新审计准则培训班课件

新审计准则培训班
更新审计执业理念,推行风险导向审计
1．企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通 过完善审计准则、改进审计理念加以应对。随着 经济全球化和科学技术发展的影响日益加深，竞 争日益激烈，企业组织结构及其经营活动日益复 杂，会计判断和估计以及非常规交易也日益复杂， 一些企业进行财务舞弊的压力和动机曰益增大， 加上内控失效使舞弊有可乘之机CPA面临的审计 风险越来越大，急需出台新的准则、采纳更先进 的审计理念予以指导。
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更新审计执业理念,推行风险导向审计
• 2．我国原制定的审计准则参照当时的国际惯例， 使用的是传统审计风险模型，已不能满足行业工作 要求。随着审计环境的变化，传统审计风险模型的 局限性日渐明显，主要表现为不能有效地识别、评 估和应对财务报表的重大错报风险，导致实务中出 现了只将“审计程序执行到位”即可的简单审计理念。 因此，迫切需要改革风险模型，研究出更能有效识 别、评估和应对报表重大错报风险的审计新思路， 据此修订审计风险准则及相关审计准则。
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更新审计执业理念,推行风险导ห้องสมุดไป่ตู้审计
• 原有审计风险模型为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，要求根据该模型来计划和执 行审计工作，以将审计风险降至可接受的低水平。从理论上看，这一模型也倡导风险导向审计 (即以固有和控制风险的识别为导向)，但在实际运用中却面临困难，使风险导向审计没有发挥出 应有的作用。比如：(1)原准则要求编制计划时，CPA应评估固有风险或直接假定其为高水平， 这导致不少CPA不重视对固有风险的评估，使其流于形式。(2)尽管原准则要求对固有和控制风 险综合评估，据以作为检查风险的评估基础。但实务中很容易割裂两者的内在联系，而只依赖 对控制风险所作的粗放性评估或直接假定控制风险为100％来大致确定检查风险，再据此规划实 质性程序，这样做难以合理保证财务报表不存在重大错报。(3)原先将“了解被审计单位情况”和 “风险评估与内部控制”各制定为一个准则，使了解客户情况没有与风险评估有机结合，这容易导 致CPA了解客户情部时明确目的。(4)原模型侧重指导认定层的测试工作，对报表层重大错报风 险的评估和应对重视不够，进而必然会影响认定层重大错报的检查效果。
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（一）制定执业规则阶段（1991—1993）
财政部非常重视注册会计师审计准则建设工作，十分支持中注协在 推进审计准则建设方面所作的努力。中注协成立后不久，就着手 进行执业规则的建设。从1991年到1993年，先后发布了《注册会 计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。这些执 业规则对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和专业化起到 了积极作用。
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（二）建立准则体系阶段（1994—2004）
1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过 《注册会计师法》，规定中国注册会计师协会依法拟订执业准则、规则， 报国务院财政部门批准后施行。经财政部批准同意，中注协自1994年5月 开始起草独立审计准则。
到2004年，中注协先后分6批制定了独立审计准则，包括1个准则序 言、1个基本准则、28个具体准则和10个实务公告以及5个执业规范指南。 此外，还包括3个相关基本准则（职业道德基本准则、质量控制基本准则 和后续教育基本准则），共计48个项目。
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（三）完善与提高阶段（2005—）
2006年2月15日财政部正式发布了48项注册会计师(以下简称CPA) 执业准则，这标志着适应我国市场经济发展要求，与国际准则全 面、实质趋同的CPA审计等执业准则体系正式建立。将于2007年 1月1日起施行的新审计准则，着力于增强CPA的执业能力，突出 了维护公众利益的行业宗旨，同时对CPA提出了新的更高的要求。
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更新审计执业理念,推行风险导向审计
• 3．国际审计准则有了新的发展，需要我们在国际 趋同上有新举措。由于传统审计风险模型在识别、 评估和应对报表重大错报风险方面存在严重问题， 国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)于2003年底出 台了新的审计风险准则，启用新风险模型，改进 审计理念，推行风险导向审计。同时，还加紧修 改了其他相关准则，目前已经发布了正式稿或征 求意见稿。如果我国不加快有关准则的制定和修 订，不采纳先进的审计理念，不仅部分准则评估 和应对财务报表的重大错报风险为导向，由简单 的项目难以满足CPA的执业需要，还将构成与国际 审计准则的重大差异。
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更新审计执业理念,推行风险导向审计
• 众所周知，财务报表审计是为审后报表不存在重大错报提供合理 保证的一种鉴证业务，要求最终将审计风险降至可接受的低水平。 CPA只有采纳将“审计风险控制到位”的综合审计理念，才能达到 现行财务报表审计目标和一般原则的要求。本轮审计准则制定和 修订力主“审计风险控制到位”的综合审计理念主要基于以下背景：
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上海国家会计学院（２００６年７月２１日至２００６年８月４日）
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培训内容
1.颁布新准则的目标与意义 2.新准则框架和内容
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建立新审计准则体系的背景
• 一是体现了与国际审计准则的趋同要求 • 二是满足了新形势下注册会计师的执业要求 • 三是突出了维护公众利益的行业宗旨 • 四是增强了审计准则的易理解和可操作性。
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更新审计执业理念,推行风险导向审计
• 新审计准则体系中最核心的准则是以下4个准则：审计准则第1101号“财 务报表审计的目标和一般原则”、第1211号“了解被审计单位及其环境并评 估重大错报风险”、第1231号“针对评估的重大错报风险实施的程序’，和 第1301号“审计证据”。这4个准则的最重大的变化是启用新审计风险模型， 即审计风险=重大错报风险×检查风险，以推行风险导向审计，提高CPA 发现财务报表重大错报的能力。为此，CPA必须将原审计风险模型下的 “审计程序执行到位”的简单的审计理念，更新为新风险模型下的“审计风 险控制到位”的综合的审计理念。