第二章所得税(高级财务会计)
高级财务会计课后习题参考答案
课后习题参考答案第二章所得税会计（一）单项选择题1．D2．A3．C4．C5．D6．A7．B8．A9．A10．D11．C12．C13．B14．C15．B16．C17．C18．D19．C20．B21．B（二）多项选择题1．ADE2．ABCE3．BD4．AD5．ACE6．ACD7．ABE8．ABCE9．ACDE10．CE（三）判断题1．错2．错3．错4．对5．错6．错7．对8．对9．错10．错（四）计算及会计处理题1．【答案及解析】固定资产的账面价值＝120-120/6＝100（万元）固定资产的计税基础＝120-120/4＝90（万元）暂时性差异（应纳税）＝100-90＝10（万元）递延所得税负债发生额＝10×25％＝2.5（万元）应纳税所得额＝300-20-（30-20）＝270（万元）应交所得税＝270×25％＝67.5(万元)所得税费用＝67.5+2.5＝70（万元）会计分录：借：所得税费用70 000贷：应交税费——应交所得税67 500 递延所得税负债25 0002．【答案及解析】（1）有关项目的计算应交所得税＝(60+10) ×25％＝17.5（万元）应纳税暂时性差异＝10－8＝2（万元）可抵扣暂时性差异＝10－0＝10（万元）递延所得税资产＝10×25％＝2.5（万元）递延所得税负债＝2×25％＝0.5（万元）所得税费用＝17.5－2.5＝15（万元）（2）会计分录借：所得税费用150 000递延所得税资产25 000资本公积 5 000贷：应交税费——应交所得税175 000递延所得税负债 5 0003．【答案及解析】20×7末的应纳税暂时性差异＝66/33%＋300-100＝400（万元）20×7末的递延所得税负债＝400×25％＝100（万元）应确认的递延所得税负债＝100－66＝34（万元）应纳税所得额＝1000－300＋100＝800（万元）应交所得税＝800×33％＝264（万元）所得税费用＝264＋34＝298（万元）会计处理：借：所得税费用298贷：应交税费——应交所得税264递延所得税负债344．【答案及解析】期末的可抵扣暂时性差异＝30＋15-5＝40（万元）期末的递延所得税资产＝40×25％＝10（万元）递延所得税的发生额＝10-30×25％＝2.5（万元）应纳税所得额＝500＋20＋10－30＋15－5＝510（万元）应交所得税＝510×25％＝127.5（万元）所得税费用＝127.5－2.5＝125（万元）借：所得税费用125递延所得税资产 2.5贷：应交税费——应交所得税127.55．【答案及解析】（1）2012年应纳税所得额＝800－100＋50－50＋200＋100＝1000 （万元）2012应交所得税＝1000万×25％＝250（万元）2012可抵扣暂时性差异＝200＋100＝300（万元）2012应纳税暂时性差异＝50（万元）2012应确认的递延所得税资产＝300×25％-0＝75（万元）2012应确认的递延所得税负债＝50×25％-0＝12.5（万元）2012年的所得税费用＝250－75＋12.5＝187.5（万元）（2）2013可抵扣暂时性差异＝10＋50＋100＝160（万元）（注意：其中无形资产形成的100万元差异不确认递延所得税资产）2013年末应纳税暂时性差异＝1002013应确认的递延所得税资产＝60×25％－75＝-60（万元）2013应确认的递延所得税负债＝100×25％－12.5＝12.5（万元）2013年的应交所得税＝10000×25％＝250（万元）2013年的所得税费用＝250＋60＋12.5＝322.5（万元）（3）2012年的会计处理为：借：所得税费用187.5递延所得税资产75贷：应交税费——应交所得税250递延所得税负债12.52013年的会计处理为：借：所得税费用322.5贷：应交税费——应交所得税250递延所得税负债12.5递延所得税资产606.【答案及解析】（1）会计分录：3月10日：借：交易性金融资产120贷：银行存款12012月31日：借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产——公允价值变动203月10日购买可供出售金融资产借：可供出售金融资产——公允价值变动800贷：银行存款80012月31日：借：可供出售金融资产——公允价值变动200贷：资本公积——其他资本公积200借：资产减值损失60贷：无形资产减值准备60（2）纳税所得＝1000＋公允价值变动收益20＋无形资产减值损失60＋税法不允许扣除的职工薪酬1000－国债利息收益160＋环保罚款支出200＋售后服务支出100＋应纳税暂时性差异转回100＝2320（万元）（说明：违反合同的罚款不需调整纳税所得）应交所得税＝2320×25％＝580（万元）可抵扣暂时性差异的发生额＝20＋60＋100＝180（万元）应纳税暂时性差异本期增加200万（计入资本公积），减少100万（计入所得税费用）递延所得税资产发生额＝180×25％＝45（万元）递延所得税负债发生额＝（200－100）×25％＝25（万元）（其中增加的50万元计入资本公积，减少的25万元计入所得税费用）。
高级财务会计第2章企业所得税
• 含义、设置科目、计量、分录及举例
三、纳税影响会计法（基于利润表的纳税影响会计法）
• 含义、设置科目、计量、分录及举例；递延法和债务法
四、资产负债者债务法（基于资产负债表的纳税影响会计 法）
• 含义；计税基础；暂时性差异；确认；计量；综合举例；列报
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第一节 所得税会计概述
一、会计准则与税收法规的差异分析
该准则废止了应付税款法等我国现行会计实务所采用 的方法，要求统一以资产负债表债务法核算所得税， 实现了与国际会计准则的趋同，对我国所得税会计的 理论与实务将产生重大影响。
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第一节 所得税会计概述
二、有关概念及相互关系： 1、（1）应纳税所得额（应税利润、应税所得）:
按照企业所得税法计算确定的纳税人应纳企业所得税的依据。 应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额 （准予扣除项目是指与取得收入有关的成本、费用和损失）
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2005年8月，财政部发布了《企业 会计准则---所 得税（征求意见稿）》，在文中借鉴了《国际会计 准则》的部分内容，规定企业采用债务法中的资产 负债表债务法对所得税进行会计处理。
2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则18所得 税》，实现与《国际会计准则12：所得税》的趋同。
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企业会计准则18号－所得税是企业会计准则体系中 的一个标志性变化，也是所得税会计一次重大改革。
1
导论
（三）复合会计主体的特殊会计业务
• 1、企业合并的会计业务 • 2、集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分
支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。
• 3、企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的
会计业务
2
导论
高级财务会计第二章
资产/负债的账面价值 × 资产/负债的计税基础 （×） 暂时性差异 ×
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（二）资产负债表债务法所得税的 具体计算程序
⑴期末递延所得税负债/资产=暂时性差异×预计 税率 ⑵递延所得税负债/资产=期末递延所得税负债/资 产－期初递延所得税负债/资产 ⑶应交所得税=应纳税所得额×现行税率 ⑷所得税费用=应交所得税±递延所得税负债/ 资产
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例19—4】A公司于20×7年1月2日以6 000万元取得B公司30％的有 表决权股份，拟长期持有并能够对B公司施加重大影响，该项长 期股权投资采用权益法核算。投资时B公司可辨认净资产公允价 值总额为18 000万元（假定取得投资时B公司各项可辨认资产、 负债的公允价值与账面价值相同）。B公司20×7年实现净利润2 300万元，为发生影响权益变动的其他交易或事项。A公司及B公 司均为居民企业，适用的所得税税率均为25%，双方采用的会计 政策及会计期间相同。税法规定，居民企业之间的股息红利免税。 会计处理： 借：长期股权投资 6 000 贷：银行存款 6 000 • 因该项长期股权投资的初始投资成本（6 000万元）大于按照持股 比例计算应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额（5 400万 元），其初始投资成本无须调整。 确认投资损益： 借：长期股权投资——损益调整 690 贷：投资收益 690 • 该项长期股权投资的计税基础如下： • （1）取得时成本为6 000万元； 28 • （2）期末因税法中没有权益法的概念，对于应享有被投资单位的 净损益不影响长期股权投资的计税基础，其于20×7年12月31日
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例2.固定资产
会计：实际成本－累计折旧－减值准备
税收：实际成本－累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计处理时 按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该 项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧 后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值 准备，则该时点上其账面价值为1000－50－50－80＝820万元 计税基础为1000－100－90＝810万元，
-高级财务会计章所得税课件 (二)
-高级财务会计章所得税课件 (二)- 高级财务会计章所得税课件1. 什么是所得税？所得税是指纳税人按照国家有关规定，按照其所得额支付的税款。
所得税是一种直接税，其税率根据纳税人的所得额而定。
2. 所得税的分类所得税根据纳税人的类型可以分为个人所得税和企业所得税。
个人所得税是指个人从各种来源取得的所得，包括工资、薪金、稿费、特许权使用费、股息、利息、租金、财产转让所得等。
企业所得税是指企业从各种经营活动中取得的所得，包括销售收入、投资收益、资产处置收益等。
3. 所得税的计算方法所得税的计算方法是根据所得额和税率来计算的。
所得额是指纳税人在一定的时间内从各种经济活动中取得的收入减去相关的费用后的余额。
税率是指根据所得额不同而定的税率，一般来说，所得额越高的纳税人所需要缴纳的税率也会越高。
4. 所得税的纳税义务纳税人应当按照国家有关规定，按照其所得额支付所得税。
纳税人应当及时、准确地报送所得税申报表，并按照规定的时间和方式缴纳所得税。
如果纳税人有任何疑问或者不明白的地方，可以向税务机关咨询。
5. 所得税的优惠政策为了鼓励纳税人增加投资、扩大生产、创新创业等活动，国家制定了一系列的所得税优惠政策。
这些政策包括减免税、税前扣除、税收补贴等，可以有效地降低纳税人的负担，促进经济发展。
6. 所得税的合规风险在缴纳所得税的过程中，纳税人应该遵守国家相关的法律法规，按照规定的时间和方式缴纳所得税。
如果纳税人存在逃税、漏税等行为，将会面临相应的法律责任和经济损失。
7. 所得税的重要性所得税是国家财政收入的重要来源之一，也是国家宏观调控的重要手段之一。
通过调整所得税的税率和优惠政策，可以有效地促进经济发展，实现社会公平和公正。
自考《高级财务会计》分章节真题归纳第二章所得税会计
自考《高级财务会计》分章节真题归纳第二章所得税会计《高级财务会计》自学考试各章历年真题及答案汇编课程代码:00159一．单项选择题1．导致当期会计收益与应纳税所得不同产生永久性差异的情况是（）A．逾期一年尚未退回的包装物押金，税法规定应计入当期应纳税所得B．加速折旧使会计收益与应税收益产生的差异C．企业长期投资采用权益法核算时使会计利润与应税所得产生的差异D．企业发生的非公益救济性捐赠【答案】D2022考题2．公司年初递延税款账面累计贷方余额为4500元，本年度发生应纳税时间性差异的所得税影响金额为900元，可抵减时间性差异的所得税影响金额为1300元，该公司年末递延税款账面累计贷方余额应该是A．6700元C．4100元【答案】C2022考题3．将税前会计利润与应税所得之间差异影响纳税的金额，直接记入本期损益的方法是（）A．纳税影响会计法C．债务法【答案】D2022考题4．公司于2007年购买新设备，2022年该设备会计上计提折旧35万元，税法上允许计提折旧55万元，所得税税率为25％，则甲公司的递延所得税负债余额应该是（）A．0万元C．35万元【答案】B2022考题5．企业采用资产负债表债务法核算所得税时，一般应选择的是在（）A．财务报告公布日C．税务稽查日【答案】D2022考题6．资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，称为（）B．4900元D．2300元B．递延法D．应付税款法B．5万元D．55万元B．财务报告审计日D．资产负债表日A．永久性差异C．暂时性差异【答案】C2022考题B．收益性差异D．税务性差异7．公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0(同税法净残值)。
税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。
2022年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
2022年末该项设备的计税基础是（）A.800万元C.640万元【答案】C2022考题8．下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（）．．．A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元C.企业当期确认应支付职工薪酬1000万元，尚未支付。
00159《高级财务会计》考纲2第二章 所得税会计
第二章所得税会计第一节所得税会计概述⒈识记：⑴会计利润答：会计利润又称为利润总额，是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润等于收入减去费用后的净额。
⑵纳税所得答：纳税所得又称应税利润，是自然人或法人在一定期间内，由于劳动、经营或投资而获得的继续性收入，扣除按税法规定准予扣除的项目后的余额。
⑶所得税会计发展的三个阶段答：所得税会计作为财务会计的一个分支，其产生与发展主要经历了以下三个阶段：①所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期。
②所得税会计和财务会计的逐步分离时期。
③所得税会计的产生和发展时期。
⑷所得税会计答：所得税会计是财务会计中专门处理会计收益与应纳税所得之间差异的会计程序。
⑸资产负债表债务法答：资产负债表债务法是基于资产负债观，从资产负债表出发，通过比较资产负债表上的资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，确定两者之间的差额。
两者之间的差额可分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，由此确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
⑹资产负债表债务法核算所得税的程序答：资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：①确定资产和负债的账面价值。
②确定资产和负债的计税基础。
③确定暂时性差异。
④计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额。
⑤计算当期应交所得税⑥确定利润表中的所得税费用。
⒉领会：⑴所得税的性质答：企业所得税是国家对企业在一定期间生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
关于所得税的性质，主要存在两种观点：①收益分配观。
其认为：企业向政府交纳的各种税金，在向投资者分配利润或现金股利一样，具有利润分配的性质，是企业的一项利润分配。
其与向投资者分配利润或现金股利的区别在于国家是以社会管理者的身份参与利润分配的所得。
②费用观。
其认为：企业向国家交纳的各种税金与企业其他支出一样，均属于费用性质。
⑵所得税会计和财务会计分离的原因答：所得税会计与财务会计之所以分离，主要是税法发展到一定阶段后，对会计的反作用日益明显。
高级财务会计第二章：所得税会计
★资产的计税基础的理解
（3）一项存货的原值为100，已经计提跌价准备40， 账面价值为60，在未来销售过程中可以抵扣应税经济 利益的成本是100，存货的计税基础是100，产生可抵 扣暂时性差异40； （4）权益法核算长期投资收益的账面金额为100，相 关的收益按收付实现制征税，假设被投资单位所得税 率为0，该投资收益收回时都不得从应税经济利益中 抵扣，资产的计税基础是0，产生应纳税暂时性差异 100。
确认递延所得税资产的一般原则（ 确认递延所得税资产的一般原则（续）
（1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的 应纳税所得额为限在可抵扣暂时性差异转回的未来期 间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可 抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关 的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应 确认；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异 转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而 利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税 所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 考虑到可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得 应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得 额而末确认相关的递延所得税资产的，应在附注中进 行披露。
总结
其实计税基础这个概念并不是很实用，一般情况让我们计算当期暂 时性差异发生额的情况比较多，那么只要分析一下会计上和税法上当期 在费用或者收入确认等方面的差异就可以了，没有必要通过计税基础和 账面价值和差异来确认一个暂时性差异的累计金额，然后通过和期初余 额的比较金额确定本期的发生额，这样的计算方法其实和会计上的实际 处理也是不一致的，会计上都是按照变化量来确定资产负债表，而不是 所谓的零基预算一样来编制报表。那么决定了计税基础这个概念其实用 处并不是很大。 而且计税基础的概念实际上把简单的问题复杂化，光是这个概念就 需要一定的时间来理解，在实际应用的时候也把会计和税法的处理差异 给掩盖了。对于考生来说更重要的是掌握会计和税法的处理差异，那么 暂时性差异的问题就是很简单的问题，而计税基础的分析实际上把考生 的注意力转移到了所谓的概念上，那么这个概念的学术意义实际上远大 于它的实际意义。 关于计税基础的问题仅仅需要掌握一下概念和计算，实际分析暂时 性差异的时候尽量从会计和税法的处理差异入手。对于一些求暂时性差 异余额的计算可以采用计税基础的方法，不宜作为做题时候的常态考虑 思路。
《高级财务会计》第二章所得税会计
《高级财务会计》第二章所得税会计本章学习思路，把握一条主线：账面价值与计税基础的比较——临时性差异——递延所得税资产〔负债〕——所得税费用本章依据«企业会计准那么第18号——所得税»编写，该准那么是一项新的企业会计准那么，专门是我国首次采纳了资产负债表债务法，是本教材中最难的内容之一，要紧涉及运算分析题。
因此，本章内容专门重要。
学习框架：第一节所得税会计概述一、所得税的性质二、所得税会计师的产生与进展〔一〕所得税会计与财务会计合二为一的共同进展时期〔二〕所得税会计和财务会计的逐步分离时期〔三〕所得税会计的产生和进展时期在1992年会计改革前，我国会计以服务于政府为目标，强调会计要满足国家宏观治理的需求，会计制度缺乏自身的独立性，要服从于税法等法规。
依据所得税准那么，所得税会计是从资产负债表动身，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准那么规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，关于两者之间的差额分别应纳税临时性差异与可抵扣临时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
三、所得税会计核算方法的沿革〔一〕应对税款法〔二〕以利润表为基础的纳税阻碍会计法〔三〕资产负债表债务法收益=〔期末资产-期末负债〕-〔期初资产-期初负债〕四、所得税会计的核算程序资产负债表债务法下所得税会计核算的一样程序为：〔一〕确定资产和负债的账面价值〔二〕确定资产和负债的计税基础〔三〕确定临时性差异〔四〕运算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额〔五〕运算当期应交所得税〔六〕确定利润表中的所得税费用借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债资产、负债的账面价值与计税基础的差额→临时性差异→递延所得税第二节资产、负债的计税基础与临时性差异一、资产、负债的计税基础企业在取得资产、负债时，应严格遵循税收法规中关于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等规定，确定资产和负债的计税基础。
高级财务会计_第2章 所得税会计
第二章 所得税
南京审计大学
学习目标
所得税会计
1 理解会计与税收之间的差异及其成因
2 理解资产负债表债务法的理论基础和程序
3 理解和掌握计税基础、暂时性差异及其确定
4 掌握递延所得税资产和递延所得税负债的会计处理
5 掌握应纳税所得额和应交所得税的确定及会计处理
6 掌握所得税费用的确定及其会计处理
如 ：企业确认交易 性金融资产的公允 价值变动收益等
会计：应确认公允价值变动收益20万元 税收：不确认，处置时计入当期应纳税所得额
所得税处理： 应纳税所得额＝会计利润－相应的差异
南京审计大学
时间性差异的类型
（2）会计在当期确认为费用或损失, 但税法规定应在以后期间确认
例：2017年甲公司计提产品质量保证费用200万元 2018年实际发生产品质量保证费用200万元
确定费所用得税
资产负债表 债务法
确定递延所得 税资产和负债
确定暂时性 差异
南京审计大学
1．确定资产和负债的账面价值
资产、负债项目的账面价值——是指企业按相关企业会计 准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。如应收 账款。
2．确定资产和负债的计税基础
按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方 法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资 产、负债项目的计税基础。
南京审计大学
（二）应付税款法下会计处理
按所得税税法规定，将本期税前会计利润调整为应纳税所得 额，按应纳税所得额和规定的税率计算的本期应交所得税 , 作为本期所得税费用。
〔会计利润＋（或－）永久性差异 ＋（或－）时间性差异〕×税率
＝应交所得税＝所得税费用 会计分录如下: 借: 所得税费用
XXXX-3高级财务会计(第二章业务题所得税会计)
（一）固定资产的计税基础 固定资产账面价值（会计）
账面价值＝实际成本－会计累计折旧－减值 准备
固定资产的计税基础（税收）
计税基础＝实际成本－税法累计折旧
【例1-1-1】 A企业于20×6年12月20日取得的某项 环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10 年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。 税法规定该类（由于技术进步、产品更新换代快的） 固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除， 该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净 残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定 资产的可收回金额为550万元。
2．其他计提了资产减值准备的各项资产。有关资产计 提了减值准备后，其账面价值会随之下降，而税法规 定资产在发生实质性损失之前，不允许税前扣除，即 其计税基础不会因减值准备的提取而变化，造成在计 提资产减值准备以后，资产的账面价值与计税基础之 间的差异。如，存货及应收账款等。
【例1-1-7】 A公司20×6年购入原材料成 本为5 000万元，因部分生产线停工，当 年未领用任何原材料，20×6年资产负债 表日估计该原材料的可变现净值为4 000 万元。假定该原材料在20×6年的期初余 额为零。
【例1-1-6】 A公司于20×6年1月1日将其某自用房屋用于对外出 租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资 性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预 计净残值为零。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该 投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地 产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值 与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变 动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所 得额的金额。该项投资性房地产在20×6年12月31日的公允价值 为900万元。
第二章所得税
要求： （1）计算该项固定资产各年末的账面价值、计税基
础和暂时性差异的金额。 （2）计算各年应确认的递延所得税和所得税费用。 （3）编制各年有关所得税的会计分录。
1-37
项目
会计年折旧额 账面价值
20×1 20×2 年末 年末 1000 1000 4000 3000
20×3 年末 1000 2000
会计 按准则规定确认预计负债
税 法 税法规定其支出不允许税前扣除 计税基础＝账面价值
1-23
2、预收账款
税法规定的收入 确认时点与会计 规定相同
（如预收销货款）
会计 收款时确认为负债
税法
不计入应纳税所得额 计税基础＝账面价值
税法规定的收入 确认时点与会计 规定不同 （如房地产销售）
会计 不符合收入确认条件，作为负债 反映
★使用寿命不确定的无形资产： 账面价值＝实际成本－减值准备
计税基础＝实际成本－累计摊销（税收）
1-18
【例2-2·单选题】大海公司当期发生研究开发支 出共计500万元，其中研究阶段支出100万元， 开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开 发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大 海公司当期摊销无形资产10万元。大海公司当 期期末无形资产的计税基础为（ ）万元。
20×4年 末
北方工大yili<高级财务会计>
1-10
计算递延所得税负债(资产)的发生额
1.“递延所得税负债”科目的发生额 ＝期末余额－期初余额
2.“递延所得税资产”科目的发生额 ＝期末余额－期初余额
2019/11/21
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1-11
五、确定利润表中的所得税费用
高级财务会计 第二章 所得税会计
第一年年末,会计核算结果如下： 固定资产原值 = 105万元 累计折旧 = （105 - 5） / 4 = 25万元 固定资产净值 = 105 - 25 = 80万元 固定资产账面价值 = 80万元 第一年年末，税务处理结果如下： 固定资产原值 = 105万元 累计折旧 = （105 - 5） / 5 = 20万元 固定资产净值 = 105 - 20 = 85万元 固定资产账面价值 = 85万元
借：所得税费用—递延所得税费用 贷：递延所得税负债 或： ? 借：递延所得税资产 贷：所得税费用—递延所得税费用 ? (3)利润表中列报的所得税费用 ? =当期所得税费用±递延所得税费用
(2)资产负债表日，以资产负债表及其附注为依据，结合相 关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比 较资产、负债等项目的账面价值与计税基础的差异，根据这 些暂时性差异计算并确认递延所得税资产或递延所得税负债 以及与其对应的“所得税费用—递延所得税费用”
=应交所得税±递延所得税 资产（负债）
账面价值
计税基础
资产或负债的帐面 价值与其计税基础 之间的差额
两者之间存在差异
暂时性差异
1
二、资产负债表债务法的思路
(1)企业根据当期的应纳税所得额乘以适用的所得税税率， 计算得出企业当期应交所得税金额，并以此确认为“所得税 费用—当期所得税费用” ? ? 借：所得税费用—当期所得税费用 贷：应交税费—应交所得税
三、资产负债表法的基本核算程序
自考高级财务会计第二章所得税会计
对所采用的所得税政策、政策变化及其对递延所 得税资产和递延所得税负债的影响进行披露。
05 所得税会计信息的分析利 用
所得税会计信息的使用者
投资者
投资者利用所得税会计信息评 估企业的盈利能力和投资风险
，从而做出投资决策。
债权人
债权人通过所得税会计信息了 解企业的偿债能力，评估贷款 风险和债权保障程度。
纳税影响会计法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异造成的影响纳 税金额，递延和分配到以后各期，并同时确认和递延所得税资产和负债。
特点
确认和递延所得税资产和负债，本期所得税费用等于本期应交所得税与递延所得税之和。
适用范围
纳税影响会计法适用于企业所得税税率不稳定、税法与会计差异较大的情况。
。
03 所得税的确认与计量
所得税的确认
01
02
03
所得税的确认原则
根据权责发生制原则，确 定应纳税所得额，即以收 入和费用相配比的原则， 确认所得税费用。
所得税的确认时间
所得税应在每一会计期末 进行确认，通常为每年的 12月31日。
所得税的确认方法
根据税法规定，采用适当 的方法对所得税进行确认， 如递延法或债务法。
由于递延所得税资产或递延所得税负债的变化而产生的所得税费用。
所得税费用的计算
根据当期所得税费用和递延所得税费用的金额，计算出实际的所得 税费用。
所得税的列报与披露
1 2 3
所得税费用在利润表中的列报
将所得税费用作为利润表中的一个单独项目列示， 以反映其对净利润的影响。
递延所得税的披露
在财务报表附注中，对递延所得税资产和递延所 得税负债的金额、产生原因和变化情况进行详细 披露。
高级财务会计 第二章 所得税会计处理
（1）当年度发生研究开发支出1000万元，其中600万 元资本化计入无形资产成本。假定所开发无形资产于期 末达到预定可使用状态。
（2）购买国库券利息收入400万元。 （3）违反环保规定应支付罚款200万元。 （4）期末对存货计提了60万元的存货跌价准备。 （5）20Х6年12月20日投入使用的设备一台，成本为
税年度结转扣除。 （3）超标准的业务招待费 （4）超过规定标准以及不符合规定条件的公益救济性捐赠和
非公益救济性捐赠 （5）超过规定标准的广告费和业务宣传费支出
(6)各种赞助支出（与生产经营活动无关的各种非广告性质 支出。） （7）违法经营的罚款、罚金、被没收财物损失及税收滞纳金
企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在
3.取得相应的合法凭证。
广告费和业务宣传费除国务院财政、税务主管 机关另有规定外，不超过当年销售（营业）收 入15%的部分，准予扣除；
超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 注意：（一）企业申报扣除的广告费支出应与
赞助支出严格区分。 （二）企业申报扣除的广告费支出，必须符合
下列条件：（1）广告是通过工商部门批准的 专门机构制作的；（2）已实际支付费用， （3）并已取得相应发票；（4）通过一定的 媒体传播。
本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或 者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖 金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及 与员工任职或者受雇有关的其他支出。
企业发生的合理的五险一金支出，准予扣除
企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政 府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保 险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保 险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公 积金，准予扣除。
高级财务会计第二章：所得税
采用资产负债表债务法的意义：
1.
2.
按照此观点确认的收益既考虑交易因素的影响，也考 虑了非交易因素的影响，因为更为全面，对使用者更 有用，能够有助于会计信息的使用者对企业在报告日 的财务状况和未来现金流量做出恰当的评价，提高预 测价值。 确认和计量已发生的交易和事项对未来所得税流入或 流出的影响，即确认和计量递延所得税资产和递延所 得税负债，能够较完整地体现资产负债观念，在所得 税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。
账面价值 > 计税基础
资 产
应纳税暂时性差异
负 债
可抵扣暂时性差异
账面价值 < 计税基础
可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
例: 企业应在应纳税暂时性差异产生当期，将其对 所得税的影响确认为（ ） A.应交税费 B.递延所得税负债 C.递延所得税资产 D.递延所得税收益
三、资产、负债项目产生的暂时性差异
375000 375000 500000 500000 625000 375000 250000
二、递延所得税资产的核算
③与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣 暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认为递延所 得税资产：
A.暂时性差异未来很可能转回； B.未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得。
一、资产和负债的计税基础
1、资产计税基础
某项资产在未来期间使用或最终处置时，按税法规 定，可以作为成本或费用税前列支而不需缴税的总金 额。
资产初始确认时:计税基础=取得成本
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2020/12/23
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1-4
所得税会计一般程序
采用资产负债表债务法核算所得税，企业一 般应于每一资产负债表日进行如下核算：
一.确定资产、负债项目的账面价值
二.确定资产、负债项目的计税基础
Hale Waihona Puke 三.计算暂时性差异的期末余额
四.计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”
科目的期末余额与发生额
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1-10
计算递延所得税负债(资产)的发生额
1.“递延所得税负债”科目的发生额 ＝期末余额－期初余额
2.“递延所得税资产”科目的发生额 ＝期末余额－期初余额
2020/12/23
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1-11
五、确定利润表中的所得税费用
当期所得税——指当期发生的交易或事项按照税法 规定计算确定的当期应交所得税。 递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延 所得资税产负负债债金表额债或务予法以核转算销所的得金税额，的利综润合表结的果。(不 包括“计所入得所税有费者用权=当益期的所交得易税或+事递项延的所所得得税税”影响)
1.应纳税暂时性差异 →递延所得税负债
公式： •资产的账面价值 >资产的计税基础 •负债的账面价值 < 负债的计税基础
2020/12/23
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1-8
三、计算暂时性差异的期末余额
2.可抵扣暂时性差异 →递延所得税资产
公式： • 资产的账面价值 < 资产的计税基础 • 负债的账面价值 > 负债的计税基础
高级财务会计
李宜
第二章
所得税
1-1
本章主要内容
第二章
所得税
2020/12/23
第一节
所得税会计概述
第二节
资产、负债的计税基础及 暂时性差异
第三节
递延所得税负债及递延 所得税资产的确认
第分分标标 四题题节一一
所得税费用的确认和计量
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1-2
本章重点难点
一
资产(负债)计税 基础及应纳税 (可抵扣)暂时性 差异的确定
1-12
第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异
主要内容：
一、资产的计税基础 二、负债的计税基础 三、特殊交易或事项中产生资产负债的计税
基础的确定 四、暂时性差异
2020/12/23
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1-13
一、资产的计税基础
初始确认 资产计税基础=取得成本(入账价值)
资产
后续计量
● 资产的计税基础
＝ 资产未来期间计税时可税前扣除的金额
2020/12/23
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1-6
二、负债的账面价值和计税基础
负债的账面价值→原值
• 负债的计税基础 =账面价值—未来期间计税 时可予税前扣除的金额。
2020/12/23
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1-7
三、计算暂时性差异的期末余额
税 法—计提的资产减值准备在发生实质性 损失前不允许税前扣除
1-16
【例2-1·单选题】大海公司2010年12月31日取得 某项机器设备，原价1000万元，预计使用年限10年，
会计处理时按照年限平均法计提折旧，税收处理允许 加速折旧，公司在计税时对该项资产按双倍余额递减 法计提折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，
其他方式取得
账面价值=计税基础
后续 计量
会计准则 税法
使用寿命有限的无形资产：
账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备
★使用寿命不确定的无形资产： 账面价值＝实际成本－减值准备
2020/12/23
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1-9
四、计算递延所得税负债(资产)的期末余额
1.“递延所得税负债”科目的期末余额 ＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时 的所得税税率 2.“递延所得税资产”科目的期末余额 ＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时 的所得税税率
2020/12/23
2012年12月31日，公司对该项固定资产计提了80 万元的固定资产减值准备。2012年12月31日该固定
资产的计税基础为（ ）万元。
A．640
B．720
C．80
D．0
【答案】A 该固定资产的计税基础＝1000-200160＝640（万)
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1-17
2．无形资产
初始 确认
内部自行研发
★ 税法规定研究发费用可税前加计扣除 (1)未形成无形资产计入当期损益的—按研发费用 50%加计扣除; (2)形成无形资产的—按无形资产成本150%摊销
(会计准则)账面价值=开发过程中符合资本化条 件后至达到预定用途前发生的支出(研发过程中 其他支出费用化计入损益)
(税法)计税基础=开发过程中符合资本化条件后 至达到预定用途前发生的支出
1-15
固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因
折旧方法
会计准则—根据与固定资产有关经济利益的预 期实现方式合理选择
税法—除某些可加速折旧外，一般允许税前扣 除的是直线法计提的折旧
固定资产
折旧年限
会计准则—根据固定资产的性质和使用情况 合理确定
税 法—规定每一类固定资产的最低折旧年限
计提减值准备
会计准则—要求计提资产减值准备
某一资产负债表日资产的计税基 础=取得成本—以前期间已税前 扣除的金额(累计折旧/累计摊销）
2020/12/23
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1-14
主要资产项目计税基础的确定
1．固定资产
初始确认：固定资产计税基础=取得时账面价值
后续计量:
账面价值 ＝ 原价－累计折旧(会计)－减值准备 计税基础 ＝ 原价－累计折旧(税收)
五.所得税费用= 当期所得税费用＋递延所得税费
用
2020/12/23
（－递北方延工大所yili得<高级税财务收会计益> ）
1-5
一、资产的账面价值和计税基础
资产的账面价值—某项资产在持续持有及最 终处置的一定期间内为企业带来的未来经济 利益的总额。
资产的账面价值 =资产账面余额—折旧—摊销—减值准备 →净额
二
三
递延所得税负债 及递延所得税资 产的确认
所得税费用的确 认和计量
2020/12/23
北方工大yili<高级财务会计>
1-3
第一节 所得税会计概述
• 资产负债表债务法：通过比较资产负债表 上资产、负债按会计准则确定的账面价值 与按税法确定的计税基础，两者差额分为 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异确 认递延所得税负债和递延所得税资产，并 在此基础上确定每一期间利润表中的所得 税费用的一种方法。