消费税法提纲

第三章 消费税法 （2018）
云南财经大学副教授
李树奇
本章内容：5节
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
纳税义务人与征税范围 税目与税率★ 计税依据★ 应纳税额的计算★★ 征收管理
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◆ 2016教材变化
1.卷烟批发环节消费税计税方法变化： 自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税的从价税税
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11%加0.005元/支 36% 30%
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二、酒和酒精
1．（粮食、薯类）白 0.5元/每斤（500克）或 20%
酒
者500毫升
2．黄酒
吨
240元
3．啤酒
每吨出厂价格(含包装物及包装物 甲类250元
押金)在3 000元以上的(含3 000 元，不含增值税)
每吨在3000元以下的 娱乐业和饮食业自制的每吨
15%
5%（零售） 10%(生产、进
口、委托加工环节)
15%
1.52元/升 1.2元/升 1.2元/升 1.52元/升 1.52元/升 1.52元/升 1.2元/升
七、小汽车（自2008年9月1日起执行）
1.中轻型商用客车（含驾驶员座位在内的座位数≤23座）： 2.乘用车：
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◆ 2017教材变化
1.自2016年10月1日起，将“化妆品”税目更名为“高档化 妆品”，税率调整为15%。
2.删除外购摩托车连续生产摩托车的扣税规定。
2020/7/ห้องสมุดไป่ตู้9
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◆ 2018教材变化
1、删除内容：①应税消费品全国平均利润率；②兼营不同 税率应税消费品的税务处理；
乙类220元 250元
4．其他酒
葡萄酒，属于“其他酒”子目
10%
酒精取消征税
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三、高档化妆品
四、贵重首饰及珠宝 玉石 五、鞭炮、焰火
六、成品油
汽车轮胎取消征税
自2016年10月1日起，取消对普通美容、修饰类 化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为 “高档化妆品”，包括高档美容、修饰类化妆品、 高档护肤类化妆品和成套化妆品，即生产（进口） 环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/ 毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修 饰类化妆品和护肤类化妆品。
3、更改内容：①修订消费税的征税范围的部分文字，变化 不大
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消费税概述（能力等级1）
一、消费税概念 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、
委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应 税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税， 因而属于特别消费税。
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1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 2.其他贵重首饰和珠宝玉石（与金、银和金
基、银基、钻无关）
不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。
1.汽油（含铅汽油取消征税） 2.柴油 3.航空煤油(暂缓征收) 4.石脑油 5.溶剂油 6.润滑油(变压器油、导热类油等 绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消 费税) 7.燃料油
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消费税税目、税率表 卷烟的适用税率
税目
税率
烟
1.卷烟
（1）甲类卷烟—调拨价70 56%加0.003元/支
元（不含增值税，含70元）
工业（生产、进口、 /条以上
委托加工）
（2）乙类卷烟—调拨价70 36%加0.003元/支
元（不含增值税）/条以下
商业批发环节 2.雪茄烟 3.烟丝
所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、 委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品 （简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。
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二、 征税范围（能力等级2）
五个环节：“三初始，一批二零” 生产、委托加工、进口、零售，批发环节一次性缴
纳，其他环节不再缴纳。
率由5%提高至 11%，并按0.005元/ 支加征从量税。
2.关于葡萄酒的相关政策：
（1）明确属于“其他酒”
（2）自2015年5月1日起，从葡萄 酒生产企业购进、 进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应
纳税额中扣除 所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。
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第二节 税目及税率（熟悉） （能力等级2）
一、税目(15个） 消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进
口应税消费品。从消费税的征收目的出发，2014年 12月调整后，应税消费品被定为15类货物，即消费税 有15个税目。
2014年12月1日起，取消对汽车轮胎、酒精征收 消费税。
2、新增内容：①小汽车税目下增加“超豪华小汽车”，零 售环节其税率为10%；②除黄酒、啤酒外其他酒收取包装物 押金征收消费税的规定。③白酒及卷烟计税价格的核定的规 定。④摩托车连续抵扣的规定；⑤金银首饰销售额的确定； ⑥特殊环节消费税的确定；⑦纳税人不按照规定的纳税期限 依法纳税，相关责任的处理规定。
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二、消费税的发展（略） 三、各国消费税的一般做法 （一）征税范围——有选择 （二）计税方法——从价、从量 （三）征收目的——增加财政收入、调节收入差
异 四、消费税的计税方法 主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。
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五、我国消费税的特点
（一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）平均税率水平比较高且税负差异大 （四）征收方法具有灵活性
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第一节 纳税义务人与征税范围 （能力等级2）
一、纳税义务人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应 税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售 消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和 个人，为消费税的纳税义务人。
2015年2月1日起，对电池、涂料征收消费税。
二、税率——两种税率形式：
（1）比例税率：适用于批发卷烟、除啤酒、黄 酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消 费品，税率从1%至56%；
（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品， 它们是啤酒、黄酒、成品油。
（3）对粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消 费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。