第十一章收入利润
收入和利润
收入和利润第十一章收入和利润打印本页本章考情分析和2004年考试大纲相比，本章内容有一定变化。
本章变动的要紧内容有：（1）增加了“关联方交易的会计处理”；（2）代销商品的核算增加了例题。
本章近三年考题的各种题型均已显现，客观题的考点要紧有：收入的概念，营业外支出的核算，售后租回交易的会计处理，利润分配的顺序和营业利润核算的内容等；运算分析题要紧是利润分配的核算；综合题要紧是与收入有关的会计分录的编制。
从近三年的试题看，本章专门重要，考试分数专门高，试题的题型为单选题、多选题、判定题、运算分析题和综合题。
客观题考核的是与收入和利润有关的一些差不多概念；运算分析题考核的是利润分配的核算；综合题一样是和利润表结合，要紧是会计分录的编制。
针对2005年考试，考生应关注的要紧内容有：（1）销售商品收入的确认、计量及其账务处理；（2）提供劳务收入的确认、计量及其账务处理；（3）专门销售商品业务收入和专门劳务交易收入的确认；（4）建筑合同的确认和计量；（5）关联方交易的会计处理；（6）营业外收入和营业外支出的核算；（7）利润分配的核算；（8）收入与利润表的结合等。
第一节收入的分类收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
按性质分类，收入能够分为销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等取得的收入。
按企业经营业务主次分类，收入能够分为主营业务收入和其他业务收入。
第二节销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认P249企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入：（1）企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的连续治理权，也没有对已售出的商品实施操纵；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。
二、销售商品收入的计量P254应依据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能同意的价格确定。
第十一章收入、费用和利润-建造合同收入的确认和计量
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十一章 收入、费用和利润知识点：建造合同收入的确认和计量● 详细描述：例题：1.下列关于建造合同的会计处理,错误的为（）。
A.建造合同结果不能可靠计量估计且合同成本能够收回的，按能够实际收回的合同成本确认合同收入B.建造合同结果能可靠计量的，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用C.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能够收回的，合同成本在发生时D.建造合同能够可靠估计的，采用完成合同法确认合同收入和合同费用正确答案：D解析：如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。
如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别一下情况处理：①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；②合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。
2.2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。
合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80000万元；工期为2年。
与上述建造合同相关的资料如下：(1)2007年1月10日开工建设，预计总成本68000万元。
至2007年12月31日，工程实际发生成本45000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45000万元；工程结算合同价款40000万元，实际收到价款36000万元。
(2)2007年10.月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2000万元。
(3)2008年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。
至工程完工时，累计实际发生成本89000万元；累计工程结算合同价款82000万元，累计实际收到价款80000万元。
(4)2008年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。
同日，出售剩余物资产生收益250万元。
假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。
《企业会计》所有者权益、收入费用利润
《企业会计》FAQ（七）第十章所有者权益、第十一章收入、费用和利润一、什么是实收资本，与注册资本、投入资本是一回事儿么？实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。
为什么投资者设立企业首先必须投资资本，这是由我国有关法律所规定的。
我国《民法通则》规定，设立企业法人必须要有必要的财产；我国《企业法人登记管理条例》规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额；我国《公司法》规定，在有限责任公司中，以生产经营或商品批发为主的，其注册资本不得小于50万元，以商业零售为主的，其注册资本不得小于30万元，科技开发、咨询、服务性公司，其注册资本不得少于10万元，而股份有限公司注册资本的最低限额为1000万元。
这里出现了三个概念，一是注册资本，二是实收资本，三是投入资本。
它们三者之间有什么关系呢？注册资本是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。
我国设立企业采用注册资本制，投资者出资达到法定注册资要求是企业设立的先决条件，而且根据注册资本制的要求，企业会计核算中的实收资本即为法定资本，应当与注册资本相一致，企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。
投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额，一般情况下，投资者投入资本，即构成企业的实收资本，也正好等于其在登记机关的注册资本。
但是，在一些特殊情况下，投资者也会因种种原因超额投入(如溢价发行股票等)，从而使得其投入资本超过企业注册资本，在这种情况下，企业进行会计核算时，而应单独核算，计入资本公积，在国外，不少国家将其称之为“额外投入资本”或者“超面额缴入资本”等。
二、增加实收资本的途径有哪些？一是将资本公积转为实收资本或者股本。
会计核算时应借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积—股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
二是将盈余公积转为实收资本。
会计核算时应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
收入和利润
第十一章收入和利润打印本页本章考情分析和2004年考试大纲相比，本章内容有一定变化。
本章变动的主要内容有：（1）增加了“关联方交易的会计处理”；（2）代销商品的核算增加了例题。
本章近三年考题的各种题型均已出现，客观题的考点主要有：收入的概念，营业外支出的核算，售后租回交易的会计处理，利润分配的顺序和营业利润核算的内容等；计算分析题主要是利润分配的核算；综合题主要是与收入有关的会计分录的编制。
从近三年的试题看，本章非常重要，考试分数很高，试题的题型为单选题、多选题、判断题、计算分析题和综合题。
客观题考核的是与收入和利润有关的一些基本概念；计算分析题考核的是利润分配的核算；综合题一般是和利润表结合，主要是会计分录的编制。
针对2005年考试，考生应关注的主要内容有：（1）销售商品收入的确认、计量及其账务处理；（2）提供劳务收入的确认、计量及其账务处理；（3）特殊销售商品业务收入和特殊劳务交易收入的确认；（4）建造合同的确认和计量；（5）关联方交易的会计处理；（6）营业外收入和营业外支出的核算；（7）利润分配的核算；（8）收入与利润表的结合等。
第一节收入的分类收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
按性质分类，收入可以分为销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等取得的收入。
按企业经营业务主次分类，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。
第二节销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认P249企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。
二、销售商品收入的计量P254应依据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格确定。
第11章收入、费用和利润习题及答案
第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1.2017年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一项非专利技术使用权授予乙公司使用。
该非专利技术使用权在合同开始日满足合同确认收入的条件。
在2017年度内，乙公司每月就该非专利技术使用权的使用情况向甲公司报告。
并在每月月末支付特许权使用费。
在2018年内，乙公司继续使用该专利技术，但是乙公司的财务状况下滑，信用风险提高。
下列关于甲公司会计处理的说法中，不正确的是（）。
A.2017年度内，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，应当按照约定的特许权使用费确认收入B.2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司不应当确认收入C.2018年度内，甲公司应当按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试D.假设2019年度内，乙公司的财务状况进一步恶化，信用风险显著提升，不再满足收入确认条件，则甲公司不再确认收入，并对现有应收款项是否发生减值继续进行评估【答案】B【解析】选项B，2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司在确认收入的同时，按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试。
2.2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，允许乙公司经营其连锁餐厅，双方协议约定，甲公司每年收取特许权使用费40万元，按季度收取特许权使用费。
合同签订日，符合收入确认条件，连锁餐厅自当日起交由乙公司经营。
2018年乙公司财务状况良好，每季度向甲公司提交经营报告和支付特许权使用费。
但自2019年，周边又相继出现了其他几家餐厅，致使乙公司经营的餐厅竞争压力倍增，顾客也日渐减少，从而财务状况下滑，现金不足，因此当年只支付了第一季度的特许权使用费，后三个季度均只支付了一半的特许权使用费。
2020年财务状况进一步恶化，信用风险加剧。
根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的是（）。
A.2018年需要确认特许权使用费收入B.2019年第一季度收到的特许权使用费10万元应确认收入C.2020年对已有的应收款项是否发生减值继续进行评估D.2020年确认收入的同时借记“应收账款”科目【答案】D【解析】2020年乙公司财务状况进一步恶化，信用风险加剧，不再符合收入确认条件，所以甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收金额是否发生减值继续进行评估。
注会考试《会计》考点试题及答案：第十一章收入、费用和利润含答案
注会考试《会计》考点试题及答案：第十一章收入、费用和利润含答案1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,不考虑其他税费。
甲公司和乙公司有关的经济业务如下。
(1)甲公司于2014年1月1日向乙公司销售一套A设备，合同规定采用分期收款方式销售该设备，合同总价款为36000万元(含安装费)，该价款自当年起分3年于每年年末等额收取。
A设备的现销价格为30000万元(含安装费)。
当日商品己发出，产品成木为21000万元。
(2)乙公司从甲公司购入的该A设备于2014年1月1日收到并立即投入安装。
2014年22月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付生产车间使用。
预计该设备的使用年限为10年，净残值为0,采用直线法计提折旧。
假定税法规定的预计使用年限、净残值、折旧计提方法等与会计相同。
(3)各年年末甲公司如期收到乙公司支付的货款，并开出增值税专用发票。
⑷假定税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款H期确认收入的实现。
(5)乙公司使用A设备各年生产的产品至当年年末己全部对外销售。
己知：(P/A, 9%, 3)=2.5313;(P/A, 10%, 3)=2.4869o除第⑴问保留三位小数外,其他计算结果保留两位小数。
【要求及答案(1)】计算甲公司2014年1月1日采用分期收款方式销售A设备的实际利率r。
由于30000=12000x(P/A, r, 3),所以，(P/A, r, 3)二2.5,由于: (P/A, 9%, 3)=2.5313(P/A, r, 3)二2.5(P/A, 10%, 3)=2.4869所以，r在9%和10%之间。
运用插值法计算实际利率「:(r-9%)/(10%-9%)=(2.5-2.5313)/(2.4869-2.5313)求得，r二9.705%【要求及答案（2）】编制甲公司、乙公司2014年1月1日采用分期收款（付款）方式销售（购入）A设备的会计分录。
第十一章 收入、费用和利润
第四节
一、净利润结转 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润
净利润及其分配
借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用
借：本年利润 利润分配——未分配利润 贷：利润分配 未分配利润
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二、利润分配 （一）弥补以前年度亏损 借：盈余公积 利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配 盈余公积补亏 （二）分配 利润分配——提取盈余公积 借：利润分配 提取盈余公积 ——应付利润 应付利润 盈余公积——法定盈余公积 贷：盈余公积 法定盈余公积 ——任意盈余公积 任意盈余公积 应付利润
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二、递延所得税费用
递延所得税费用——是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。 是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。 递延所得税费用 是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用
资产负债表债务法
（一）计税基础 1 .资产的计税基础 资产的计税基础 指企业收回资产账面价值过程中， 指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以 自应税经济利益中抵扣的金额——即未来不需要交税的资产价值。 即未来不需要交税的资产价值。 自应税经济利益中抵扣的金额 即未来不需要交税的资产价值 2. 负债的计税基础 指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以 抵扣的金额——即未来不可以扣税的负债价值。 即未来不可以扣税的负债价值。 抵扣的金额 即未来不可以扣税的负债价值
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所得税费用的确认方法
一、当期所得税费用
应付税款法：直接按税法规定计税，不确认递延所得税费用。 应付税款法：直接按税法规定计税，不确认递延所得税费用。 借：所得税费用 应交税费——应交所得税 贷：应交税费 应交所得税
第11章 收入、费用和利润参考答案
第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1．下列各项中，不属于企业收入的是( A )。
A．企业销售代制品取得的收入B．企业出售无形资产所得价款C．企业销售材料所得价款D．企业进行股权投资所取得的股利收入2．在收取手续费的代销方式下，受托方按( C )确认收入。
A．受托代销商品的成本B．受托代销商品的实际售价C．应收取的手续费D．受托代销商品的售价与应收取的手续费之和3.企业结转因自然灾害而毁损固定资产的净损失时，应借记( A )科目。
A．营业外支出——非流动资产处置损失B．营业外支出——盘亏损失C．营业外支出——非常损失D．固定资产清理4．下列关于企业采用表结法于会计期末结转本年利润的表述不正确的是( B )。
A．各损益类科目每月月末需结出本月发生额B．各损益类科目每月月末需结出月末累计余额C．各损益类科目每月月末需将本月发生额结转到“本年利润”科目D．在年末时需将各损益类科目的全年累计余额结转入“本年利润”科目5．某企业“生产成本”科目的期初余额为10万元，本期为生产产品发生直接材料费用80万元，直接人工费用15万元，制造费用20万元，企业行政管理费用lO万元，本期结转完工产品成本100万元。
假定该企业只生产一种产品，期末“生产成本”科目的余额为( C )万元。
A.5B.15 C．25 D.356．在下列各项税金中，应在利润表中的“营业税金及附加”项目反映的是( B )。
A．车船使用税B．城市维护建设税C．印花税D．房产税7．某企业2002年度的利润总额为1 000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元；全年计税工资为400万元，实发工资为350万元，企业所得税税率为33％。
该企业2002年所得税费用为( A )万元。
A．310 2 B．326.7 C．343.2 D．349.88．下列各项中，不属于企业收入的是( D )。
A．销售自制半成品取得的价款B．无形资产出租收入C．在视同买断的代销方式下，企业作为受托方销售所代销的商品而取得的价款D．企业代国家收取的增值税9．下列各项中，在发出商品时，企业应确认销售商品收入的是( C )。
第十一章 收入费用和利润
第十一章收入、费用和利润第一节收入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
二、销售商品收入(一)销售商品收入的确认和计量销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。
(2)某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。
在这种情形下。
应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
(3)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。
如采用支付手续费方式委托代销商品等。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
如需要安装或检验的销售等。
需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。
【习题1】京华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元，按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30％，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。
京华公司于2007年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2007年12月31日估计已完成电梯安装任务的50％，预计于2008年1月31日全部安装完成。
该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。
则京华公司2007年该项销售业务应确认的营业收入为（）万元。
某公司收入、费用及利润财务会计分析
贷：库存商品
例题11-4
（三）商业折扣、现金折扣和销售折让
1.商业折扣 2.现金折扣
为了鼓励客户多购买商品而 在商品标价上折让 应按扣除商业折扣之后的净额入账
为鼓励债务人在规定的期限内付款 而给予的债务减让 在确认收入的金额时不考虑现金 折扣因素，应按全额确认销售收入
▪ 直接按扣除销售折让后的金额入账
▪ 例题11-7
练习
▪ 甲公司在2011年6月1日向乙公司销售一批 商品，开出的增值税专用发票上注明的销 售价格为800 000元，增值税额为136 000元，款项尚未收到；该批商品成本为 640 000元。
▪ 6月30日，乙公司在验收过程中发现商品 外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用， 要求甲公司在给予5%的减让。假定甲公司 已确认收入；已取得税务机关开具的红字 增值税专用发票（即：发生的销售折让允 许扣减当期增值税销项税额）。
▪ （一） 销售商品收入的确认条件 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
转移给购货方 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继
续管理权，也没有对已售出的商品实施有效 控制 3．相关的经济利益很可能流入企业 4．收入的金额能够可靠地计量 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量
（二）一般销售商品收入的账务处理
▪ 1.满足收入确认条件的处理 ▪ 企业应确认收入并结转相关销售成本。
借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
借：营业税金及附加 贷: 应交税费—应交营业税/…… （二）一般销售商品收入的账务处理
▪ 2.如果企业售出商品不符合销售商品收入 ▪ 为了单独反映已经发出但尚未确认销售
收入费用和利润习题及答案
第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。
A.出售无形资产的净收益B.出售固定资产的净收益C.投资性房地产取得的租金收入D.出售长期股权投资的净收益2.某企业产品价目表列明，其生产的A产品的销售价格为每件200元（不含增值税），购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣，2014年2月1日该企业对外销售A产品350件。
规定对方付款条件为：2/10，1/20，n/30，购货单位于8天内付款，2月20日该企业因产品质量与合同略有不符同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续。
该企业此项销售业务应确认收入的金额为（）元。
3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2014年6月2日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。
合同约定丙公司应按每件100元价格对外销售，甲公司按销售价格（不含增值税）的10%向丙公司支付手续费。
丙公司实际对外销售100件，开出增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元，款项已收到。
甲公司月末收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。
不考虑其他因素，则甲公司2014年6月份应确认的收入的金额为（）元。
4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2014年12月1日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价5000万元，成本为4000万元，款项尚未收回。
协议约定，乙公司有权在3个月内退还该批产品。
甲公司根据过去的经验，估计该批产品的退货率为25%，假定该批产品发出时纳税义务已经发生。
截至2014年12月31日，该批商品退货率为30%。
不考虑其他因素，则甲公司2014年度因销售该商品确认收入的金额为（）万元。
年12月1日，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销新款电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台4万元，并约定将来乙公司有权将未出售产品退还给甲公司。
第11章 收入、费用和利润参考答案
第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1．下列各项中，不属于企业收入的是( A )。
A．企业销售代制品取得的收入B．企业出售无形资产所得价款C．企业销售材料所得价款D．企业进行股权投资所取得的股利收入2．在收取手续费的代销方式下，受托方按( C )确认收入。
A．受托代销商品的成本B．受托代销商品的实际售价C．应收取的手续费D．受托代销商品的售价与应收取的手续费之和3.企业结转因自然灾害而毁损固定资产的净损失时，应借记( A )科目。
A．营业外支出——非流动资产处置损失B．营业外支出——盘亏损失C．营业外支出——非常损失D．固定资产清理4．下列关于企业采用表结法于会计期末结转本年利润的表述不正确的是( B )。
A．各损益类科目每月月末需结出本月发生额B．各损益类科目每月月末需结出月末累计余额C．各损益类科目每月月末需将本月发生额结转到“本年利润”科目D．在年末时需将各损益类科目的全年累计余额结转入“本年利润”科目5．某企业“生产成本”科目的期初余额为10万元，本期为生产产品发生直接材料费用80万元，直接人工费用15万元，制造费用20万元，企业行政管理费用lO万元，本期结转完工产品成本100万元。
假定该企业只生产一种产品，期末“生产成本”科目的余额为( C )万元。
A.5B.15 C．25 D.356．在下列各项税金中，应在利润表中的“营业税金及附加”项目反映的是( B )。
A．车船使用税B．城市维护建设税C．印花税D．房产税7．某企业2002年度的利润总额为1 000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元；全年计税工资为400万元，实发工资为350万元，企业所得税税率为33％。
该企业2002年所得税费用为( A )万元。
A．310 2 B．326.7 C．343.2 D．349.88．下列各项中，不属于企业收入的是( D )。
A．销售自制半成品取得的价款B．无形资产出租收入C．在视同买断的代销方式下，企业作为受托方销售所代销的商品而取得的价款D．企业代国家收取的增值税9．下列各项中，在发出商品时，企业应确认销售商品收入的是( C )。
收入利润案例
第十一章收入和利润案例案例一宏远公司是一家工业企业，为增值税一般纳税人，适用17%的增值率和25%的所有增值率。
该企业各月月末，通过利润表计算当月利润；年度终了，将损益类科目全年累计金额一次转入“本年利润”科目，计算年度利润。
宏远公司编制的2007年11月份利润表，见表11—1。
表 11—1利润表（简表）会企02表编制单位：宏远公司2007年11月单位：元注：表11—1终，主营业务收入本年累计数为2580000元，其他业务收入本年累计为215600元，主营业务成本本年累计数为1750000元，其他业务成本收入本年累计数为173600 元。
2007年12月份，宏远公司发生如下产品销售业务:1.宏远公司与北方公司签订分期收款销售合同，向北方公司销售A产品3000件。
A 产品单位生产成本23元，产品价目单所列的单位销售价格为40元（不含增值税），根据规定的折扣条件，北方公司可享受20%的商业折扣。
销售合同约定，北方公司应在宏远公司向其交付产品时，首期支付20%的货款，其余货款份3个月（包括购货当月）于月末等额支付°20X7年12月1日，宏远公司销售A产品，北方公司如月支付首期货款和以后各期货款。
2.宏远公司因融资需要而与信达公司签订协议，向信达公司销售A产品15000件，每件售价38元（不含增值税）。
根据协议，宏远公司须于20X8年在12月5日前，将所售A产品按每件40元（不含增值税）的价格购回。
2007年12月4日，宏远公司向信达公司销售A产品，信达公司如数支付货款。
3.2007年12月4日，宏远公司采用支付手续费方式委托华阳公司代销B产品5000 件。
B产品单位生产成本17.5元，每件售价25元（不含增值税）。
根据代销协议，华阳公司每月月末给宏远公司开具产品代销清单，并按产品售价（不含增值税）的6%收取代销手续费。
2007年12月31日，华阳公司给宏远公司开来代销清单，B产品已按约定的价格售出3000件；2008年1月31日，华阳公司给宏远公司开来代销清单单，剩余的2000 件B产品也已按约定的价格售出。
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（三）账户设置
确认销售收入
应交税费
库存商品
×××
×××
结转销售成本
主营业务成本
已销售产品 成本
（四）核算举例
【例11--1】华联实业股份有限公司向乙公司销售 一批A产品。A产品的生产成本为120000元，合同约定 的销售价格为150000元，增值税额为25500元。华联公 司开出发票账单并按合同约定的品种和质量发出A产 品，乙公司收到A产品并验收入库。根据合同约定， 乙公司须于30天内付款。确认销售收入，并结转销售 成本。
（1）确认收入
借：应收账款——乙公司
175 500
贷：主营业务收入
150 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 25 500
（2）结转销售成本
借：主营业务成本
120000
贷：库存商品
120000
【例11--2】20×7年1月20日，华联实业股 份有限公司向丁公司销售一批B产品。B产品 生产成本60 000元，销售价格80 000元，增值 税额13 600元。B产品已发运给丁公司并开出 发票账单。20×7年12月1日，丁公司给华联公 司开出、承兑一张面值93 600元、为期6个月的 不带息银行承兑汇票。
本年应确 认的收入
＝
提供劳务 收入总额
×
至本年末止劳 务的完成程度
－
以前年度已 确认的收入
提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算
【例】2006年12月1日，华联公司
接受一项设备安装劳务，合同约定的安 装费总额为200 000元（可实现收入总 额）。至2006年12月31日，实际发生安 装成本60 000元。估计至设备安装完成， 还会发生安装成本90 000元。确认2006 年劳务收入。
入。 3．让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用
权而取得的收入。（如投资收益）
（二）按收入在经营业务中所占的比重分类
经常发生， 比重较大。
不常发生， 比重较小。
不常发生，比 重较小。
偶尔发生， 比重较小。
第二节 收入的确认与计量
一、商品销售收入的确认与计量 （一）权责发生制原则。权责发生制原则
第一年采用公式的这部分计算
2006年应 确认收入
＝
提供劳务 收入总额
×
至本年末止劳 务的完成程度
－
以前年度已 确认的收入
＝
200 000 ×
60 000 60 000＋90 000
－
0
＝ 80 000（元）
完成程度40%
【例】2006年12月1日，华联公司接
受一项设备安装劳务，合同约定的安装 费总额为200 000元。至2006年12月31日， 实际发生安装成本60 000元。估计2007年 设备安装完成还会发生成本90 000元。确 认2007年劳务收入。
（二）提供劳务收入的确认
◆按提供劳务交易的结果能否可靠计 量，分以下两种情况分别加以确认：
1.交易结果能够可靠计量
（1）基本含义
◆是指在资产负债表日，企业提供劳 务的结果(完成程度)能够可靠的估计。
◆应采用完工百分比法确认提供劳务 收入;同时确认与该收入相关的成本。计 算公式如下：
公式1
第一年采用公式的这部分计算
93 600
贷：主营业务收入
80 000
贷：应收账款—丁公司
（应收销项税额） 13 600
借：主营业务成本
60 000
贷：发出商品
60 000
（3）2008年6月1日，收回票款。
借：银行存款
93 600
贷：应收票据
93 600
二、提供劳务收入的确认与计量
（一）提供劳务收入的含义
◆是指企业通过提供某些劳动服务而 取得的收入。如提供运输服务、管理咨 询、建筑安装和软件设计等所获得的收 入。
本年应确 认的成本
＝
提供劳务 成本总额
×
至本年末止劳 务的完成程度
－
以前年度已 确认的成本
提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算
【例】2006年12月1日，华联公司接 受一项设备安装劳务的安装费总额为200 000元。实际发生安装成本2006年为60 000元、2007年为92 000元。确认2006年 劳务成本。
（1）20×7年1月20日，发出产品。
借：发出商品
60账款—丁公司（应收销项税额） 13 600
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 13 600
（2）20×7年12月1日，收到丁公司开来的不带 息银行承兑汇票，华联公司据以确认销售B产 品的收入。
借：应收票据
提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算
2007年应 确认收入
＝
提供劳务 收入总额
×
至本年末止劳 务的完成程度
－
以前年度已 确认的收入
＝ 200 000 ×
60 000＋90 000 60 000＋90 000
－ 80 000
＝ 120 000（元）
完成程度100%
公式2
第一年采用公式的这部分计算
利润
增加
资产
减 少
负债
利润的本质
增
属于企业的
加
所有者权益
所有者权益
※不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本 企业的收入。
４．与所有者投入资本无关。投资者向企业投入资 本属于所有者权益变动，不是企业收益。
二、收入的分类 （一）按收入的交易内容分类 1．销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收
入。 2．提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收
第十一章 收入与利润
学习目标
◆收入的概念与特征 ◆收入的内容与分类 ◆收入的确认与计量 ◆主营业务收入的核算 ◆利润形成的核算
第一节 收入及其分类
一、收入的概念与特征 （一）收入的概念
收入是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入。
收入
利润
（二）收入的特征 1．收入是企业日常活动形成的经济利益流
入。一些偶发的事项带来的收益一般称 为利得。 2．个别收入的发生会导致企业负债的减 少。如企业向预付款的购货方提供商品 以后，收入会相应的增加，原来预收的 账款（负债）得以抵减。
主营业务收入 10 000
预收账款 提供产品 10 000 预收款 10 000
3．收入必然导致所有者权益的增加。
收入
费用
是以 “应收” ，而不是以是否实际收 到货币资金为标准确认收入。例：
（二）确认收入的基本条件
（1）企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权，也没有对已售出的商品实 施有效控制。
（3）收入的金额能够可靠计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的成本能够可靠计量。