高级财务会计 计算题

《一》融资租赁

1、假设03年12月1日，方星公司向中达司租A型设备，签订租赁合同，条款：

租赁标的物：A型设备

起租日：2004年1月1日

租赁期：2004年1月1日—2006年12月31日，共36个月

租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金225 000 元

该设备的保险、维护等费用均由方星公司负担，估计每年15 000 元

该设备在2004年1月1日的公允价值为1050 000 元

租赁合同规定的利率为7%（月利率）

该设备估计用年限8年，已用3年，期满无残值。承租人平均年限法折旧

方星公司在该项目租赁谈判和签订合同过程的手续费、差旅费计1500元

租赁届满时，方星公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为150元，估计该日租赁资产的公允价值为120 000 元2005年和2006年两年，方星公司每年按该机器所生产的甲产品的年销售收入的5%向中达公司支付经营分享收入。该项租赁资产占方星公司资产总额的30%以上，并且不需安装。

承租人：

1、判断租赁类型。方星公司具有购买选择权，而且优惠购买价/选择日租赁资产公允价=150/120000=0.125%，说明购买价远低于行使购买选择日的公允价。可见还租赁符合融资租赁要求故为融资租赁。

2、确定租赁资产的入账价值

最低租赁付款额= 各期租金之和+优惠购买选择权支付的金额

=225000*6+150=1350150

其现值=225000*PA（6,7%）+150*PV（6,7%）=1072674.9>1050 000

则入账价值为1050 000

3、计算未确认融资费用

未确认融资费用=最低租赁付款额—租赁开始日资产入账价值= 1350150—1050 000=300150

借：固定资产—融资租入固资1050 000 未确认融资费用300 150

贷：长期应付款1350150

初始直接费用计入租赁资产的价值

借：固定资产—融资租入固定资产1500 贷：银行存款1500

4、未确认融资费用的摊销最低租赁付款额现值的以其利率摊销，以公允价值入账的重计利率令最低租赁付款额现值=入账价值

有：225000*PA（6,r%）+150*PV（6,r%）=1050 000用插值法求出r=7.7%

确认的融资费用= 1050000*7.7%=80850

下一期确认融资费用=（1050000—(225000—80850)）*7.7%

支付租金：借：长期应付款225000 贷：银行存款225000

确认融资费用：借：财务费用80850 贷：未确认融资费用80850

5.其他业务处理：计提折旧：借：制造费1050000/5=210000 贷：累积折旧210000

履约成本：借：制造费用15000( 保养维修费) 贷：银行存款15000

或有租金：借：销售费用150000（实现的销售收入）*5%=7500 贷：其他应付款7500

6.租赁期满（购买）借：长期应付款150 贷：银行存款150

借：固定资产—自由1050000 贷：固定资产—融资1050000

出租人：1.最低租赁首款额=租金+优惠购买价=225000*6+150=1350150

225000*PA（6，r）+150*(6,r)=1050000+150000(初始直接费用) 插值法：r=7.24%

入账价值=1350150+15000=1365150 未实现融资收益= 1350150—1050000=300150

借：长期应收款1365150

贷：银行存款15000 融资租赁资产1050000 未实现融资收益300150

分配未实现融资收益确认的融资收益= 1050000*7.24%=76020

下一期的收益= （1050000—（225000—76020））*7.24%

借：银行存款225000 贷：长期应收款225000

借：未实现融资收益76020 贷：主营业务收入76020

初始直接费用摊销摊销额=76020/300150*15000=3799.1

借：主营业务收入3799.1 贷：长期应收款3799.1

或有租金借：银行存款7500 贷：主营业务收入7500

届满时借：银行存款150 贷：长期应收款150

2、甲公司2007年12月31日将一台账面价值3 000 000元、已提折旧1 000 000元的生产设备按2 500 000元的价格销售给乙公司，出售价款当日存入银行。同时与乙公司签订了一份融资租赁合同将该生产设备租回，租赁期为5年，未实现售后租回损益按平均年限法分5年摊销。假设不考虑相关税费。要求： (1)计算未实现售后租回损益。答：甲公司未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=50万元；

（2）甲公司出售设备的会计分录：

借：固定资产清理 200万累计折旧 100万贷：固定资产 300万

(3)编制收到出售设备价款的会计分录。

借：银行存款250万递延收益—未实现售后租回损益50万贷：固定资产清理300

(4)编制2008年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。

2008年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益编制的会计分录为：

借：递延收益-未实现售后租回损益 10万贷：制造费用 10万

3、资料：某租赁公司于2007将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁开始日公允价值为5000万元，估计余值为1800万元。要求：计算租赁公司在租赁期开始日应计入“未实现融资收益”科目的金额。

答：（1）最低租赁收款额=（600*8+900）+750=6450（万元）

（2）未担保的资产余值=1800-900-750=150（万元）

（3）最低租赁收款额+未担保的资产余值=6450+150=6600（万元）

（4）最低租赁收款额的现值+未担保的资产余值的现值=5000（万元）

（5）未实现融资收益=6600-5000=1600（万元）