长期股权投资抵消投资收益抵消课件知识
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第3章 购买日后的
合并财务报表
第二节交易和事项的抵消
• 需要调整的事项 • 需要抵销的内部交易或事项
一、需要调整的事项
• 调整合并日资产公允价值与帐面价值差异
– 固定资产[存货、无形资产]；资本公积
• 基于资产公允价值调整当期利润 • 调整长期股权投资：成本法转换为权益法
– 投资收益的计量差异； – 资本公积的计量差异；
✓ 企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测 试。商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当 结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
（一）母公司对子公司股权投资项目与子公 司所有者权益项目抵销分录
▪ 非全资子公司[内部股权投资交易的抵销]
✓借：实收资本
资本公积 [按公允价值调整]
（二）母公司的长期股权的投资收益
• 在完全权益法下：母公司的长期股权的投资收益就是 子公司当期营业收入-营业成本-期间费用-所得税费用 等后的金额与持股比例相乘的结果。
– 在全资子公司下，就是子公司当期实现的净利润
• 编制合并利润表：是将子公司的营业收入、营业成本 和期间费用看成母公司本身的营业收入、营业成本和 期间费用
2.连续编制合并会计报表时抵消处理
▪ 内部应收帐款本期余额大于上期余额 ✓ 借：应付账款 贷：应收账款 ✓ 借：坏帐准备 贷：期初未分配利润 ✓ 借：坏帐准备 贷：资产减值损失 假设本期该母公司个别资产负债表中对子公司本 部应收账款66000元，坏帐准备的数额为330。 接上一分录。 借：应收账款-坏帐准备 80=330-250 贷：资产减值损失 80
• 因此，长期股权投资的投资收益就重复，必须抵消 • 【分配来源=分配结果】子公司的净利润=提取的盈余
公积+对股东的分配（应付利润和股利）+（年末未分 配利润-年初未分配利润）
（二）内部投资收益与子公司利润分配有关项目抵 销
▪ 全资子公司
✓ 借：投资收益
股东权益变动 表项目
未分配利润-年初
贷：提取盈余公积
• 2007年S公司实现净利润1000万元，提取公积金100万元，分配当年度 现金股利600万元，其中P公司得到480万元，未分配利润300万元。S 公司因持有可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金 额为100万元。
• 要求:(2) 编制合并工作底稿中投资项目与所有者权益项目抵消的会 计分录。
例题4
• 借：应付账款 3000
– 贷：应收账款 3000
– 借：应收账款 （坏账准备）15
• 贷：资产减值损失 15
• 借:预收账款 1000
– 贷：预付账款 1000
• 借：应付票据 4000
– 贷：应收票据 4000
• 借：应付债券 2000
– 贷：持有至到期投资 2000
例题5
• 某母公司个别资产负债表应收账款80000元中 有50000元为子公司应付账款，母公司按期末 应收账款余额的千分之5计提坏帐准备。
• 例6-20
• A公司与B公司为母子公司，2007年公司的应收 账款全部为对B公司的内部应收账款，数额为 40000元，A公司按千分之五的比例提取坏账准 备，2008年A公司对B公司的内部应收账款为 60000，则2008年末应编制的抵消分录为：
• 1）
• 2）
• 3）
（一）母公司对子公司股权投资项目与
子公司所有者权益项目的抵销
与合并日的抵
抵消分录
消分录不一样
▪ 全资子公司
的地方
✓ 借：实收资本
资本公积 [原报表项目按公允价值调整]
盈余公积
未分配利润 [按子公司资产公允价值调整]
商誉
贷：长期股权投资
✓ 当母公司长期股权投资数额≠子公司所有者权益总额，其差额 计入商誉
复习：长期股权投资的抵消及其投 资收益的抵消
• 例【6-4】
– 有疑问吗？
例题4
2007年初甲公司对乙公司长期股权投资27120万元，拥 有子公司80%的股份，采用成本法核算长期股权投资。 乙公司年初股东权益帐面价值总额3.1 万元，其中实 收资本2万元，资本公积7千元，盈余公积1 千元，未 分配利润3 千元。其中子公司年初固定资产的公允价 值高于帐面价值2千元，预期尚可使用年限为5年。其 利润分配情况如下：
同理：针对预收账款和预付账款以及应收票 据和应付票据应编制的抵消分录分别为：
• 借：预收账款
– 贷：预付账款
• 借：应付票据
– 贷：应收票据
例题4
• 某母公司个别资产负债表中应收账款5000 元中有3000元为子公司应付帐款；预收帐 款2000元中有1000元为子公司预付帐款； 应收票据8000元中有4000元为子公司应付 票据；子公司应付债券4000元中有2000元 为母公司所持有。母子公司均按千分之5的 期末余额对应收账款计提坏帐准备。请编 制抵销分录。
2.连续编制合并会计报表时抵消处理
▪ 内部应收帐款本期余额小于上期余额
✓借：应付账款 贷：应收账款
✓借：坏帐准备 贷：期初未分配利润
✓借：资产减值损失 贷：应收账款-坏帐准备
假设本期该母公司个别资产负债表中对子公司本部应收 账款32000元，坏帐准备的数额为160。
接上一分录。
借：资产减值损失 90=250-160 贷：应收账款-坏帐准备 90
• 内部销售固定资产、无形资产
– 固定资产[无形]、累计折旧、营业外收入
（一）母公司对子公司的股权投资
• 从母公司讲：是资金变成了长期股权投 资
• 从子公司讲：是资金增加的同时所有者 权益增加
• 但从集团角度看：既不是集团对外投资 的增加也不是集团所有者权益的增加， 而只是资金的内部转移，因此需要把母 公司的长期股权投资与子公司的所有者 权益进行抵消
借：应付债券 贷：持有至到期投资
又如：母公司购买子公司的商品，但未支付
货款，形成应付和应收账款的关系
假定：不考虑所有税费
• 母公司来讲：
• 子公司来讲：
• 借：原材料 4 • 贷：应付账款 4
• 借：应收账款 4 • 贷：主营业务收入 4
借：应付账款 4 贷：应收账款 4
• 借：主营业务成本 3 • 贷：库存商品 3
借：应付帐款 50000 贷：应收帐款 50000
借：应收账款（坏帐准备） 250=50000*0.005 贷：资产减值损失 250
2.连续编制合并会计报表时抵消处理
以应收与应付的情况为例：
1.上期坏帐准备余额的结转 借：应收账款-坏帐准备 贷：未分配利润-年初
2.本期内部债权债务的抵销 借：应付账款 贷：应收账款
盈余公积
未分配利润 [按公允价值调整]
商誉 [长期股投投资-公允价值×持股比 例]
贷：长期股权投资 [按权益法调整]
股比例]
少数股东权益 [子公司公允价值×持
例题2
• 2007年1月1日，P公司以银行存款3000万元购得S公司80%的股份。P公 司备查簿中记录S公司在2007年1月1日，除固定资产公允价值比帐面 价值高100万元外，该固定资产的尚可使用年限为20年，其余可辨认 资产、负债的公允价值与帐面价值一致（资料如表6-6）。S公司在 2007年1月1日股东权益的帐面价值为3500万元，其中股本2000万元， 资本公积1500万元。
项目
母公司
净利润 000
16 000
加：年初未分配利润
8 000
可供分配利润
24 000
减：提取盈余公积
2 000
应付利润 000
10 000
未分配利润 000
12 000
要求：编制相关调整与抵销分录。
子公司
8
3 000 11 000
1 000 4
6
（三）内部债权债务
• 应收账款与应付账款 • 应收票据与应付票据 • 预付账款与预收账款 • 持有至到期投资与应付债券 • 应收股利与应付股利 • 其他应收款与其他应付款
二、需要抵销的内部交易或事项
• 母公司对子公司的股权投资
– 长期股权投资与与子公司所有者权益
• 母公司根据子公司当期利润确认投资收益
– 投资收益与子公司利润分配项目
• 母公司与子公司、子公司之间发生内部债权债务
– 应收、应付款项与坏帐准备、资产减值损失
• 内部销售商品
– 主营业务收入、营业成本与存货[存货跌价准备]
• 这些项目可能是因为母子公司之间销售商品、提供劳务以 及发生结算业务而产生。
• 对于集团内部企业中的一方：在其个别报表中反应为资产 （应收、其他应收、预付、持有至到期投资等）
• 对于集团内部企业中的另一方：在其个别报表中反应为负 债（应付、其他应付、预收、应付债券等）
• 但从集团角度看，只是内部资金的转移，既不能增加企业 的资产也不能增加企业的负债。所以需要抵消
• 2007年S公司实现净利润1000万元，提取公积金100万元，分配当年度 现金股利600万元，其中P公司得到480万元，未分配利润300万元。S 公司因持有可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金 额为100万元。
• 要求:(３) 编制合并工作底稿中投资收益项目与利润分配项目抵消的 会计处理。
3.本期坏帐准备计提的抵销[如为负，则借贷反方] 借：应收账款-坏帐准备 贷：资产减值损失
2.连续编制合并会计报表时抵消处理
▪ 内部应收帐款本期余额等于上期余额 ✓借：应付账款 贷：应收账款 ✓借：坏帐准备 贷：未分配利润-年初 假设该母公司本期内部应收账款余额仍为5万 元，坏帐准备余额为250元 借：应收账款-坏帐准备 250 贷：未分配利润[期初] 250
借：主营业务收入 4 贷：主营业务成本 3
存货 1
因此针对应收账款与应付账款的情形，应编制的抵 消分录为：
✓ 借：应付账款 贷：应收账款
当子公司对应收账款计提了减值准备，那么子公司在其个别报 表中的做法是：
借：资产减值损失 贷：坏账准备
因此还应编制抵消分录为： ✓ 借：应收帐款（坏帐准备）
贷：资产减值损失
1.初次编制合并会计报表时抵 消处理
比如：母公司购买子公司发行的债券
• 母公司
பைடு நூலகம்
• 子公司
• 借：持有至到期投资 • 贷：银行存款
• 借：银行存款
• 贷：应付债券-面值
•
-债券溢价
假如没有这笔业务之前，合并报表如5-11所示。那么当增 加这笔业务的时候，如果不编制抵消分录，那么合并报表 的资产和负债都同时增加了。但这笔业务的实质只是在集 团内部的资金转移。既不会增加资产也不会增加负债。因 此编制的抵消分录为：
应付利润
的】
未分配利润-年末【应是按公允价值调整
投资收益与子公司利润分配有关项目抵销
▪ 非全资子公司[内部股权投资收益抵销]
✓ 借：投资收益 未分配利润[年初]
少数股东收益 贷：提取盈余公积
对股东的分配 未分配利润[年末]
例题2
• 2007年1月1日，P公司以银行存款3000万元购得S公司80%的股份。P公 司备查簿中记录S公司在2007年1月1日，除固定资产公允价值比帐面 价值高100万元外，该固定资产的尚可使用年限为20年，其余可辨认 资产、负债的公允价值与帐面价值一致（资料如表6-6）。S公司在 2007年1月1日股东权益的帐面价值为3500万元，其中股本2000万元， 资本公积1500万元。
合并财务报表
第二节交易和事项的抵消
• 需要调整的事项 • 需要抵销的内部交易或事项
一、需要调整的事项
• 调整合并日资产公允价值与帐面价值差异
– 固定资产[存货、无形资产]；资本公积
• 基于资产公允价值调整当期利润 • 调整长期股权投资：成本法转换为权益法
– 投资收益的计量差异； – 资本公积的计量差异；
✓ 企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测 试。商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当 结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
（一）母公司对子公司股权投资项目与子公 司所有者权益项目抵销分录
▪ 非全资子公司[内部股权投资交易的抵销]
✓借：实收资本
资本公积 [按公允价值调整]
（二）母公司的长期股权的投资收益
• 在完全权益法下：母公司的长期股权的投资收益就是 子公司当期营业收入-营业成本-期间费用-所得税费用 等后的金额与持股比例相乘的结果。
– 在全资子公司下，就是子公司当期实现的净利润
• 编制合并利润表：是将子公司的营业收入、营业成本 和期间费用看成母公司本身的营业收入、营业成本和 期间费用
2.连续编制合并会计报表时抵消处理
▪ 内部应收帐款本期余额大于上期余额 ✓ 借：应付账款 贷：应收账款 ✓ 借：坏帐准备 贷：期初未分配利润 ✓ 借：坏帐准备 贷：资产减值损失 假设本期该母公司个别资产负债表中对子公司本 部应收账款66000元，坏帐准备的数额为330。 接上一分录。 借：应收账款-坏帐准备 80=330-250 贷：资产减值损失 80
• 因此，长期股权投资的投资收益就重复，必须抵消 • 【分配来源=分配结果】子公司的净利润=提取的盈余
公积+对股东的分配（应付利润和股利）+（年末未分 配利润-年初未分配利润）
（二）内部投资收益与子公司利润分配有关项目抵 销
▪ 全资子公司
✓ 借：投资收益
股东权益变动 表项目
未分配利润-年初
贷：提取盈余公积
• 2007年S公司实现净利润1000万元，提取公积金100万元，分配当年度 现金股利600万元，其中P公司得到480万元，未分配利润300万元。S 公司因持有可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金 额为100万元。
• 要求:(2) 编制合并工作底稿中投资项目与所有者权益项目抵消的会 计分录。
例题4
• 借：应付账款 3000
– 贷：应收账款 3000
– 借：应收账款 （坏账准备）15
• 贷：资产减值损失 15
• 借:预收账款 1000
– 贷：预付账款 1000
• 借：应付票据 4000
– 贷：应收票据 4000
• 借：应付债券 2000
– 贷：持有至到期投资 2000
例题5
• 某母公司个别资产负债表应收账款80000元中 有50000元为子公司应付账款，母公司按期末 应收账款余额的千分之5计提坏帐准备。
• 例6-20
• A公司与B公司为母子公司，2007年公司的应收 账款全部为对B公司的内部应收账款，数额为 40000元，A公司按千分之五的比例提取坏账准 备，2008年A公司对B公司的内部应收账款为 60000，则2008年末应编制的抵消分录为：
• 1）
• 2）
• 3）
（一）母公司对子公司股权投资项目与
子公司所有者权益项目的抵销
与合并日的抵
抵消分录
消分录不一样
▪ 全资子公司
的地方
✓ 借：实收资本
资本公积 [原报表项目按公允价值调整]
盈余公积
未分配利润 [按子公司资产公允价值调整]
商誉
贷：长期股权投资
✓ 当母公司长期股权投资数额≠子公司所有者权益总额，其差额 计入商誉
复习：长期股权投资的抵消及其投 资收益的抵消
• 例【6-4】
– 有疑问吗？
例题4
2007年初甲公司对乙公司长期股权投资27120万元，拥 有子公司80%的股份，采用成本法核算长期股权投资。 乙公司年初股东权益帐面价值总额3.1 万元，其中实 收资本2万元，资本公积7千元，盈余公积1 千元，未 分配利润3 千元。其中子公司年初固定资产的公允价 值高于帐面价值2千元，预期尚可使用年限为5年。其 利润分配情况如下：
同理：针对预收账款和预付账款以及应收票 据和应付票据应编制的抵消分录分别为：
• 借：预收账款
– 贷：预付账款
• 借：应付票据
– 贷：应收票据
例题4
• 某母公司个别资产负债表中应收账款5000 元中有3000元为子公司应付帐款；预收帐 款2000元中有1000元为子公司预付帐款； 应收票据8000元中有4000元为子公司应付 票据；子公司应付债券4000元中有2000元 为母公司所持有。母子公司均按千分之5的 期末余额对应收账款计提坏帐准备。请编 制抵销分录。
2.连续编制合并会计报表时抵消处理
▪ 内部应收帐款本期余额小于上期余额
✓借：应付账款 贷：应收账款
✓借：坏帐准备 贷：期初未分配利润
✓借：资产减值损失 贷：应收账款-坏帐准备
假设本期该母公司个别资产负债表中对子公司本部应收 账款32000元，坏帐准备的数额为160。
接上一分录。
借：资产减值损失 90=250-160 贷：应收账款-坏帐准备 90
• 内部销售固定资产、无形资产
– 固定资产[无形]、累计折旧、营业外收入
（一）母公司对子公司的股权投资
• 从母公司讲：是资金变成了长期股权投 资
• 从子公司讲：是资金增加的同时所有者 权益增加
• 但从集团角度看：既不是集团对外投资 的增加也不是集团所有者权益的增加， 而只是资金的内部转移，因此需要把母 公司的长期股权投资与子公司的所有者 权益进行抵消
借：应付债券 贷：持有至到期投资
又如：母公司购买子公司的商品，但未支付
货款，形成应付和应收账款的关系
假定：不考虑所有税费
• 母公司来讲：
• 子公司来讲：
• 借：原材料 4 • 贷：应付账款 4
• 借：应收账款 4 • 贷：主营业务收入 4
借：应付账款 4 贷：应收账款 4
• 借：主营业务成本 3 • 贷：库存商品 3
借：应付帐款 50000 贷：应收帐款 50000
借：应收账款（坏帐准备） 250=50000*0.005 贷：资产减值损失 250
2.连续编制合并会计报表时抵消处理
以应收与应付的情况为例：
1.上期坏帐准备余额的结转 借：应收账款-坏帐准备 贷：未分配利润-年初
2.本期内部债权债务的抵销 借：应付账款 贷：应收账款
盈余公积
未分配利润 [按公允价值调整]
商誉 [长期股投投资-公允价值×持股比 例]
贷：长期股权投资 [按权益法调整]
股比例]
少数股东权益 [子公司公允价值×持
例题2
• 2007年1月1日，P公司以银行存款3000万元购得S公司80%的股份。P公 司备查簿中记录S公司在2007年1月1日，除固定资产公允价值比帐面 价值高100万元外，该固定资产的尚可使用年限为20年，其余可辨认 资产、负债的公允价值与帐面价值一致（资料如表6-6）。S公司在 2007年1月1日股东权益的帐面价值为3500万元，其中股本2000万元， 资本公积1500万元。
项目
母公司
净利润 000
16 000
加：年初未分配利润
8 000
可供分配利润
24 000
减：提取盈余公积
2 000
应付利润 000
10 000
未分配利润 000
12 000
要求：编制相关调整与抵销分录。
子公司
8
3 000 11 000
1 000 4
6
（三）内部债权债务
• 应收账款与应付账款 • 应收票据与应付票据 • 预付账款与预收账款 • 持有至到期投资与应付债券 • 应收股利与应付股利 • 其他应收款与其他应付款
二、需要抵销的内部交易或事项
• 母公司对子公司的股权投资
– 长期股权投资与与子公司所有者权益
• 母公司根据子公司当期利润确认投资收益
– 投资收益与子公司利润分配项目
• 母公司与子公司、子公司之间发生内部债权债务
– 应收、应付款项与坏帐准备、资产减值损失
• 内部销售商品
– 主营业务收入、营业成本与存货[存货跌价准备]
• 这些项目可能是因为母子公司之间销售商品、提供劳务以 及发生结算业务而产生。
• 对于集团内部企业中的一方：在其个别报表中反应为资产 （应收、其他应收、预付、持有至到期投资等）
• 对于集团内部企业中的另一方：在其个别报表中反应为负 债（应付、其他应付、预收、应付债券等）
• 但从集团角度看，只是内部资金的转移，既不能增加企业 的资产也不能增加企业的负债。所以需要抵消
• 2007年S公司实现净利润1000万元，提取公积金100万元，分配当年度 现金股利600万元，其中P公司得到480万元，未分配利润300万元。S 公司因持有可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金 额为100万元。
• 要求:(３) 编制合并工作底稿中投资收益项目与利润分配项目抵消的 会计处理。
3.本期坏帐准备计提的抵销[如为负，则借贷反方] 借：应收账款-坏帐准备 贷：资产减值损失
2.连续编制合并会计报表时抵消处理
▪ 内部应收帐款本期余额等于上期余额 ✓借：应付账款 贷：应收账款 ✓借：坏帐准备 贷：未分配利润-年初 假设该母公司本期内部应收账款余额仍为5万 元，坏帐准备余额为250元 借：应收账款-坏帐准备 250 贷：未分配利润[期初] 250
借：主营业务收入 4 贷：主营业务成本 3
存货 1
因此针对应收账款与应付账款的情形，应编制的抵 消分录为：
✓ 借：应付账款 贷：应收账款
当子公司对应收账款计提了减值准备，那么子公司在其个别报 表中的做法是：
借：资产减值损失 贷：坏账准备
因此还应编制抵消分录为： ✓ 借：应收帐款（坏帐准备）
贷：资产减值损失
1.初次编制合并会计报表时抵 消处理
比如：母公司购买子公司发行的债券
• 母公司
பைடு நூலகம்
• 子公司
• 借：持有至到期投资 • 贷：银行存款
• 借：银行存款
• 贷：应付债券-面值
•
-债券溢价
假如没有这笔业务之前，合并报表如5-11所示。那么当增 加这笔业务的时候，如果不编制抵消分录，那么合并报表 的资产和负债都同时增加了。但这笔业务的实质只是在集 团内部的资金转移。既不会增加资产也不会增加负债。因 此编制的抵消分录为：
应付利润
的】
未分配利润-年末【应是按公允价值调整
投资收益与子公司利润分配有关项目抵销
▪ 非全资子公司[内部股权投资收益抵销]
✓ 借：投资收益 未分配利润[年初]
少数股东收益 贷：提取盈余公积
对股东的分配 未分配利润[年末]
例题2
• 2007年1月1日，P公司以银行存款3000万元购得S公司80%的股份。P公 司备查簿中记录S公司在2007年1月1日，除固定资产公允价值比帐面 价值高100万元外，该固定资产的尚可使用年限为20年，其余可辨认 资产、负债的公允价值与帐面价值一致（资料如表6-6）。S公司在 2007年1月1日股东权益的帐面价值为3500万元，其中股本2000万元， 资本公积1500万元。