cpa合并财务报表总结篇

借：应收账款—坏账准备
贷：资产减值损失
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
（二）应付债券——持有至到期投资等金融资产的抵销：
（1）债券投资与应付债券抵销；
借：应付债券【期末摊余成本】
*投资收益【债券投资的余额＞应付债券的余额】
贷：持有至到期投资【期末摊余成本】
*财务费用【债券投资的余额＜应付债券的余额】
贷：递延所得税资产
【注】编制未实现内部销售损益的抵销分录时：
（1）不考虑增值税。如果给出的收入为含税收入，应还原为不含税收入。
（2）不抵销运杂费。
（3）期末抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润时，如果各批存货的毛利率不等，则还应考虑发出存货的计价方法（如先进先出法等）。
（1）抵销期初存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：
固定资产——累计折旧【（售价－帐价）/年限×母%】
贷：固定资产【（售价－帐价）×母%】
五、内部债权、债务、存货交易的抵销：
（一）应收帐款——应付帐款的抵销：
初次编制
连续编制
（1）抵销债权、债务：
借：应付账款（Hale Waihona Puke Baidu税额）
贷：应收账款
（2）冲销坏账准备：
借：应收账款—坏账准备
贷：资产减值损失
（3）抵销递延所得税资产：
借：未分配利润—年初
贷：固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销等
借：递延所得税负债
贷：未分配利润—年初
（3）补提本年折旧、摊销，转回递延所得税负债等：
借：管理费用
贷：固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销等
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）成本法→权益法：
2．对第2年部分：
（1）根据上年（按未售出部分调整营业成本和存货）金额，用未分配利润——年初替换（即先假定本年将上年部分全部卖出），同时若本年仍未全部卖出，则按未售出部分继续调整营业成本和存货。
（2）减值损失先用未分配利润——年初替换上年分录，同时，做相反分录冲销因卖出存货结转成本而转回的减值准备。
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产——原价（售价-帐价）
（2）抵销本期多提折旧：
多提折旧额＝（售价－帐价）/折旧年限
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
（3）发生减值：
借：固定资产——固定资产减值准备
贷：资产减值损失
（4）确定递延所得税资产：
借：递延所得税资产
借：递延所得税资产（期末存货×T）
贷：所得税费用
（3）存货跌价准备：
A、抵销期初存货跌价准备、递延所得税资产：
借：存货——存货跌价准备抵销后余额=（可变现－原成本）×期初结存数
贷：未分配利润——年初
借：未分配利润—年初（抵销额×T）
贷：递延所得税资产
B、抵销本期销售商品结转的存货跌价准备，以存货中未实现内部销售利润为限：
4．如果是非同一控制下的免税合并时，则需要确认递延所得税负债，同时调整商誉的金额，从商誉中扣除。
（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销：（无差额）
借：投资收益【母公司的投资收益＝子公司的调整后净利润×母%】
少数股东损益【子公司的调整后净利润×少%】
未分配利润—年初【子公司】
合并日编制：
合并资产负债表。
(3)
编制合并财务报表时：（此分录每年都有，金额不变）
将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入留存收益：
借：资本公积（以股本溢价额为限）
贷：盈余公积（子公司合并前实现的×母%）
未分配利润（子公司合并前实现的×母%）
免税合并时，计算商誉：
（1）递延所得税负债＝∑（资产公允价－帐价）×T
贷：未分配利润—年初
3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销：
(1)产品：借：营业收入(2)资产：借：营业外收入
贷：营业成本贷：无形资产
无形资产
4.将本期多提折旧抵销
借：无形资产——累计摊销
贷：管理费用
（四）存货内部交易的抵销：
初次编制
连续编制
（1）本期抵销：
A、
借：营业收入【售价】
贷：营业成本
借：股本【子公司】
资本公积—年初【子公司，非同一控制时，年初＋帐价→公允价时的调整额】
—本年【子公司】
盈余公积—年初【子公司】
—本年【子公司】
未分配利润—年末【子公司，年初＋本年实现净利－分派股利－盈余公积－补提折旧＋递延所得税负债】
*商誉[不变]【调整后的长期股权投资－（期末子公司净资产公允价－递延所得税负债）×母%】
借：递延所得税负债【摊销额×T】
贷：所得税费用
转回的所得税费用相当于增加了利润。确定长期股权投资收益时，（净利润＋转回的所得税费用）×母%
（1）将子公司的账面价值调整为公允价值：
（帐价→公允价）
借：固定资产【公允价－帐价】
无形资产【公允价－帐价】
贷：资本公积
（2）补提以前年度累计折旧、摊销，转回确认的递延所得税负债：
贷：无形资产
或：借：无形资产
贷：营业外支出
2．抵销本期多提摊销：
多提折旧额＝（售价－原帐价）/摊销年限
借：无形资产——累计摊销
贷：管理费用
1.将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销：
借：未分配利润——年初（售价-原帐价）
贷：无形资产
2.将期初累计多提摊销抵销：
借：无形资产——累计摊销（期初累计多提摊销）
（1）在取得投资时存在资产的帐价与公允价不一致时，在确认投资收益的长期股权投资的调整分录时，需要调整对子公司净利润。
（2）若形成投资以后发生的内部交易，则在编制合并报表中已抵销了未实现内部损益，所以在合并报表中不需要对子公司的净利润进行调整，直接以子公司净利润×持股比例确认投资收益。
（3）长期股权投资净损益＝净利润－补提折旧、摊销（公允价－帐价）/剩余年限＋（免税合并时）递延所得税负债－子公司存货（公允价－帐价）×售出部分－内部交易（售价－成本）×留存部分－逆流交易固定资产（售价－成本）＋多提逆流折旧（售价－成本）/年限
借：长期股权投资
贷：资本公积
同时，调整合并所有者权益变动表：
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额
调整后的净利润＝净利润－补提折旧、摊销＋递延所得税负债
＝净利润－（公允价－帐价）／剩余年限×（1－T）
三、编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录）：
（一）（母）长期股权投资——（子）所有者权益的抵销：
借：营业成本（本期准备/件数×本期销量）
贷：存货——存货跌价准备
C、调整本期存货跌价准备、递延所得税资产的抵销数：
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
【注】部分冲销后：
存货跌价准备期末余额＝（存货可变现－原成本）×期末结存数
递延所得税资产的期末余额＝存货及跌价准备按贷方为正、借方为负合计×T
合并工作底稿中，调整、抵销分录：
一、对子公司的个别财务报表的调整（调整分录）
（一）同一控制：仅在会计政策和会计期间不一致时调整。
同一控制下，对母公司个别报表的调整：（体现一体化存续）
借：资本公积——股本溢价
贷：盈余公积
未分配利润
（二）非同一控制：根据备查薄，购买日公允价值为基础，确定差额。
第1年
第2年
【注意事项】：
1．同一控制与非同一控制的区别：
同一控制
非同一控制
(1)
同一控制下，不产生差额，不形成商誉或计入损益的因素。
非同一控制下，有差额，
借记“商誉”，贷记“未分配利润——年初”。
免税合并时，会贷记“递延所得税负债”。
(2)
合并日编制：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
【注】递延所得税资产：
期末余额＝应收帐款期末余额×T
本期发生额＝应收帐款期末余额×T－上年计提数
（1）抵销债权、债务：
借：应付账款
贷：应收账款
（2）冲销上年坏账准备、递延所得税资产：
借：应收账款―坏账准备
贷：未分配利润—年初
借：未分配利润—年初
贷：递延所得税资产
（2）冲销本年坏账准备、递延所得税资产：
结果为正在借方，负在贷方。
【解题思路】：
1．对第1年部分：
（1）按售价调整营业收入和营业成本，按未售出部分调整营业成本和存货，发生减值的，冲销多提的资产减值损失（对比母、子公司计提的，确定是否全部冲销子公司计提的全部减值损失）。
（2）用货方确认的存货和借方冲销的存货——存货跌价准备做差额，用此差额×T确定递延所得税资产。
（2）商誉＝合并成本－（投资时子公司净资产公允价－递延所得税负债）×母%
2．商誉的2种算法一定相等，因为：商誉金额确定之后，除发生减值之外，一般不会发生变化，可用于验算商誉是否正确，此分录的所有数据均不要倒挤得出。
3．分录中，“期末子公司可辩认净资产公允价值”如未知，可由投资时子公司可辨认净资产公允价值推算出，或将借方股本、资本公积、盈余公积、未分配利润累加得出。
四、权益法核算——联营、合营企业顺流、逆流交易在合并报表中的调整分录：
内部交易涉及
逆流交易——调资产
顺流交易——调收入
存货
借：长期股权投资——损益调整
贷：存货【（售价－帐价）×母%】
借：营业收入【售价×母%】
贷：营业成本【账价×母%】
*投资收益【（售价－帐价）×母%】
固定资产
借：长期股权投资——损益调整
（3）利用新的可收回金额确认存货跌价准备的余额（只有低于母公司的成本，才需要确认减值）。
（4）递延所得税资产发生额＝（存货货方－存货跌价准备借方＋贷方）×T－上年确认的递延所得税资产借方
（五）固定资产内部交易的抵销
第一种情况：卖方是自产产品，买方是固定资产：
初次编制
连续编制
（1）抵销本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销：
第1年
第2年
（1）子公司当期实现净利润：
借：长期股权投资【调整后的净利润×母%】
贷：投资收益
若应承担子公司亏损份额，做相反分录
（2）投资当期宣告分派的现金股利：
借：投资收益
贷：长期股权投资
（3）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资
贷：资本公积
同时，调整合并所有者权益变动表：
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
贷：提取盈余公积【子公司当年提取的盈余公积】
对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】
未分配利润—年末【子公司】
【注意事项】：1．不区分同一控制和非同一控制，抵销思路一致，无差额。
2．“未分配利润——年初”已知，以后期间为上年年末数，“未分配利润——年末”从上笔抵销分录直接抄录。
【净利润是否需要调整】：
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额
（1）应享有子公司上年实现净利润的份额：
借：长期股权投资
贷：未分配利润—年初
资本公积
（2）当期宣告分派的现金股利：
借：投资收益
贷：长期股权投资
（3）子公司当期实现净利润：
借：长期股权投资【调整后的净利润×母%】
贷：投资收益
（4）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：
（1）将子公司的账面价值调整为公允价值：
（帐价→公允价）
借：固定资产【公允价－帐价】
无形资产【公允价－帐价】
贷：资本公积
（2）补提累计折旧、累计摊销等：
（调整子公司个别报表中的净利润）
借：管理费用【（公允价－帐价）/年限】
贷：固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销等
（3）转回购买日确认的递延所得税负债：（应在净利润中加上）
借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润）
贷：营业成本
借：递延所得税资产（年初存货中未实现内部销售利润×T）
贷：未分配利润——年初
（2）抵销期末存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
（2）内部投资收益、财务费用的抵销：
借：投资收益【期初摊余成本×实利】
贷：财务费用
（3）分期付息时，应收、应付的抵销：
借：应付利息【面值×票利】
贷：应收利息
（三）无形资产内部交易的抵销
初次编制
连续编制
1．抵销本期无形资产原价中未实现内部销售利润抵销：
（1）产品：借：营业收入
贷：营业成本
无形资产
（2）无形资产：借：营业外收入（售价－原帐价）
或【初始投资成本－（投资时子公司净资产公允价－递延所得税负债）×母%】
贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】
少数股东权益【（期末子公司净资产公允价－递延所得税负债）×少%】
递延所得税负债【∑（资产公允价－帐价）×T】（[免税合并时，不变]）
*营业外收入（贷差，以后期间，换成“未分配利润——年初”）
借：营业成本【（售价-成本）×期末结存量】
贷：存货
B、因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产：
借：递延所得税资产（存货×T）
贷：所得税费用
（2）存货跌价准备
按原成本计价：
全额或部分冲销存货跌价准备：
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
抵销计提存货跌价准备的递延所得税资产
借：所得税费用