦解于春秋，废除于战国。

【内容和实质】是奴隶社会的土地国有制，所有权属于周王，所谓“普天之下，莫非王土”。

诸侯臣下只有使用权，而无所有权。

井田制是奴隶社会的经济基础。

【作用】适应并促进生产力发展。

【瓦解】随着春秋时期铁器牛耕的使用，大量井田之外的荒地得以开垦成为私田，奴隶主
破坏井田制，井田制开始瓦解。

2.屯田制:
【形成与发展】汉末饥荒之际，曹操总结汉朝西域屯田经验，在许下屯田，后大范围推广。

【方法】统治者招募流亡农民，按军事编制，几十人一屯，开垦荒地，并设官管理。

屯田农民享有土地使用权，按比例向官府交纳收获物。

【性质与作用】屯田是一种封建土地国有制，它使流民与土地结合，稳定了社会秩序，促进了农业生产的恢复与发展。

后来蜀、吴两国也在边境、军镇和其他一些水土条件适宜的地方，实行过不同规模的屯田。

3.均田制:
【形成与发展】485年，北魏孝文帝采纳汉族谋臣建议，在不触动官僚地主土地前提下，颁布均田令，推行均田制。

隋朝和唐朝前期基本的土地制度。

【目的】增加政府财政收入。

【内容】①国家将掌握的土地实行分配。

丁男受露田40亩，桑田20亩；妇女受露田20亩，奴婢和耕牛也相应受田。

②土地不得买卖。

受田者年老或死亡，露田归还国家，桑田传给后代。

③官吏在任时可按级别在官府所在地就近受田。

均田制是我国历史上较完备的一种土地制度。

它以法律形式确认受田者的土地占有权和使用权。

【性质与作用】①封建社会土地国有制度。

②确认了受田者的土地占有权和使用权。

③有利于减轻农民负担，有利于恢复经济和民族融合。

【瓦解】隋朝和唐朝前期推行的均田制，限制了土地的买卖和无限占有，在一定程度上抑制了土地兼并。

随着封建经济的发展，天宝年间，土地买卖和兼并之风盛行，政府直接支配的土地日益减少，均田制无法推行。

4.更名田:
【概念】1669年，康熙帝宣布原来明朝藩王的土地，归现在更种人所有，叫作“更名田”。

【作用】一定程度满足农民土地要求，对清朝社会经济的恢复和发展起到积极作用。

【重点提示】
(1)封建土地所有制大体分为三种类型:国家土地所有制、地主土地所有制、农民土地所有制。

其中地主土地所有制占主要地位，是封建生产关系的基础。

农民土地所有制虽不占支配地位，但却广泛而分散，是专制主义中央集权制度建立和长期存在的基础。

(2)关于封建土地国有制的形式:曾出现过屯田制、均田制等具体形式。

屯田制在西汉、曹魏、金朝、元朝、明清初年都曾实行过。

均田制始于北魏，流行隋唐。

这两种形式，往往是在经历了一场战乱和社会动荡之后，国家控制了大量无主土地的情况下实行。

授田时，既不触动地主的土地，又能使农民得到一定土地，因此，都有利于缓和阶级矛盾和经济的发展。

二、中国古代的赋役制度
1.中国古代赋税的主要内容
①以人口为依据的人头税和以人丁为依据的丁税。

②以户为依据的财产税，即调。

③以田亩为依据的土地税(田租)。

④以成年男子为依据的徭役、兵役和其他苛捐杂税。

2.中国古代赋役制度的演变
①齐国“相地而衰征”和鲁国“初税亩”:春秋时期，管仲在齐国进行改革，实行“相地而衰
附:
（1）中国古代商品经济的评价
①封建社会初期，商品经济发展促进封建地主阶级的形成和封建统治的加强。

如战国时期，新兴地主阶级中很大一部分人来自于拥有雄厚资产的大商人，一些商业繁荣的城市，成为封建政权的中心。

②封建社会中期，商品经济发展，有利于封建政权的巩固，增加政府的财政收入。

商业税收在国家财政收入中的比重逐步增大。

③封建社会后期，商品经济的发展对封建制度起了瓦解作用。

明朝中后期，随着商品经济的发展，出现了资本主义生产关系的萌芽——工场手工业。

资本主义萌芽的产生和缓慢发展，经济上瓦解着封建经济基础，政治上动摇着封建统治秩序，思想上冲击着封建统治的思想基础。

由于商品经济的发展和封建制度的日益腐朽，导致了反封建的民主思想的产生。

黄宗羲作为民主思想的代表，猛烈抨击君主专制，指出君主专制是“天下之大害”。

（2）评价我国古代重农抑商政策:
①原因:农业是古代决定性的生产部门，由于农业生产的状况直接关系到民之生计和国家的兴衰存亡，因此历史统治都都把发展农业当作大事来抓，努力督促和组织农业生产。

②形成发展:产生于战国时代，最早由李悝在魏国的改革内容中有所体现，随后商鞅在秦国的变法中将重农抑商政策第一次明确提出，并以此作为大力推行农战方针的基本内容付诸实施。

以后历史统治者都将其作为治国的典范。