税收筹划(第一章)

第一章税收筹划概述教学目的与要求：通过本章学习，应对税收筹划的概念和特点、税收筹划的分类、税收筹划的原则、税收筹划产生的原因、税收筹划实施的条件和一般流程、税收筹划的意义等有比较全面的理解。

本章作为税收筹划基础知识的介绍，是本课程补课缺少的部分。

本章重点：税收筹划的概念、特点；税收筹划与相关概念之间的区别与联系；税收筹划的类型；税收筹划的意义。

本章难点：税收筹划的概念，税收筹划的特点，税收筹划与税务筹划、纳税筹划，税收屏蔽、税收档板。

目录第二节税收筹划的分类第三节企业税收筹划的目标第四节税收筹划的原则第五节税收筹划的基本前提、原因和实施条件第六节影响税收筹划的因素第七节税收筹划的实施流程第八节在我国积极开展税收筹划的意义第一节税收筹划的概念和特点引言—税收是可以筹划的税收筹划的产生与发展起源与国际发展国内发展概况关于税收筹划概念的争议阵而后战，兵法之常，运用之妙，存乎一心——《宋史·岳飞传》某机床厂为一般纳税人某年6月销售机床10台，每台不含税单价200 000元，开具增值税专用发票；另外每台收取包装费4 000元，开具普通发票。

当月企业购进钢材金额840 000元，增值税专用发票注明税款142 800元；购入燃料金额120 000元，增值税专用发票注明税款20 400元，本月发生运费5 000元，装卸费5 000元，取得普通发票，购入动力金额100 000元，增值税专用发票注明税款17 000元，水费6 000元，增值税专用发票注明税款360元。

试计算该厂6份应纳增值税额。

税收筹划的概念：税收筹划（Tax Planning）是指可能的纳税义务人在法律、法规许可的范围内，为了其财务利益的最大化，而在设立、经营、投资乃至消亡的过程中，所做的纳税方案选择。

主体是可能的纳税义务人前提是税法等经济法规的完善和严格实施目的在于获取最多的（税收）利益依据是税收法律等经济法税收筹划贯穿于筹资、经营及分配等全过程实质：纳税方案选择税收筹划的特点（一）合法性合法性是指将即将进行的筹划活动置于政府制定的税法等法律之中，只能在法律许可的范围内实施。

（二）筹划性筹划性（又称预期性、超前性）是指在对未来事项所做预测的基础上进行的事先规划。

（三）目的性目的性是指纳税人进行税收筹划，其目的在于合理、科学纳税，谋求最大的财务利益。

（四）综合性综合性或全面性是指企业进行税收筹划贯穿于企业生产经营的各个环节和过程的始终，在企业筹建、投资、融资、采购、生产、销售、利润分配等各个环节进行筹划。

税收筹划与相关概念（一）税收筹划与税务筹划、纳税筹划观点1：税收筹划即包括税务部门筹划也包括纳税人的纳税筹划，它是一个总的概念。

税务筹划则指税务部门为充分实现税收的调节功能和堵塞税收漏洞而进行的筹划，具体可分为立法环节的筹划和征管环节的筹划。

纳税筹划则专指纳税人所进行的筹划活动，具体指纳税人在合法（或）非违法的前提下，以减轻税收负担和实现涉税零风险为目的，而进行的避税、节税和税负转嫁的活动。

观点2：税务筹划亦称税收筹划、纳税筹划。

税务会计与税收会计是两类不同的会计主体，因此，为了与会计的称呼一致，纳税人的会计是“税务会计”，纳税人的筹划则应是“税务筹划”，而非“税收筹划”观点3：税收筹划即“Tax Planning”，20世纪90年代一直使用，只是近期才开始区分（二）税收筹划与税务诊断诊断：珍视病人而判断其病症，亦指对病症经珍视后作出的结论。

--《汉语大词典》诊断：医生诊病后所作的结论，即判断病人所患疾病及其病情程度，称“诊断”。

方法包括：物理诊断（视诊、叩诊、扪诊、听诊、切脉；实验诊断（采用化学、生物化学、微生物学等方法检查病人的血、尿、粪、痰、脑脊髓液等的异常情况）；辅助诊断（采用组织切片、病理检查、动物实验、代谢试验，或心电图、X线、超声波、同位素检查）--《辞海》（缩印本）企业诊断：就是定期或不定期对企业管理状况、经营状况和财务状况进行全面分析，发现存在的问题，并对问题深入研究，找到问题背后的原因，从各个层面提供解决建议。

企业诊断，是由具有丰富经营理论知识和实践经验的专家，与企业有关人员密切配合，应用科学的方法找出企业经营战略和经营管理上存在的问题，分析产生问题的原因，提出改进方案（建议）；当受诊企业接受改进方案（建议）后，则负责培训人员，帮助指导企业实施改进方案。

企业诊断方法：听、看、问、查财务诊断：就是定期或不定期对企业的财务经营状况进行全面的调查分析，找出企业在财务管理方面的问题，并提出相应的改进措施，指导改善企业财务管理的活动。

财务诊断既是企业诊断的重要组成部分，也是企业财务管理的重要环节。

开展财务诊断有利于提高企业财务管理水平和企业的经济效益。

财务诊断方法：杜邦分析法，评分比重法对企业运营能力的诊断对企业偿债能力的诊断对企业盈利能力的诊断对企业发展能力的诊断税务诊断：企业依据国家税收法律及其他相关法律规定，为实现其财务利益最大化而进行的规避纳税风险、科学合理纳税的管理活动。

功能：规避纳税风险、科学合理纳税（三）税收筹划与偷税、避税与节税偷税的概念：偷税是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。

偷税的特征主观上具有故意性客观上具有违法性违反了税法的禁止性规定造成了少纳或不纳税款结果具有处罚性避税的概念：避税是纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少他本应承担的纳税数额。

虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式是合法的，而且不具有欺诈性质。

避税的特征：非违法性\反避税性\低风险性、高收益性\策划性避税的方式：转移税收居所\关联企业转移定价\受控外国企业（公司） \利用“延期纳税”的规定\通过弱化资本避税的处理办法：转让定价管理\预约定价安排管理\成本分摊协议管理\资本弱化管理\一般反避税管理节税（tax savings），即税收的节减，是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，当存在着多种纳税方案的选择时，纳税人通过充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，以税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易事项。

税收筹划与偷税、避税与节税相互之间的区别与联系联系：目的相同三者之间往往可以相互转化，有时界限难以分明区别：主体存在差异从合法性角度讲从行为过程看从行为后果看（四）税收筹划与税收屏蔽、税收挡板税收屏蔽，税收屏蔽有时又称为税收庇护，是指纳税人在符合法律规范的前提下，以降低税收负担为目的而巧妙的设计投资活动，以达到自身的投资活动不必缴纳税收或缴纳较少税收的方法或手段。

如契税。

税收挡板：指纳税人利用一定的财务手段，合法地使财产、所得、收入暂时免除税收负担以减少应纳税额降低税负的方法或手段。

如加速折旧。

第二节税收筹划的分类（一）按筹划者的风险偏好防卫型税收筹划：是指纳税人因畏惧违反税法受到惩罚而采取的遵从性税收筹划，是以及时申报、准确时报、避免多纳税款及免受处罚为目标的税收筹划。

积极进取型税收筹划：是指纳税人在合法的前提下，以降低税收负担为主要目标，获取国家税收优惠为手段而进行的税收筹划。

（二）按税收筹划的内涵广义筹划：包括节税筹划、转嫁筹划和避税筹划狭义筹划：仅指节税筹划税负转嫁：是指纳税人将自己所缴纳的税款转移给他人负担的过程。

税负转嫁的存在主要取决于商品经济的存在和自由定价体制的存在。

按税收筹划的实施效果绝对筹划：即税收缴纳总额的绝对减少。

是指纳税人直接或间接的减少一定时期的纳税总额。

即在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案。

相对筹划：即税收缴纳总额相对的减少。

是指纳税人一定时期的纳税总额并没有减少，但由于各个纳税期应纳税额的变化，而使得纳税人从中受益，相当于减少了应纳税额。

相对节税原理主要考虑了资金的时间价值。

按税收筹划的方式税基式筹划：税基式筹划是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的筹划方法。

税率式筹划：税率式筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的筹划方法。

税额式筹划：税额式筹划是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的方法。

按税收筹划利益各方的税收利益关系偏利税收筹划:偏利税收筹划使得企业的涉税风险及税收负担降低，而不对利益相关者产生任何影响，即税收筹划创造出新的价值，且主要分配给筹划者一方。

零和税收筹划：参与零和税收筹划的企业双方的税收利益与税收损失之和为零，也就是税收利益在双方之间的等量转移，体现着双方税收利益的再分配。

多赢税收筹划:多赢税收筹划能给企业及参与其中的一方或多方利益相关者都带来税收利益。

混合税收筹划:税收筹划因其复杂性及关联性可能带给企业及其利益相关者多重利益结果。

第三节企业税收筹划的目标税收筹划目标的确定原则科学发展观与企业目标以科学发展观定位企业税收筹划目标税收筹划目标直接减轻税收负担：纳税人对直接减轻税收负担的追求，是税收筹划产生的最初原因。

毫无疑问，直接减轻税收负担也就是税收筹划所要实现的目标之一。

直接减轻自身税收负担包括两层含义：一是绝对地减少经济主体的应纳税款数额；二是相对减少经济主体的应纳税款数额。

获取资金时间价值：纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳，以获取资金的时间价值，也是税收筹划目标之一。

实现涉税零风险：涉税风险是指纳税人在对纳税而采取各种应对行为时，所可能涉及到的风险。

涉税零风险：是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。

纳税人及相关单位和个人通过一定的筹划安排，使纳税人处于一种涉税零风险状态，也是税收筹划应达到的目标之一。

提高自身经济效益：获取最大的经济收益既然是纳税人从事经济活动的最终目的，那么提高主体经济效益就理所当然应该是税收筹划目标体系中不可或缺的元素之一。

维护主体合法权益：由于我国法制建设还不够完善，法治水平还有待进一步提高，在现实社会中，人治的因素还在影响着人们的生活与工作，权力的膨胀要求纳税人利用税收筹划工具维护自身的合法权益。

第四节税收筹划的原则税收筹划的原则合法原则：在税收筹划中，首先必须要严格遵循筹划的合法性原则。

偷逃税收也可以减轻纳税人的税收负担，但是违背了税收筹划的合法性原则。

稳健性原则：税收筹划在追求纳税人财务利益最大化时，还必须注意筹划的稳健性原则。

一般来说，纳税人的节税收益越大，风险也越大。

各种节减税收的方式和方法都有一定的风险，节税收益与税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险等是紧密联系在一起的。