审计重点第三章
审计学》课程教案
审计学》课程教案第一章：审计学概述1.1 审计的定义与目标1.2 审计的必要性1.3 审计的类型与范围1.4 审计的主体与客体第二章：审计程序与方法2.1 审计准备阶段2.1.1 审计计划的制定2.1.2 审计证据的收集2.1.3 审计重要性的确定2.2 审计实施阶段2.2.1 审计测试2.2.2 审计调整2.2.3 审计意见的形成2.3 审计报告阶段2.3.2 审计报告的发布与传递第三章：审计证据与审计风险3.1 审计证据的性质与分类3.1.1 证据的充分性3.1.2 证据的适当性3.2 审计风险的识别与评估3.2.1 固有风险3.2.2 控制风险3.2.3 检查风险3.3 审计风险的应对措施第四章：财务报表审计4.1 资产负债表审计4.1.1 流动资产审计4.1.2 固定资产审计4.1.3 负债及所有者权益审计4.2 利润表审计4.2.1 营业收入审计4.2.2 营业成本审计4.2.3 利润审计4.3 现金流量表审计4.3.1 经营活动现金流审计4.3.2 投资活动现金流审计4.3.3 筹资活动现金流审计第五章：内部控制与合规性审计5.1 内部控制的概念与目标5.2 内部控制的有效性评估5.3 内部控制审计的方法与程序5.4 合规性审计的含义与目标5.5 合规性审计的程序与方法第六章：审计准则与职业规范6.1 国际审计准则与中国审计准则6.2 审计准则的应用与遵守6.3 注册会计师职业道德规范6.4 审计质量控制准则第七章：审计抽样与分析程序7.1 审计抽样的原理与方法7.1.1 统计抽样7.1.2 非统计抽样7.2 审计分析程序的应用7.2.1 比率分析7.2.2 趋势分析7.2.3 现金流量分析第八章：采购与付款循环审计8.1 采购与付款循环的业务流程8.2 采购与付款循环的关键内部控制8.3 采购与付款循环的审计程序8.4 审计案例分析第九章：销售与收款循环审计9.1 销售与收款循环的业务流程9.2 销售与收款循环的关键内部控制9.3 销售与收款循环的审计程序9.4 审计案例分析第十章：存货与成本循环审计10.1 存货与成本循环的业务流程10.2 存货与成本循环的关键内部控制10.3 存货与成本循环的审计程序10.4 审计案例分析第十一章：固定资产与投资循环审计11.1 固定资产的确认与计量11.2 投资业务的分类与核算11.3 固定资产与投资循环的内部控制11.4 固定资产与投资循环的审计程序第十二章：金融工具与财务报表列报审计12.1 金融工具的分类与计量12.2 金融资产与金融负债的审计12.3 财务报表列报的原则与要求12.4 金融工具与财务报表列报的审计程序第十三章：或有事项与期后事项审计13.1 或有事项的确认与计量13.2 期后事项的识别与处理13.3 或有事项与期后事项的审计程序13.4 审计案例分析第十四章：审计报告与后续审计14.1 审计报告的内容与格式14.2 非无保留意见审计报告的出具14.3 后续审计的概念与目的14.4 后续审计的程序与方法第十五章：审计学实践与案例分析15.1 审计学实践操作流程15.2 审计案例研究15.3 审计模拟练习15.4 审计学课程设计重点和难点解析第一章：审计学概述重点：审计的定义、目标、类型与范围，审计的主体与客体。
03第三章 审计独立性
二、贷款和担保
• 1. 2. 3. 针对会计师事务所的贷款或担保业务 从审计客户取得贷款或获得担保 禁止向审计客户提供贷款或为其提供担保 在审计客户开立存款或交易账户
•
审计项目组成员及其主要近亲属的贷款和担保对独立性 的要求
三、商业关系
1. 由于商务关系或共同的经济利益所产生的商业关系
① 在与客户或其控股股东、董事、髙级管理人员共同开办的企业中 拥有经济利益 ② 按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结 合在一起，并以双方名义捆绑销售 ③ 按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客 户销售或推广会计师事务所的产品或服务
2. 由于一同在某股东人数有限的实体中拥有利益产生的商 业关系 3. 由于购买商品或服务所产生的商业关系
（1）事务所不得介入1中的商业关系，如果存在，应当终止。 （2）如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该 成员调离审计项目组。 （3）如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其髙级管理人员 存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必 要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
六、与审计客户长期存在业务关系
已为公众利益实体的审 轮换前最长服务年 计客户 期
一般情况 特殊情况 5年 6年
“暂停”服务 期间
2年 2年 “暂停”服务期 间 2年 2年 2年
在审计客户成为公众 成为公众利益）年 X≥4 2年 如客户是首次公开发 2年 行证券
直接经济利益：（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益 （包括授权他人管理的经济利益）；（2）个人或实体通过投 资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影 响其投资决策。 间接经济利益：个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但 没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。
第三章 审计重要性与审计风险
四、计划阶段初步评估重要性的方法
1.考虑的因素。
2.会计报表层重要性水平的确定方法。(69)
（1）判断基础。（资产总额、净资产、营业收入、净利润 等） （2）计算方法。（固定比率法、变动比率法） （3）实务数量指南。（税前净利润的5%--10%；资产总额 的0.5%--1%；净资产的1%；营业收入的0.5%--1%）
一、重要性的概念及理解
理解点：
1.重要性可视为会计报表中包含错报、漏报，能否影响会计 报表使用者对会计报表全面反映的、整体理解的临界值或临 界点。超过该点就会影响其做出正确判断或决策。
2.重要性概念是针对会计报表而言的。
3.重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。
4.重要性水平的高低取决于被审计单位面临的特定环境（规 模、性质等），不同企业的重要性标准不相同，同一企业在 不同时期的重要性标准也不相同。
第三章 审计重要性与审 计风险
2021年7月30日星期五
Chap.3 审计重要性与审计风险
§1 审计重要性 §2 审计风险
பைடு நூலகம்
§1 审计重要性
一、重要性的概念及理解 二、有关重要性关系的界定 三、重要性的运用 四、计划阶段初步评估重要性的方法 五、审计报告阶段，评价审计结果时对重要 性的考虑
§2 审计风险
英国会计准则委员会(ASB)—错报或漏报可能影响 到会计报表使用者的决策即为重要性.重要性可能在 整个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表的单 个项目中加以考虑。 我国独立审计准则——指被审计单位会计报表中错 报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影 响会计报表使用者的判断或决策。 理解点(6方面)。
2.审计风险的组成要素。(73)
审计风险（AR） 固有风险(IR)、控制风险 (CR)检查风险(DR)
第三章3 审计目标
披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金 额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是 由于错误或舞弊导致的。
（五）财务报表审计的作用
注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技
能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见， 旨在提高财务报表使用者对财务报表的信赖程度 ，降低财务信息风险。
（七）审计目标的导向作用 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向 作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会 计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定 了注册会计师如何发表审计意见。
【例多选题】以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目标
【例题1·单选题】以下关于被审计单位管理层、治理层
、注册会计师对财务报表“责任”的陈述中，不恰当的 是( )。 A.管理层和治理层对编制财务报表共同负责 B.管理层对财务报表的编制直接负责 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 【答案】A 【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层 监督下由管理层直接负责编制的，管理层对财务报表的 编制负直接责任，治理层对财务报表编制过程承担监督 责任。
计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。
2.以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达
管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认 定有以下四种含义：
第二节认定与具体审计目标
一、认定的含义
1.认定的含义（重点理解并掌握） 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含 的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达） 用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 思考题：假设A公司的资产负债表报告存货如下：
流动资产：
第三章审计程序和审计方法
第三章审计程序和审计方法审计程序和审计方法是指审计工作中遵循的一定的步骤和方法。
它们的目标是对被审计对象的财务状况、业务活动和会计制度进行全面、系统的审计，以评价其真实性、合法性和合规性，并形成可靠的审计意见。
本文将从审计程序和审计方法两个方面进行介绍。
一、审计程序审计程序是指审计师根据审计目标和审计证据的要求，制定出的一系列行动指南。
它由规划程序、实施程序和结束程序三个环节组成。
首先是规划程序。
审计师在开始进行审计工作之前，需要进行审计规划工作。
他们需要了解被审计对象的业务性质、组织结构、会计制度、财务报表和风险情况等信息。
在此基础上，制定审计计划，明确审计目标、方法和范围，并制定出详细的工作方案。
其次是实施程序。
审计师按照审计计划和工作方案，对被审计对象的财务状况、业务活动和会计制度进行实质性的审计工作。
他们需要收集、评估和分析审计证据，以便形成合理的审计意见。
常用的审计方法包括文件检查、询问、计算检查、比较分析和抽样等。
最后是结束程序。
在完成实质性的审计工作后，审计师进行总结和报告工作。
他们需要审查审计工作的合规性和质量，并形成审计报告。
审计报告是对被审计对象财务状况的真实性和合法性进行评价的主要依据，对于被审计对象和相关利益方具有重要的参考价值。
二、审计方法审计方法是指审计师在进行审计工作时所采用的具体方法和技术。
它们有助于提高审计工作的效率和质量，提供可靠的审计证据。
第一种是检查法。
它是通过检查被审计对象的财务会计凭证、账簿、报表和财务制度等逐一核实的方法。
审计师通过检查这些文件，验证财务记录的真实性和合法性，发现并纠正可能存在的错误和不合规的事项。
第二种是比较法。
它是通过比较被审计对象的财务数据和其他相关信息，进行横向和纵向的比较分析的方法。
审计师可以通过比较不同年度、不同部门或同行业的财务数据，发现潜在的异常情况和重大差异。
第三种是确认法。
它是通过与被审计对象的内部和外部相关方进行确认的方法，获取关于被审计对象的财务资料和业务活动的可靠信息。
内部审计讲义第三章内部审计机构与内部审计人员
内部审计机构与内部审计人员内部审计机构与内部审计人员是承担内部审计任务、履行内部审计职责的主体。
随着内部审计职业发展, 现代内部审计理念赋予内部审计主体以更多的责任和期望, 增加价值的目标选择要求我们关注内部审计机构的规模和内部审计人员的专业胜任能力。
为此, 本章重点把113（即1个案例即根据案例资料分析该企业当前的内部审计机构设置模式、特点及有哪些内部审计模式可推荐；1个简答即内部审计机构设置的基本原则；3个论述即内部审计组织机构设置的主要模式及其特点, 内部审计机构内置的主要形式及其优缺点；内部审计人员在办理审计事项时, 应坚持哪些立场）。
第一节内部审计机构的设置与选择一、一个简要的分析框架内部审计诞生在传统企业, 并随着现代企业制度的建立, 逐渐走进组织治理结构, 与董事会、高管层、外部审计一道, 成为组织治理的“四大基石”之一。
内部审计的本质是基于受托责任的管理控制, 它产生于组织的自我需求。
二、内部审计模式及主要类型(一)单一法人企业内部审计模式下面分述这五种具体模式的优点与不足: 【论】1. 隶属于高管层高管层是公司的最高管理人员, 拥有专业的管理知识和经验, 熟知企业的日常经营业务, 对公司的最高决策机构——董事会负责。
这种模式下, 内部审计机构根据高管层的要求开展工作, 并将审计结果直接向其报告, 有利于及时、快捷地为经营管理者提供决策建议, 直接为日常经营决策服务, 在公司内部控制体系中更好地发挥确认与咨询职能, 有利于企业管理人员根据审计结果采取改善经营管理、提高经济效益的措施。
内部审计机构是组织内的一个组成部分, 总经理下属部门的很多活动是在其授意下进行的, 内部审计机构对这些部门的检查可能在一定程度上受到阻碍, 内部审计机构只能从事日常的内部审计工作, 难于对本级公司的财务和总经理的经济责任、业绩等进行独立、有效的评价和监督, 对总经理的经济责任缺乏审计监督, 在高度敏感的问题上, 不能很好地保持独立性和客观性, 使得审计范围相对窄小, 审计工作受到一定限制。
绩效审计第三章绩效审计步骤及技术方法概览
绩效审计第三章绩效审计步骤及技术方法概览绩效审计是指对一个组织、项目或者个人的绩效进行全面评估和审查的过程。
在第三版《绩效审计》中，第三章主要介绍了绩效审计的步骤及技术方法概览。
下面将对该章节进行详细分析。
首先，绩效审计的步骤包括确定审计目标、收集数据、数据分析和绩效报告。
第一步是确定审计目标。
确定审计目标是绩效审计的第一步，也是至关重要的一步。
在这一步中，审计人员需要与审计的组织或项目负责人进行沟通，明确审计目标和范围。
审计目标可以包括评估绩效是否符合预期、识别绩效不足的原因以及提供改进建议等。
第二步是收集数据。
数据的收集是绩效审计的核心任务之一、审计人员需要收集相关的数据来评估绩效是否达到预期目标。
数据收集可以采用多种方式，包括问卷调查、访谈、文件分析等。
审计人员需要对数据的准确性和可靠性进行评估，确保收集到的数据是真实可靠的。
第三步是数据分析。
在数据收集完成后，审计人员需要对收集到的数据进行分析。
数据分析的目的是发现绩效差异和问题，并确定原因。
在数据分析中，可以采用统计分析、比较分析、趋势分析等方法来对数据进行解读和分析。
通过数据分析，审计人员可以发现潜在的问题和改进的空间。
第四步是绩效报告。
绩效报告是绩效审计的最终成果，也是对外界沟通审计结果的重要手段。
绩效报告应准确、清晰地陈述审计的目标、范围、方法和结果，并提出改进建议和意见。
审计人员需要根据审计目标和数据分析的结果，结合实际情况进行绩效报告的撰写。
绩效报告可以向组织或项目负责人、相关利益相关者以及其他相关人员提供参考和指导。
除了绩效审计的步骤外，第三章还介绍了绩效审计的一些常用技术方法。
首先是问卷调查。
问卷调查是一种常用的数据收集方法，可以通过设计问卷并发放给参与者来收集数据。
问卷调查的优点是可以快速收集大量数据，但也存在问题，如参与者的主观性和选择性等。
其次是访谈。
访谈是指审计人员与组织或项目负责人进行面对面的交流。
通过访谈，审计人员可以深入了解组织或项目的情况，解答疑惑，收集相关数据和信息。
注册会计师考试《审计》第三章经典题解
注册会计师考试《审计》第三章经典题解注册会计师考试《审计》第三章经典题解一、单项选择题1、以下有关审计证据的说法中，正确的选项是〔〕。
A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据B.审计证据不包括会计师事务所承受与保持客户或业务时施行质量控制程序获取的信息C.注册会计师可以考虑获取审计证据的本钱与所获取信息的有用性之间的关系D.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪【答案】C【解析】选项A，假如从不同来获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，说明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，而不是直接信任外部证据；选项B，审计证据包括会计师事务所承受与保持客户或业务时施行质量控制程序获取的信息；选项D，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，假如在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查。
2、确定审计证据的相关性时，以下表述中错误的选项是〔〕。
A．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据C．针对某项认定从不同来获取的审计证据存在矛盾，说明审计证据不存在说服力D．针对同一项认定可以从不同来获取审计证据或获取不同性质的审计证据【解析】选项C是审计证据的可靠性，而不是审计证据的相关性。
同时，注册会计师从不同来获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，那么说明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，不能直接认为审计证据不存在说服力。
【答案】C3、以下有关审计证据的表述中，不正确的选项是〔〕。
A.假如被审计单位财务报表的重大错报风险越高，对审计证据的要求也越高B.注册会计师在获取审计证据时，应当考虑获取审计证据的`本钱C.假如注册会计师从不同来获取的不同审计证据互相矛盾时，注册会计师应当追加必要的审计程序D.假如注册会计师获取的审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少【答案】B【解析】在获取审计证据时，只有满足了充分、适当的前提下，注册会计师才会考虑获取审计证据的本钱。
第三章 审计证据与审计工作底稿
不是必要 程序（必 要时或决 定测试时 ）
按审计程 要求 序的目的 分类
目的
注意事项
3．实 质性程 序
（1）CPA应当计划和 实质性程序，以 实施实质性程序，以应 获取充分、适当 对评估的重大错报风险； 的审计证据 （2）实质性程序包括对 各类交易、账户余额、 列报的细节测试以及实 质性分析程序
每次财务报表审 计都应实施的必 要程序
2.审计证据的适当性
（1）审计证据适当性的含义
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量， 即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的 相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性 和可靠性。
（2）审计证据的相关性
审计证据必须与审计目标相关。
例，CPA在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有 给顾客开票，需要确认销售是否完整。注册会计师应 当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相应的销 售发票副本，以确定是否每张发货单均已开具发票。
第三章 审计证据与审计工作底稿
学习目的：
本章节涉及的内容，不仅是需掌握的审计基本技 术，也是理解审计实务的理论基础。 本章的重点有：
（1）审计证据的种类； （2）审计证据的特性； （3）获取审计证据的程序； （4）审计工作底稿的性质 （5）审计工作底稿的分类； （6）审计工作底稿的格式、内容、范围、归 档和对审计工作底稿的变动等。
[2000年单选题]注册会计师执行会计报表审计 业务获取的下列审计证据中，可靠性最强 的是( )。 A、购货发票 B、销货发票 C、采购订单副本 D、应收帐款函证回函
[答案]D；
（5）充分性和适当性的关系 1）充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两 者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证 明力的； 2）需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的 影响； 3）审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越 少； 4）审计证据的适当性会影响审计证据的充分性； 5）尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果证 据的质量存在缺陷，那么CPA仅靠获取更多的证据 可能无法弥补其质量上的缺陷 。
第三章 审计的分类与方法
对甲单位查询的审计人员，虽说起初被甲单位推说财会人员不在家所抵制， 但最后还是被审计人员说服，甲单位承认了与该公司签订假抵债协议书的 实情。据此，审计小组立即派人前往出售车的武汉某公司查询，了解到购 车款是通过武汉市人民银行储蓄所名为“伊安叁”账户以转账支票方式支 付的，金额为138万元。经查询该银行账户，审计小组发现户主正是该公 司，显然，车是买的，不是抵债收回的。谜底被揭穿后，该公司领导和财 会人员不得不说出了购车款的来源。2003年该公司主管部门负责人授意将 该公司历年收取的商品销售价外收入1 000多万元设立“小金库”，并涉 嫌经济犯罪。市纪检司法部门对其进行了立案查处，在处理1 000多万元 “小金库”时，该公司称其中有138万元是职工集资款，并出示收取和退 还职工集资款的有关手续凭证，专案组也就剔除了其中138万元。哪知该 公司原收取的职工集资款已汇入账内“长期借款”户，并未纳入“小金库” 收入，在用原“小金库”资金退还职工集资款138万元后，其账内仍以职 工集资款名义虚列着138万元的债务，直到2004年该公司以为“调包”成 功，就将这笔款转入武汉市人民银行储蓄所，开设了“伊安叁”账户，在 账外又形成了一个新的“小金库”。至此，审计人员彻底破解了这桩轿车 之迷。
注册会计师审计
会计师事务所的主要形式
独资
普通合伙制
股份有限公司制 有限责任合伙制
注册会计师审计
会计师事务所的级别制度
会计师事务所的组织级别一般包括合伙人或股
东、高级经理、督导人员、项目经理或主管审
计师和助理人员等。
注册会计师审计
有限责任事务所的成立条件
不少于人民币３０万元的注册资本 有１０名以上国家规定的职龄以内的专职从 业人员，其中至少有五名注册会计师 有５名以上符合规定条件的发起人 有固定的办公场所 审批机关规定的其他条件。
审计学第三章(注册会计师职业道德准则)
12
二、职业道德概念框架
（一）职业道德概念框架的内涵
职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思 路和方法，用以指导注册会计师：
（1）识别对职业道德基本原则的不利影响； （2）评价不利影响的严重程度；
（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将 其降低至可接受水平。
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（二）对遵循职业道德基本原则 产生不利影响的因素及防范措施
（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在 重要且密切的商业关系；
（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；
17
1、自身利益导致不利影响的情形 主要包括
（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客 户协商受雇于该客户；
（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达 成或有收费的协议；
（7）注册会计师在评价所在会计师事务 所以往提供的专业服务时，发现了重大错 误。
（13）制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职 业道德基本原则方面的问题与领导层沟通；
（14）建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到 遵守。
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具体业务层面的防范措施
（1）对已执行的非鉴证业务，由未参与 该业务的注册会计师进行复核，或在必要 时提供建议；
（2）对已执行的鉴证业务，由鉴证业务 项目组以外的注册会计师进行复核，或在 必要时提供建议；
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2、自我评价导致不利影响的情形 主要包括：
（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的 设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出 具鉴证报告；
（2）会计师事务所为客户编制原始数据， 这些数据构成鉴证业务的对象；
（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经 担任客户的董事或高级管理人员；
《审计》第三章 职业道德基本原则和概念框架
职业道德基本原则和概 念框架
1
本章内容
一、概述 二、职业道德基本原则 三、职业道德概念框架
2
四、注册会计师对职业道德概念框架 的运用
（一）对职业道德基本原则产生不利影响的具体 情形 1、产生自身利益不利影响的情形 （1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接 经济利益； （2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费； （3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的 密切商业关系； （4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； （5）项目组成员正在与客户进行协商受雇于该客 户；
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（九）保管客户资产对职业道德基本原则产 生的不利影响及防范
1、除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒 绝承担保管客户资金或其他资产的责任。 2、持有客户资产可能对职业道德基本原则的遵循 产生不利影响，包括对客观性和职业行为产生自 身利益不利影响。防范措施： （1）将受托管理的资产与注册会计师个人或会计 师事务所的资产分开保管； （2）仅按照预定用途使用这些资产； （3）随时准备向相关人员报告资产及由其产生的 任何收入、红利或利得； （4）遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的 法律法规。
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（六）收费及其他类型的报酬对职业道德基 本原则产生的不利影响及防范
1、收费报价过低，可能导致不能按照适用的 执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有 的关注产生不利影响。 防范措施：（1）让客户了解业务约定条款， 特别是确定收费的基础及在此报价内所能提供 的服务； （2）安排恰当的时间和合格的员工 执行任务。 2、或有收费产生的不利影响 或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取 费用的方式，收费与否或多少取决于交易的结 果或所执行工作的结果。
审计第三章---职业道德
注册会计师职业道德规范一、职业道德规范的含义一、独立、客观、公正原则独立性，是指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。
实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。
（1）经济利益（2）自我评价（3）关联关系（4）外界压力（一）经济利益1.防范措施：（1）在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置；（2）在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不现重大；（3）将该鉴证小组成员调离鉴证业务。
2.可能威胁独立的情形：（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（2）收费主要来源于某一鉴证客户；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。
如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。
【例题1·简答题】X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。
假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；（2）2010年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房；要求：请分别上述2种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
审计学[第三章我国审计的组织形式]期末考试知识点复习
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第三章我国审计的组织形式一、政府审计机关(一)政府审计机关及其人员政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。
政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。
国务院设审计署，在总理的领导下负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。
县级以上各级人民政府设立审计机关。
地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，组织领导本行政区的审计工作，负责领导本级审计机关审计范围的审计事项，对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。
审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监督。
审计机关还可按工作内容和范围分设财政、金融、工业交通、商业粮食供销、外贸外资、农林水利、基本建设、科教卫生等职能审计部门，开展对行政机关、企业、事业、团体、军队等各种专业性审计工作。
审计署对地方各级审计机关实行业务上的领导。
(二)政府审计机关的职责权限政府审计机关是依照宪法和审计条例规定建立的，实行的是法定审计，承担着繁重的审计任务。
为此，在审计法中，明确规定了其职责和权限。
1．政府审计机关的主要职责。
政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。
2．政府审计机关的权限。
政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。
3．政府审计机关审计监督活动的原则。
政府审计机关进行审计监督活动的原则是：(1)合法性原则。
(2)独立性原则。
(3)强制性原则。
(三)政府审计是高层次的经济监督在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。
这是因为：1．政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督。
2．政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督。
3．政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。
(四)最高审计机关国际组织目前，世界上已有210多个国家和地区设置了适应各自国情的政府审计机关。
审计学第三章知识点
第三章全球化与管理第一节全球化内涵一、世界层面上的全球化内涵在世界层面上，全球化是指国家之间日益增长的经济相互依赖性，反映在商品、服务、资本、和信息等方面不断增长的跨国流通上。
二、国家或地区层面上的全球化内涵在国家或地区层面上，全球化是指一个国家或地区的经济与世界其它领域之间的联系程度。
三、产业层面上的全球化内涵在产业层面上，全球化是指某一产业在全球范围内的扩张和活动，以及在全球国家或地区间相互依赖的程度。
全球化产业的市场往往有若干个全球化公司所主导。
四、企业层面上的全球化内涵在公司层面上，全球化是指公司在各国或地区的收入分而和资产扩展的程度，以及与各国或地区的资本、商品和信息的跨国/地区交流程度。
第二节全球化与管理者一、全球化管理的环境因素（一）全球化的一般环境1、政治与法律环境2、经济与技术环境3、文化环境（二）全球化的任务环境1、供应商2、销售商3、顾客4、竞争对手5、劳动力市场及工会二、全球化管理者的关键能力（一）国际商务知识（二）文化适应能力（三）视角转换能力（四）创新能力一位管理者如何才能培养全球化的关键能力呢？其一，从经历中学习。
其二，从工作任务中学习。
其三，从关系中学习。
第三节全球化与管理职能一、全球化经营的进入方式决策国际化经营的进入方式主要有：出口、非股权安排和国际直接投资。
（一）出口出口是指企业将国内生产和加工的产品输往海外目标市场的活动。
优点：1、国际化经营的初级阶段的表现形式。
2、资源投入较少，风险相对较小。
3、不需要拥有丰富的国际化经营的知识和经验。
（二）非股权安排（1）非股权安排又被称为合同安排，不以股权控制为目标，财务风险较小。
（2）主要包括特许、合同制造、管理合同等。
（3）相对于出口，投入及风险在增大。
（4）可以绕开贸易壁垒，可以通过技术渗透实施对东道国企业的控制。
（5）但控制是有效的，极易造成技术泄密。
（三）国际直接投资国际直接投资是以以控制权为目的的国际资本流动，控制权的获得是通过股权的占有来实现的。
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? 4、审慎选择被审计单位；
? 5、深入了解被审计单位业务；
? 6、提取风险基金或购买责任保险；
? 7、聘请律师。
（三）刑事责任
1、适应的法律规范：注会法、公司法、证券法、刑法
2、前提：存在违法事实；提供重大虚假报告；情节严重，造成严重后果。
违约、过失和欺诈与相应法律责任
项目 含义 承担的法律责任
违约 行政责任、民事责任
普通过失 同上
重大过失 同上
欺诈 民事责任、刑事责任
? 是按照独立审计准则对财务报表进行审计并发表审计意见。
二、注册会计师法律责任的成因
（一）社会原因
1、法律环境的变化。
2、监管措施日益完善，处罚力度日益增大。
3、审计环境发生很大变化，审计风险变大。如企业规模扩大，经营错纵复杂。
4、消费者利益的保护主义兴起。
（二）共同过失
对他人过失，受害人自己未能保持合理谨慎，因而蒙受损失。
四、注册会计师法律责任的种类
（一）民事责任：赔偿责任
1、合同责任
前提：存在合同关系（签订业务约定书）
2、侵权责任
委托人或第三方依赖和利用经CPA审计的报表做出决策，而报表存在错报，导致委托人或第三方遭受损失，委托人或第三方要求赔偿。
第三章 注册会计师的法律责任
一、被审计单位责任和CPA责任
? 被审计单位的责任：
? 是对其编制的财务报表承担责任。其中：
? 管理层责任是在治理层监督下，按照会计准则和会计制度的规定编制财务报表。
? 治理层责任是对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。
? CPA责任：
5、“深口袋”理论。意即在诉讼案件中，遭受损失的一方可以向任何相关的有能力赔偿的人提取诉讼，而不管其是否一责任。
（二）被审计单位方面原因
1、错误
含义：是指导致财务报表错报的非故意行为。
包括：为编表而收集和处理数据时发生错误；
? 由于疏忽和误解而做出不恰当的会计估计；
? 在运用与确认、计量、分类或列报（披露）时发生失误。
三种法律责任，可以单处，也可并处。
五、注册会计师如何避免法律诉讼
（一）注册会计师减少过失和防止欺诈的基本要求
增强执业独立性；
保持职业谨慎；
强化执业质量控制。
（二）注册会计师避免法律诉讼的具体措施
? 1、严格遵循职业道德和专业标准；
? 2、建立、健全事务所质量控制制度；
? 编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末；
? 滥用或随意变更会计政策；
? 不恰当地调整会计估计；
? 故意漏记、提前或推后确认报告期内发生的交易或事项；
? 隐瞒可能影响报表金额的事实；
? 构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；
? 篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。
二是侵占资产导致的错报
（1）如果会计报表中存在重大错报，注册会计师运用常规审计程序能够发现但注册会计师由于疏忽而未能查出来——重大过失；
（2）如果会计报表存在多数不算重大的错报，注册会计师运用常规审计程序能够发现，但注册会计师由于疏忽而未能考虑综合起来的严重影响——普通过失。
2、区分普通过失与重大过失——重要性和内部控制
3、欺诈（注册会计师舞弊）
欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。欺诈的主要特征是具有不良动机。
4、推定欺诈
是指虽找不到欺诈或坑害他人不良动机的证据，但却存在极端或异常的过失。
三、对注册会计师方面责任的认定
（一）没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定
1、区分没有过失与过失——会计报表错报是否重大
治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制。
管理层有责任建立良好的控制环境，并对可能发生重大错报的风险实施管理。
? 3、违反法规行为
? 4、经营失败
经营失败，是指被审计单位在经营过程中，由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。
经营失败不一定存在审计失败。
但是，报表使用者常常把被审计单位的经营失败与CPA的审计失败和审计责任相联系。
（三）CPA方面原因
1、违约
违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。
2、过失（二种情况） 过失是指在一定条件下，注会缺少应具有的合理谨慎而导致的审计失败。
（1）普通过失（一般过失）：是指没有严格保持职业上应有的合理谨慎。即指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求。
（2）重大过失：是指连起码的职业谨慎都不保持。即指注册会计师完全没有遵循专业准则的要求。
（1）如果企业内部控制不太健全，注册会计师没有调整实质性程序的性质、时间和范围、而未发现由此产生的重大错报——重大过失；
（2）如果企业内部控制非常健全，注册会计师没有调整实质性程序的性质、时间和范围，而未发现由于职工串通舞弊导致的重大错报——普通过失。
3、区分重大过失与欺诈
? 所有的程序都做了，但有舞弊动机?a?a欺诈；
指被审计单位的管理层、员工非法占有单位的资产。
? 贪污收入款项；
? 盗取货币资金、实物资产或无形资产；
? 对虚构的商品、劳务或交易付款；
? 将单位的资产挪为私用。
? 舞弊特征：有目的；多为合伙行为或领导指使；不易发现和查找；后果严重。
错误和舞弊的责任：
防止或发现错误和舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。
前提：存在损失的事实；存在违法行为；存在因果关系；主观上存在过错。
（二）行政责任
处罚者：省级以上人民政府财政部门；
行政处罚内容：
对CPA个人：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书。
对事务所：警告、暂停执业、撤销、没收非法所得、罚款、
行政处罚的时效（两年）。
特征：非故意；多为个人行为；容易发现和查找；
? 一般后果不严重。
2、舞弊：
含义：是指被审计单位的管理层、治理层、员工 或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
有二类故意错报与财务报表审计相关ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
? 一是对财务信息做出虚假报告导致的错报
此类错报通常与管理层凌驾于控制之上有关。主要手段有：
? 所有的程序都做了，没有舞弊动机?a?a重大过失。
? 具有不良动机是欺诈的主要特征，也是欺诈与过失的主要区别之一。
对注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，故意出具虚假审计意见的审计报告。
如果找到注册会计师“明知”委托人存在错误与舞弊而隐瞒实情，做虚假陈述的证据，则属于欺诈；反之，属于过失。